第八章財(cái)產(chǎn)清查

會(huì)計(jì)學(xué)1第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)的核對(duì)，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。

什么叫財(cái)產(chǎn)清查？第1頁/共41頁2.造成賬實(shí)不符的原因

①在財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于制度不健全，計(jì)量檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生了品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。②在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)沒有填制憑證、登記入賬；或者在填制財(cái)產(chǎn)收、發(fā)憑證、登記財(cái)產(chǎn)帳目時(shí)，發(fā)生了計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤。③在運(yùn)輸、保管過程中，由于受到各種自然條件（如霉?fàn)€、干耗等）和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上的差異。④由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生差異或混亂。⑤由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財(cái)產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量上的損失。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類有哪些呢？第2頁/共41頁二、財(cái)產(chǎn)清查的作用

1.保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠；2.查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；3.改善管理，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的安全和完整；4.查明各項(xiàng)往來款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的正常進(jìn)行；5.建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類主目錄第3頁/共41頁三、財(cái)產(chǎn)清查的分類

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法全面清查局部清查1.按清查范圍分第4頁/共41頁三、財(cái)產(chǎn)清查的分類

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法定期清查不定期清查2.按清查時(shí)間分第5頁/共41頁第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法

一、財(cái)產(chǎn)清查的步驟

第1步成立清查小組第2步制定清查計(jì)劃第3步清查前的準(zhǔn)備第4步組織盤點(diǎn)清查第6頁/共41頁二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度１．永續(xù)盤存制：是指通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐日或逐筆連續(xù)登記,并隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)的核算方法。期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。優(yōu)缺點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密、帳面記錄及時(shí)全面，應(yīng)用廣泛;但核算工作量大.２．實(shí)地盤點(diǎn)：設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳，平時(shí)在明細(xì)帳上只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末結(jié)帳時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳的核算方法。第7頁/共41頁本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)優(yōu)缺點(diǎn)：簡化核算；但賬和實(shí)物無法核對(duì)、不能隨時(shí)反映收發(fā)存動(dòng)態(tài)、以存計(jì)銷削弱了對(duì)存貨的控制。例:大地公司甲材料某月收發(fā)情況及采用帳面盤存制和實(shí)地盤點(diǎn)制確定的期末結(jié)存數(shù)(公斤)如下表:第8頁/共41頁日期摘要收入發(fā)出結(jié)存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初結(jié)存月末結(jié)存20003000100040005001000300060002000300025002500第9頁/共41頁日期摘要收入發(fā)出結(jié)存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初結(jié)存月末結(jié)存200030001000450010002500本月發(fā)出=1000+6000-2500=4500第10頁/共41頁三、財(cái)產(chǎn)清查的方法

1.實(shí)物清查

①實(shí)物清查的準(zhǔn)備工作

●截止清查日止，所有有關(guān)實(shí)物收發(fā)的憑證都要全部入帳，并結(jié)出總帳和明細(xì)帳的余額，認(rèn)真地進(jìn)行核對(duì)，保證帳證、帳帳之間相互一致。

●將準(zhǔn)備清查的各項(xiàng)實(shí)物整理清楚，存放整齊，分別掛上標(biāo)簽，詳細(xì)標(biāo)明其編號(hào)、名稱、規(guī)格和數(shù)量。●在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，并進(jìn)行詳細(xì)的檢查，以保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第11頁/共41頁②實(shí)物清查的方法

●實(shí)地盤點(diǎn)。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資一般都可采用這種方法。具體方法是通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定其實(shí)存數(shù)量。例如庫存商品數(shù)量的清點(diǎn)、燃料油的稱量等。

●技術(shù)推算盤點(diǎn)。對(duì)于那些大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，也可以采用技術(shù)推算盤點(diǎn)的方法。例如量方、計(jì)尺等來確定其實(shí)存數(shù)量。

*對(duì)于實(shí)物質(zhì)量的檢查方法，可根據(jù)不同的物資采用不同的方法，如有的物資采用物理方法，有的物資采用化學(xué)方法來檢查其保管質(zhì)量。*填制財(cái)產(chǎn)盤存單的格式。*根據(jù)盤存單和帳簿記錄編制實(shí)存賬存對(duì)比表的格式。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第12頁/共41頁

（單位名稱）編號(hào)：盤存單盤點(diǎn)時(shí)間：財(cái)產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：編號(hào)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金額備注盤點(diǎn)人簽字或蓋章：實(shí)物保管人簽字或蓋章：第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第13頁/共41頁

（單位名稱）編號(hào)：實(shí)存賬存對(duì)比表年月日存放地點(diǎn)：編號(hào)類別其名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí)存帳存對(duì)比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第14頁/共41頁

③實(shí)物清查的順序

●以實(shí)物對(duì)賬：工作量較大，適用于財(cái)產(chǎn)物資管理比較混亂的單位。

●以賬對(duì)實(shí)物：相對(duì)工作量要小一些，適用于財(cái)產(chǎn)物資管理及會(huì)計(jì)帳務(wù)記錄均較好的單位。這樣可以節(jié)省盤點(diǎn)時(shí)間，提高財(cái)產(chǎn)清查的效率。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第15頁/共41頁

2.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行，一般采用突擊盤點(diǎn)的辦法，即事先不通知出納人員。清點(diǎn)結(jié)果，要編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”的格式下表所示。

●庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實(shí)存帳存對(duì)比表。

（單位名稱）編號(hào)：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表年月日存放地點(diǎn)：實(shí)存金額帳存金額對(duì)比結(jié)果備注盤盈盤虧盤點(diǎn)人：出納員簽章：第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第16頁/共41頁3.銀行存款的清查①清查方法：通過核對(duì)余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對(duì)帳單和本單位銀行存款日記帳的帳面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對(duì)（有多個(gè)開戶銀行的單位應(yīng)分別各開戶銀行進(jìn)行核對(duì)清查）。②未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行或企業(yè)一方已經(jīng)入帳，另一方尚未接到有關(guān)憑證或未能及時(shí)處理而沒入帳的事項(xiàng)。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第17頁/共41頁未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng)企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng)銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng)銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng)第18頁/共41頁

③“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的主要編制方法

●余額法：也稱為補(bǔ)記法（站在企業(yè)的角度），也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項(xiàng)分別補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入帳的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。

其計(jì)算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法1.余額法2.差額法第19頁/共41頁【例1】20××年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對(duì)賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達(dá)帳項(xiàng)：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，帳單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。

根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第20頁/共41頁項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面存款余額43500銀行對(duì)賬單余額50000加：企業(yè)未記入的收入款項(xiàng)加：銀行未記如得收入款項(xiàng)1.銀行代收貨款70001.存入轉(zhuǎn)帳支票6100減：企業(yè)未記的之付款項(xiàng)減：銀行未記的付出款項(xiàng)1.銀行代扣電費(fèi)4001.開出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后存款余額50100調(diào)節(jié)后存款余額50100（單位名稱）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

20XX年10月31日第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第21頁/共41頁●差額法：也稱為去除法（站在企業(yè)的角度），也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項(xiàng)分別從已入帳一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記帳余額－企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)＋企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＝銀行對(duì)帳單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)＋銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)

根據(jù)例1的未達(dá)帳項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第22頁/共41頁項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)賬面存款余額43500銀行對(duì)賬單余額50000減：銀行未記的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未記的收入款項(xiàng)1.存入轉(zhuǎn)賬支票61001.銀行代收貨款7000加：銀行未記的付出款項(xiàng)加：企業(yè)未記的支付款項(xiàng)1.開出轉(zhuǎn)賬支票60001.銀行代扣電費(fèi)400調(diào)節(jié)后存款余額43400調(diào)節(jié)后存款余額4340020XX年10月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表

（單位名稱）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法第23頁/共41頁4.往來款項(xiàng)的清查具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對(duì)賬單，對(duì)賬單由本單位寄交或派人送交對(duì)方單位或用電話、傳真等與對(duì)方單位聯(lián)系。往來款項(xiàng)清查表的格式如表9-5所示。

（單位名稱）往來款項(xiàng)清查表總分類賬戶名稱：年月日明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符原因分析備注名稱賬面金額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭議款項(xiàng)金額其他第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法主目錄第24頁/共41頁一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.賬務(wù)處理的步驟

①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時(shí)編制會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶。

2.賬戶設(shè)置

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類帳戶。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第25頁/共41頁①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)①已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)②已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)余尚未處理的盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的差額余尚未處理的盤盈數(shù)大于盤虧數(shù)的差額待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第26頁/共41頁2.舉例說明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

①財(cái)產(chǎn)物資盤盈的帳務(wù)處理【例2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈5000元，列賬待查。(1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料─甲材料5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第27頁/共41頁(2)經(jīng)查明，這項(xiàng)盤盈材料，因計(jì)量儀器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少發(fā)多算，所以批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000

貸：管理費(fèi)用5000

或用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用

5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

5000

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第28頁/共41頁【例3】某公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值6000元，累計(jì)折舊估計(jì)為1000元。

(1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)6000

貸：累計(jì)折舊1000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢5000(2)經(jīng)批準(zhǔn)，該機(jī)器由公司留用，作為增加營業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢5000

貸：營業(yè)外收入5000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第29頁/共41頁【例4】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。

(1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料─乙材料3000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第30頁/共41頁(2)經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1,800元屬自然損耗，列作管理費(fèi)用核銷；200元屬管理不善造成，責(zé)成過失人賠償；1000元屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出（如應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償，則也記入“其他應(yīng)收款”賬戶）。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用1800

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人200

營業(yè)外支出1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第31頁/共41頁在增值稅條件下，在批準(zhǔn)前則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(3)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢510

貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅─進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出510批準(zhǔn)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：(4)借：管理費(fèi)用306

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人34

營業(yè)外支出170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢510

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第32頁/共41頁上述(1)、(2)、(3)、(4)分錄也可合并如下：批準(zhǔn)前分錄如下：(5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510

貸：原材料─乙材料3000

應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅─進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出510批準(zhǔn)后分錄如下：(6)借：管理費(fèi)用2106

其他應(yīng)收款─××責(zé)任人234

營業(yè)外支出1170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3510

第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第33頁/共41頁【例5】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲固定資產(chǎn)一臺(tái)，原始價(jià)值40000元，累計(jì)已提折舊26000元。

(1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢14000

累計(jì)折舊26000

貸：固定資產(chǎn)40000(2)經(jīng)批準(zhǔn)，