第八章成本核算

會計學1第八章成本核算本章考試大綱基本要求

(一)掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目(二)掌握生產(chǎn)成本的核算(三)掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配（四）掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析(五)熟悉成本核算的要求和一般程序(六)了解產(chǎn)品成本計算方法第1頁/共165頁第一節(jié)成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求

(二)正確劃分各種成本耗費的界限1．正確劃分存貨成本與期間費用的界限2．正確劃分各期成本的界限3．正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限4．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限第2頁/共165頁【例題1·多選題】正確劃分各種成本耗費的界限包括（）。A．正確劃分存貨成本與期間費用的界限B．正確劃分各期成本的界限C．正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限D(zhuǎn)．正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限【答案】ABCD

【解析】四個選項均包括在內(nèi)。第3頁/共165頁(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好以下各項基礎(chǔ)工作：1．定額的制定和修訂2．材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點3．原始記錄4．廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂第4頁/共165頁【例題2·多選題】為了進行成本審核、控制，正確計算產(chǎn)品成本，還必須做好的各項基礎(chǔ)工作包括（）。A．定額的制定和修訂B．材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點C．原始記錄D．廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂【答案】ABCD

【解析】四個選項均包括在內(nèi)。第5頁/共165頁(四)選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本計算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。成本計算方法一經(jīng)選定，一般不得隨意變動。第6頁/共165頁二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目

根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：（一）直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（二）直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工報酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接成本，包括工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。第7頁/共165頁【例題3·單選題】下列各項，應當計入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（

）。（2006年考題）A.銷售費用

B.管理費用

C.財務費用

D.制造費用【答案】D【解析】制造費用應在期末結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，記入企業(yè)產(chǎn)品成本。而銷售費用、財務費用、管理費用屬于期間費用，不能記入產(chǎn)品成本中。第8頁/共165頁三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

(一)區(qū)分應計入產(chǎn)品成本的成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用；

(二)將應計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產(chǎn)品成本與應當由其他月份產(chǎn)品負擔的成本；

(三)將應計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本；(四)對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。第9頁/共165頁上述核算程序說明如下：（1）進行要素費用的核算將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。對基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接工資等費用，記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”科目，對于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用通過“制造費用”科目核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，通過“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目核算。第10頁/共165頁（2）進行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配各輔助生產(chǎn)車間在計算出各自的勞務成本后，按提供勞務量的情況分配計入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨核算本身發(fā)生的制造費用，月末還應先將這些制造費用分配計入輔助生產(chǎn)成本。（3）進行基本生產(chǎn)車間制造費用的分配月末，應將基本生產(chǎn)車間本月所發(fā)生的全部制造費用，采用適當?shù)姆峙錁藴剩峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本計算對象。（4）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間進行分配，計算產(chǎn)成品成本期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計費用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實際成本，然后，將完工產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。第11頁/共165頁第二節(jié)生產(chǎn)成本的核算

一、基本生產(chǎn)成本的核算（一）直接材料成本的核算分配率=分配額÷分配標準【輔助講解】分配率=材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量（或成本）=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率第12頁/共165頁【例7-1】丙公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料4000千克，單價100元，材料成本合計400000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件，B產(chǎn)品2000件。A產(chǎn)品消耗定額為12千克，B產(chǎn)品消耗定額26千克。分配結(jié)果如下：分配率=400000/（4000×12＋2000×26）=400000/（48000+52000）=4應分配的材料成本：A產(chǎn)品：48000×4=192000（元）B產(chǎn)品：52000×4=208000（元）合計：400000（元）在實際工作中，材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表7-1所示第13頁/共165頁表7-1材料成本分配表

應借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)耗用原材料總額（元）用的原材料總賬及二級科目明細成本或費用項目產(chǎn)量單位消耗定額定額消分配率應分配（元）科目（件）（千克）耗用量材料費

（千克）（元）

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接40001248000

192000408000600000材料B產(chǎn)品直接20002652000

20800032000240000材料小計

1000004400000440000840000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接

125000125000材料供電車間直接

7500075000材料小計

200000200000基本車間機物

6000060000料消耗合計

4000007000001100000第14頁/共165頁丙公司根據(jù)“材料成本分配表”應作如下會計處理：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料600000——B產(chǎn)品——直接材料240000——輔助生產(chǎn)成本200000制造費用——基本車間60000

貸：原材料——某材料1100000第15頁/共165頁（二）直接人工成本的核算【例7-2】丙公司根據(jù)表7-2即可登記總賬和有關(guān)的明細賬。表7-2工資成本分配匯總表金額單位：元應借科目工資總賬及二級科目明細科目分配標準直接生產(chǎn)管理人員工資工資總計（工時）人員（0.5）生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品360000180000

180000B產(chǎn)品240000120000

120000小計600000300000

300000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間

80000供電車間

120000小計

200000合計

60006000

35003500

30000012000512000第16頁/共165頁其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本200000

制造費用——基本車間6000——鍋爐車間3500——供電車間2500

貸：應付職工薪酬512000第17頁/共165頁二、待攤費用和預提費用的核算

(一)待攤費用的核算(二)預提費用的核算第18頁/共165頁三、輔助生產(chǎn)成本的核算

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

(一)輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。該科目一般應按車間以及產(chǎn)品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或?qū)Ｐ校M行明細核算。

(二)輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配，應通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。第19頁/共165頁假定某企業(yè)只有兩個輔助生產(chǎn)車間，即鍋爐車間和機修車間。1．直接分配法鍋爐車間機修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應勞務數(shù)量分配第20頁/共165頁【例7-3】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2007年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表7-3。輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間待分配成本（元）48000045000供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量160000小時10000立方米

鍋爐車間10000小時

耗用勞務、產(chǎn)品數(shù)量機修車間

1000立方米

一車間80000小時5100立方米

二車間70000小時3900立方米第21頁/共165頁根據(jù)以上資料，編制直接分配法的輔助生產(chǎn)成本分配表見表7-4。表7-4輔助生產(chǎn)成本分配表（直接分配法)輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配成本（元）48000045000525000對外供應勞務數(shù)量150000小時9000立方米

單位成本（分配率）3.25

一車間耗用數(shù)量80000小時5100立方米

基本生產(chǎn)車間分配金額（元）25600025500281500

二車間耗用數(shù)量70000小時3900立方米

分配金額（元）22400019500243500金額合計（元）48000045000525000第22頁/共165頁對外供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量：機修車間=160000-10000=150000（小時）鍋爐車間=10000-1000=9000（立方米）會計處理如下：借：制造費用——一車間281500——二車間243500

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）480000——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）45000第23頁/共165頁【例題4·計算題】甲公司設有運輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。運輸車間的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時比例分配。該公司2007年2月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下：（1）運輸車間本月共發(fā)生成本22500元，提供運輸勞務5000公里；修理車間本月共發(fā)生成本240000元，提供修理勞務640工時。（2）運輸車間耗用修理車間勞務40工時，修理車間耗用運輸車間勞務500公里。（3）基本生產(chǎn)車間耗用運輸車間勞務2550公里，耗用修理車間勞務320工時；行政管理部門耗用運輸車間勞務1950公里，耗用修理車間勞務280工時。第24頁/共165頁要求：（1）編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表。（2）編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用元表示）(2008年考題)第25頁/共165頁【答案】

（1）輔助生產(chǎn)車間名稱運輸修理合計待分配成本（元）22500240000262500對外分配勞務數(shù)量4500公里600工時

單位成本5400

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量2550320

分配金額12750128000140750行政管理部門耗用數(shù)量1950280

分配金額9750112000121750合計22500240000262500第26頁/共165頁（2）借：制造費用140750管理費用121750貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—運輸22500

—修理240000第27頁/共165頁2．交互分配法鍋爐車間機修車間①按供應勞務總量交互分配輔助生產(chǎn)以外單位②按對外供應勞務數(shù)量分配第28頁/共165頁【例7-4】承[例7-3]，編制交互分配法的輔助生產(chǎn)成本分配表見表7-5表7-5輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）2007年7月分配方向交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱機修鍋爐合計機修鍋爐合計待分配成本（元）4800004500052500045450070500525000供應勞務數(shù)量16000010000

1500009000

單位成本（分配率）34.5

3.037.8333

輔機修耗用數(shù)量

1000

助分配金額

45004500

車鍋爐耗用數(shù)量10000

間分配金額30000

30000

金額小計30000450034500

基一車間耗用

800005100

本數(shù)量車分配

24240039949.83282349.83間金額

二車間耗用

700003900

數(shù)量

分配

21210030550.17242650.17

金額分配金額小計（元）

45450070500525000第29頁/共165頁分配率的小數(shù)保留四位，第五位四舍五入；分配的小數(shù)尾差，計入二車間生產(chǎn)成本。對外分配的輔助生產(chǎn)成本：機修車間=480000+4500-30000=454500（元）鍋爐車間=45000+30000-4500=70500（元）會計處理如下：（1）交互分配：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）4500——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）30000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）30000——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）4500第30頁/共165頁（2）對外分配：借：制造費用——一車間282349.83——二車間242650.17

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修車間）454500——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）70500第31頁/共165頁【例題5·單選題】某工業(yè)企業(yè)下設供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。2003年4月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為90000元，應負擔供電車間的電費為27000元；供水總量為500000噸（其中：供電車間耗用50000噸，基本生產(chǎn)車間耗用350000噸，行政管理部門耗用100000噸）。供水車間2003年4月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為（

）元。A．81000

B．105300C．108000

D．117000【答案】C【解析】總成本=90000+27000-90000/500000×50000=108000元。第32頁/共165頁【例題6·計算題】甲公司擁有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，2008年5月各車間發(fā)生的費用及其相互間提供的勞務如下表所示：

輔助車間名稱運輸車間

機修車間待分配費用24000元47000元

供應勞務數(shù)量80000公里94000小時

運輸車間

4000小時

機修車間5000公里

耗用勞務數(shù)量

基本一車間30000公里46000小時

基本二車間25000公里34000小時

企業(yè)管理部門20000公里10000小時第33頁/共165頁要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并編制與輔助生產(chǎn)費用有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）計算交互分配率運輸費用分配率＝24000÷80000＝0.3元/公里；機修費用分配率＝47000÷94000＝0.5元/小時。（2）交互分配運輸部門應承擔的機修費用＝4000×0.5＝2000元；機修部門應承擔的運輸費用＝5000×0.3＝1500元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運輸車間2000――機修車間1500

貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機修車間2000――運輸車間1500第34頁/共165頁（3）對外分配運輸費用分配率＝（24000＋2000－1500）÷（80000－5000）＝0.3267元/公里機修費用分配率＝（47000＋1500－2000）÷（94000－4000）＝0.5167元/小時一車間應負擔的輔助費用＝30000×0.3267＋46000×0.5167＝33569.2元二車間應負擔的輔助費用＝25000×0.3267＋34000×0.5167＝25735.3元企業(yè)管理部門應負擔的輔助費用＝（24000＋47000）－33569.2－25735.3＝11695.5元會計分錄：借：制造費用——一車間33569.2——二車間25735.3

管理費用11695.5

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——運輸車間24500——機修車間46500第35頁/共165頁四、制造費用的核算

原材料等制造費用生產(chǎn)成本（1）發(fā)生（2）分配第36頁/共165頁(一)制造費用的歸集制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產(chǎn)品成本但不專設成本項目的各項成本。

(二)制造費用的分配在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)—種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下；制造費用應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。第37頁/共165頁1．生產(chǎn)工人工時比例法這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用的方法。【例題7·單選題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費用100000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為3000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為7000小時。若按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用，B產(chǎn)品應負擔的制造費用為（）元。A．100000B．50000C．70000D．30000【答案】C【解析】應計入B產(chǎn)品的制造費用＝100000×7000/（3000+7000）＝70000元。第38頁/共165頁2．生產(chǎn)工人工資比例法這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作很簡便。3．機器工時比例法這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。第39頁/共165頁【例題8·單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機器工時120小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應分配的制造費用為（

）萬元。(2008年考題)A.1.2

B.1.32C.1.8

D.1.98【答案】

C【解析】本月B產(chǎn)品應分配的制造費用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）。第40頁/共165頁4．按年度計劃分配率分配法這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法，假定以定額工時作為分配標準，其分配計算的公式為；年度制造費用計劃總額年度計劃分配率=×100％年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應負擔的制造費用：該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬）及產(chǎn)品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明。通過上述制造費用的歸集和分配，除了采用按年度計劃分配率分配法的企業(yè)以外，“制造費用”科目及所屬明細賬都應沒有月末余額。第41頁/共165頁【例7-5】某公司生產(chǎn)車間M產(chǎn)品機器工時為40000小時，N產(chǎn)品機械工時為30000小時，本月發(fā)生制造費用630000元。要求在M、N產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。制造費用分配率==9M產(chǎn)品應負擔的制造費用=40000×9=360000（元）N產(chǎn)品應負擔的制造費用=30000×9=270000（元）第42頁/共165頁按機器工時比例法編制制造費用分配表，如表7-6所示。

表7-6制造費用分配表金額單位：元借方科目機器工時分配金額（分配率：9）生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—M產(chǎn)品40000360000

—N產(chǎn)品30000270000合

計70000630000第43頁/共165頁會計處理如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—M產(chǎn)品360000—N產(chǎn)品270000

貸：制造費用630000第44頁/共165頁【例題9·計算題】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品7小時，丙產(chǎn)品7.25小時。本月份實際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件，本月實際發(fā)生的制造費用為20600元。要求：(1)按年度計劃分配率分配法分配制造費用；

(2)根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄。

【答案】(1)甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量定額工時=19000×5=95000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量定額工時=6000×7=42000小時丙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量定額工時=8000×7.25=58000小時合計195000小時第45頁/共165頁(2)年度計劃小時分配率=234000÷195000=1.2元(3)本月實際產(chǎn)量定額工時甲產(chǎn)品定額工時=1800×5=9000小時乙產(chǎn)品定額工時=700×7=4900小時丙產(chǎn)品定額工時=500×7.25=3625小時合計17525小時(4)各產(chǎn)品應分配制造費用甲產(chǎn)品制造費用=9000×1.2=10800元乙產(chǎn)品制造費用=4900×1.2=5880元丙產(chǎn)品制造費用=3625×1.2=4350元合計21030元第46頁/共165頁(5)會計分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10800

——乙產(chǎn)品5880

——丙產(chǎn)品4350

貸：制造費用21030

第47頁/共165頁第三節(jié)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應列入在產(chǎn)品之內(nèi)第48頁/共165頁二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。第49頁/共165頁【例題10·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)在確定生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法時，應考慮的具體條件有（）。(2008年考題)A．在產(chǎn)品數(shù)量的多少

B．定額管理基礎(chǔ)的好壞

C．各項成本比重的大小

D．各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小【答案】ABCD【解析】企業(yè)應當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小

以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進項分配。

第50頁/共165頁【例題11·多選題】下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有()。（2007年考題）A．交互分配法B．定額比例法C．在產(chǎn)品按固定成本計價法D．在產(chǎn)品按定額成本計價法【答案】BCD【解析】交互分配法是輔助費用分配時使用的方法第51頁/共165頁(一)不計算在產(chǎn)品成本法采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。(二)在產(chǎn)品按固定成本計價法采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的數(shù)額計價，否則會使按固定數(shù)計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本出入過大，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品。第52頁/共165頁(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。第53頁/共165頁第三節(jié)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算

(四)約當產(chǎn)量比例法采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。第54頁/共165頁計算公式：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率各項費用分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率=月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量第55頁/共165頁【例7-6】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為800000元。分配結(jié)果如下：單位成本==2000（元/臺）完工產(chǎn)品成本=370×2000=740000（元）在產(chǎn)品成本=100×30%×2000=60000（元）第56頁/共165頁【例7-7】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程序平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：第一道工序：×100%=20%第二道工序：×100%=70%第57頁/共165頁【例7-8】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度按平均50%計算；材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。C產(chǎn)品各項成本的分配計算如下：由于材料在開始生產(chǎn)時一次投入，因此應按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，不必計算約當產(chǎn)量。（1）直接材料成本的分配：完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=×3000=1200000（元）第58頁/共165頁在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=×400=160000（元）直接人工成本和制造費用均應按約當產(chǎn)量進行分配，在產(chǎn)品400個折合約當產(chǎn)量200個（400×50%）。（2）直接人工成本的分配：完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=×3000=600000（元）在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=×200=40000（元）（3）制造費用的分配：完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=×3000=900000（元）在產(chǎn)品應負擔的制造費用=×200=60000（元）第59頁/共165頁通過以上按約當產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000=260000（元）根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下；借：庫存商品—C產(chǎn)品2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本2700000第60頁/共165頁【例題12·單選題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當產(chǎn)量比例法。2009年2月與A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：（1）A產(chǎn)品單位工時定額100小時，其中第一道工序60小時，第二道工序40小時，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。（2）本月完工產(chǎn)成品600件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序200件，第二道工序300件。2009年2月A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為（）件。A．60B．500C．240D．300【答案】D【解析】A產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=60×50%÷100×200+（60+40×50%）÷100×300=300件。第61頁/共165頁【例題13·計算題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當產(chǎn)量比例法。20×7年2月與A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：

(1)本月完工產(chǎn)成品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為：第一道工序500件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當于完工產(chǎn)成品的30％；第二道工序200件，本工序在產(chǎn)品完工程度相當于完工產(chǎn)成品的80％，見表一。

(2)產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料，見表二。表一：各工序約當產(chǎn)量計算表有關(guān)資料：第62頁/共165頁工序月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品完工程度150030%220080%合計700——第63頁/共165頁表二：產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料成本項目月初在產(chǎn)品成本（元）本月生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本合計（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造費用100002220032200合計77000174000251000第64頁/共165頁要求：（1）編制本月A產(chǎn)品各工序約當產(chǎn)量計算表。（2）編制本月A產(chǎn)品的成本計算單。（3）編制完工A產(chǎn)品入庫的會計分錄。（除特別說明，答案中的金額單位用元表示）。（2007年考題）第65頁/共165頁（1）表1各工序約當產(chǎn)量計算表

20×7年2月工序月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度在產(chǎn)品約當產(chǎn)量（件）（％）（件）150030%150220080%160合計700－310第66頁/共165頁（2）表2產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20×7年2月產(chǎn)成品數(shù)量：1300件單位：元成本項目月初在產(chǎn)本月生產(chǎn)生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)產(chǎn)成品成本品成本成本合計品成本直接材料3000060000900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造費用100002220032200620026000合計7700017400025100062500188500第67頁/共165頁注：月末在產(chǎn)品成本中直接材料=90000÷（700+1300）×700=31500元月末在產(chǎn)品成本中直接人工=128800÷（310+1300）×310=24800元月末在產(chǎn)品成本中制造費用=32200÷（310+1300）×310=6200元。（3）借：庫存商品188500貸：生產(chǎn)成本188500第68頁/共165頁（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法采用在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量不是很大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品定額成本的計算公式：在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率注意：定額成本=實際產(chǎn)量×單位定額成本第69頁/共165頁【例7-9】承【例7-8】，某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。按定額成本計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計算結(jié)果如表7-7所示。第70頁/共165頁表7-7金額單位：元項

目在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品成本直接材料400×400=1600001360000-160000=1200000直接人工100×400=40000640000-40000=600000制造費用150×400=60000960000-60000=900000合

計2600002700000第71頁/共165頁【例題14·計算題】黃河公司生產(chǎn)C產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本200001200240023600本月發(fā)生生產(chǎn)成本700001000020000100000本月生產(chǎn)成本合計900001120022400123600第72頁/共165頁原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他費用在生產(chǎn)過程中均衡發(fā)生。本月完工產(chǎn)品數(shù)量為800件，月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件。直接材料計劃單價每公斤2元，每件產(chǎn)品材料定額為48公斤。單位產(chǎn)品工時定額2.5小時，計劃每工時費用分配率為：直接人工5元/小時，制造費用10元/小時。要求：月末在產(chǎn)品按定額成本計價法分配計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。將計算結(jié)果填入表中。第73頁/共165頁月末在產(chǎn)品定額成本計算表在產(chǎn)品數(shù)量原材料用（元）定額工時（小時）直接人工（元）制造費用（元）定額成本合計（元）

第74頁/共165頁產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本

本月發(fā)生生產(chǎn)成本

本月生產(chǎn)成本合計

月末在產(chǎn)品定額成本

本月完工產(chǎn)品成本

第75頁/共165頁【答案】

月末在產(chǎn)品定額成本計算表在產(chǎn)品數(shù)量原材料費用（元）定額工時（小時）直接人工（元）制造費用（元）定額成本合計（元）200200×2×48=

19200200×2.5×50%=

250250×5=1250250×10=250022950第76頁/共165頁產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本200001200240023600本月發(fā)生生產(chǎn)成本700001000020000100000本月生產(chǎn)成本合計900001120022400123600月末在產(chǎn)品定額成本192001250250022950本月完工產(chǎn)品成本70800995019900100650第77頁/共165頁（六）定額比例法采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或定額成本比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。第78頁/共165頁直接材料費用分配率=月初在產(chǎn)品直接材料費用+完工產(chǎn)品定額材料費用（或消耗量）+月末在產(chǎn)品定額材料費用（或消耗量）本月實際發(fā)生直接材料費用第79頁/共165頁完工產(chǎn)品實際直接材料＝完工產(chǎn)品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際直接材料＝月末在產(chǎn)品定額直接材料費用（或消耗量）×直接材料費用分配率完工產(chǎn)品實際直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率月末在產(chǎn)品實際直接人工＝月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工分配率直接人工費用分配率=++月初在產(chǎn)品直接人工費用完工產(chǎn)品定額工時本月實際發(fā)生直接人工費用月末在產(chǎn)品定額工時第80頁/共165頁完工產(chǎn)品實際制造費用＝完工產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率月末在產(chǎn)品實際制造費用＝月末在產(chǎn)品定額工時×制造費用分配率制造費用分配率=月初在產(chǎn)品制造費用+完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時本月實際發(fā)生制造費用用第81頁/共165頁【例7-10】某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個；單位產(chǎn)品定額消費為：材料400千克/個，100工時/個。單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時定額材料50小時。有關(guān)成本資料如表7-8所示。要求按定額比例法計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。表7-8單位：元項

目直接材料直接人工制造費用合

計期初在產(chǎn)品成本4000004000060000500000本期發(fā)生成本9600006000009000002460000合

計13600006400009600002960000第82頁/共165頁按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總定額的比例分配成本：(1)完工產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×300=120000（千克）完工產(chǎn)品直接人工定額消耗=100×300=30000（小時）完工產(chǎn)品制造費用定額消耗=100×300=30000（小時）(2)在產(chǎn)品直接材料定額消耗=400×40=16000（千克）在產(chǎn)品直接人工定額消耗=50×40=2000（小時）在產(chǎn)品制造費用定額消耗=50×40=2000（小時）第83頁/共165頁(3)計算定額比例：在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=×100%≈11.76%在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=×100%≈6.25%在產(chǎn)品制造費用定額消耗比例=×100%≈6.25%完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例=×100%≈88.24%完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例=×100%≈93.75%完工產(chǎn)品制造費用定額消耗比例=×100%≈93.75%第84頁/共165頁(1)分配成本：完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=1360000×11.76%=159936（元）完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=640000×93.75=600000（元）在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=640000×6.25%=40000（元）完工產(chǎn)品應負擔的制造費用=960000×93.75%=900000（元）在產(chǎn)品應負擔的制造費用=960000×6.25%=60000（元）通過以上按定額比例法分配計算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）D產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=159936+40000+60000=259936（元）根據(jù)C產(chǎn)品完工總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品—D產(chǎn)品2700064貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本2700064第85頁/共165頁【例題15·計算題】太湖公司生產(chǎn)D產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下

本月完工產(chǎn)品數(shù)量為800件，原材料費用定額每件產(chǎn)品100元，工時定額每件產(chǎn)品2小時。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，原材料費用定額每件產(chǎn)品100元，工時定額每件產(chǎn)品1小時。要求：采用定額比例法分配本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本200002500500027500本月發(fā)生生產(chǎn)成本700001100022000103000本月生產(chǎn)成本合計900001350027000130500第86頁/共165頁【答案】直接材料費用分配率=（20000+70000）÷（800×100+200×100）=0.9完工產(chǎn)品實際直接材料=800×100×0.9=72000元月末在產(chǎn)品實際直接材料=200×100×0.9=18000元直接人工費用分配率=（2500+11000）÷（800×2+200×1）=7.5完工產(chǎn)品實際直接人工=800×2×7.5=12000元月末在產(chǎn)品實際直接人工=200×1×7.5=1500元制造費用分配率=（5000+22000）÷（800×2+200×1）=15完工產(chǎn)品實際制造費用=800×2×15=24000元月末在產(chǎn)品實際制造費用=200×1×15=3000元第87頁/共165頁產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本200002500500027500本月發(fā)生生產(chǎn)成本700001100022000103000本月生產(chǎn)成本合計900001350027000130500月末在產(chǎn)品成本180001500300022500本月完工產(chǎn)品成本720001200024000108000第88頁/共165頁三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本?！胺蛛x點”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法，實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。第89頁/共165頁聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：1．將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象設置成本明細賬。2．歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本。3．計算各種產(chǎn)品的成本。4．計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本第90頁/共165頁【例7-11】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9000000元。F產(chǎn)品的銷售價格總額為6000000元。采用售價法分配聯(lián)合成本：E產(chǎn)品：12000000/（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F產(chǎn)品：12000000/（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）第91頁/共165頁（2）采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：【例7-12】承【例7-11】，同時假定E產(chǎn)品為700個，F(xiàn)產(chǎn)品為300個。E產(chǎn)品：12000000/（700+300）×700=8400000（元）F產(chǎn)品：12000000/（700+300）×300=3600000（元）第92頁/共165頁【例題16·單選題】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。6月份發(fā)生加工成本600萬元。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為750萬元，其中甲產(chǎn)品的銷售價格總額為450萬元，乙產(chǎn)品的銷售價格總額為300萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本，乙產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本為（）萬元。A．360B．240C．300D．450【答案】B【解析】乙產(chǎn)品應分配的聯(lián)合成本=600÷（450+300）×300=240萬元第93頁/共165頁（二）副產(chǎn)品成本的分配副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第94頁/共165頁【例7-13】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為每千克100元。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為500000元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品的成本=100×500=50000（元）主要產(chǎn)品應負擔的成本=500000-50000=450000（元）第95頁/共165頁【例題17·單選題】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種附產(chǎn)品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為每公斤200元。6月份主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為100萬元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為300公斤。假定該公司按預先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。則主產(chǎn)品的成本為（）元。A．940000B．0C．60000D．1000000【答案】A【解析】副產(chǎn)品的成本=200×300=60000元，主產(chǎn)品成本=1000000-60000=940000（元）。第96頁/共165頁四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

【例題18·單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。2005年4月1日期初在產(chǎn)品成本3.5萬元；4月份發(fā)生如下費用：生產(chǎn)領(lǐng)用材料6萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，制造費用1萬元，管理費用1.5萬元，廣告費0.8萬元；月末在產(chǎn)品成本3萬元。該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（

）萬元。（2006年考題）A.8.3

B.9

C.9.5

D.11.8【答案】C【解析】本期發(fā)生的產(chǎn)品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造費用）=9萬元。則完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本。因此該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3.5+9-3=9.5萬元。第97頁/共165頁【例題19·單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，2007年4月1日期初在產(chǎn)品成本3.5萬元。4月份發(fā)生如下費用：領(lǐng)用材料6萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，制造費用1萬元，行政管理部門物料消耗1.5萬元，專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費0.8萬元。月末在產(chǎn)品成本3萬元。該企業(yè)4月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（

）萬元。(2008年考題)A.9

B.9.5C.8.3

D.11.8【答案】B【解析】甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3.5+（6+2+1）-3＝9.5（萬元）。第98頁/共165頁第四節(jié)產(chǎn)品成本計算方法生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應按成本計算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進行成本計算時，應當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。第99頁/共165頁【例題20·判斷題】企業(yè)應當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，選擇恰當?shù)某杀居嬎銓ο?，確定成本計算方法。

（

）（2006年考題）【答案】√第100頁/共165頁一、品種法

1.成本計算對象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)成本都是直接成本，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各種成本計算對象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接生產(chǎn)成本則要采用適當?shù)姆椒?，在各成本計算對象之間進行分配。2.品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。根據(jù)成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄為：借記“庫存商品——A產(chǎn)品、B產(chǎn)品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”科目、“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品”等科目。第101頁/共165頁【例7-14】假定某公司A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的成本計算單如表7-9和表7-10所示。表7-9產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2007年3月產(chǎn)成品數(shù)量：600臺成本項目月初在產(chǎn)本月生產(chǎn)生產(chǎn)成本產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本合計總成本單位成本品成本直接材料成本17087.56100078087.569750116.258337.5直接人工成本387915400192791779629.661483制造費用314511480146251350022.51125合

計24111.587880111991.5101046168.4110945.5第102頁/共165頁表7-10產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品2007年3月產(chǎn)成品數(shù)量：1000個成本項目月初在產(chǎn)本月生產(chǎn)生產(chǎn)成本產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本成本合計總成本單位成本品成本直接材料成本2760014260017020014200014228200直接人工成本380034800386003464034.643960制造費用240026240286402402024.024620合

計33800203640237440200660200.6636780第103頁/共165頁根據(jù)上列成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品——A產(chǎn)品101046——B產(chǎn)品200660貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品101046——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200660第104頁/共165頁【例題21·計算題】某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當產(chǎn)量比例法。2008年2月與A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：（1）A產(chǎn)品單位工時定額20小時，其中第一道工序8小時，第二道工序12小時，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。（2）本月完工產(chǎn)成品850件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為：第一道工序50件，第二道工序100件。第105頁/共165頁（3）產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料

成本項目月初在產(chǎn)品成本（元）本月生產(chǎn)成本（元）生產(chǎn)成本合計（元）直接材料100000070000008000000直接人工14880013392001488000制造費用111600818400930000合計1260400915760010418000第106頁/共165頁要求：（1）計算本月A產(chǎn)品各工序約當產(chǎn)量。（2）編制本月A產(chǎn)品的成本計算單。產(chǎn)品成本計算單單位：元產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年2月產(chǎn)成品數(shù)量：850件成本項目月初在產(chǎn)本月生產(chǎn)生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)產(chǎn)成品成本品成本成本合計品成本直接材料

直接人工

制造費用

合計

第107頁/共165頁（3）編制完工A產(chǎn)品入庫的會計分錄。（4）計算本月完工A產(chǎn)品的單位成本?！敬鸢浮浚?）第一道工序在產(chǎn)品完工程度=8×50%÷20=20%第一道工序約當產(chǎn)量=50×20%=10件第二道工序在產(chǎn)品完工程度=（8+12×50%）÷20=70%第二道工序約當產(chǎn)量=100×70%=70件第108頁/共165頁（2）

產(chǎn)品成本計算單單位：元

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20×7年2月產(chǎn)成品數(shù)量：850件成本項目月初在產(chǎn)本月生產(chǎn)生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)產(chǎn)成品成本品成本成本合計品成本直接材料10000007000000800000012000006800000直接人工148800133920014880001280001360000制造費用11160081840093000080000850000合計126040091576001041800014080009010000第109頁/共165頁注：月末在產(chǎn)品成本中直接材料=8000000÷（150+850）×150=1