第11章收入費(fèi)用與利潤(rùn)

會(huì)計(jì)學(xué)1第11章收入費(fèi)用與利潤(rùn)2023/1/192本章重點(diǎn)及難點(diǎn)各種收入的確認(rèn)各種收入的計(jì)量成本、費(fèi)用、支出的區(qū)別利潤(rùn)的構(gòu)成及利潤(rùn)分配的順序第1頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/193本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第2頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/194第一節(jié)收入

概念：收入是日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。收入的分類：1．按收入的性質(zhì)分：（1）銷售商品收入，（2）提供勞務(wù)收入，（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，（4）建造合同等等2．按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，（2）其他業(yè)務(wù)收入。12.1收入第3頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/195其他業(yè)務(wù)收入：與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的收入。如：銷售材料收入；出租固定資產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入；出租包裝物和商品收入；等等通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。

12.1收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品；商業(yè)企業(yè)銷售商品；保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單；咨詢公司提供咨詢服務(wù)；軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)為各戶開(kāi)發(fā)軟件；安裝公司提供安裝服務(wù)；商業(yè)銀行對(duì)外貸款；租賃公司出租資產(chǎn)收入等等按照其性質(zhì)的不同，分別通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“‘保費(fèi)收入”等科目進(jìn)行核算。

第4頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/196一、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)為收入：

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主營(yíng)要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。12.1收入第5頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/197（二）商品銷售收入的核算設(shè)置賬戶：

1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（退貨、折讓沖收入）

2．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（退貨沖成本）

3．發(fā)出商品

4．委托代銷商品

5．受托代銷商品

6．代銷商品款（負(fù)債類）12.1收入第6頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1981．一般銷售

例1：企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)80萬(wàn)元，增值稅額13.6萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款已收。該批產(chǎn)品的成本為50萬(wàn)元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）136000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫(kù)存商品50000012.1收入第7頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/199例2（托收承付結(jié)算方式銷售）

企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅額34000元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為15萬(wàn)元。（1）辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品15000012.1收入第8頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19102．包安裝銷售

例：7月10日，企業(yè)銷售給A公司電梯3部，合同規(guī)定，A公司先預(yù)付80%的貨款，余款及安裝費(fèi)于10月20日電梯安裝完畢檢驗(yàn)合格后支付。電梯總價(jià)款1200萬(wàn)元，安裝費(fèi)80萬(wàn)元，電梯的成本800萬(wàn)元。12.1收入第9頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1911（1）發(fā)出電梯（商品）

借：發(fā)出商品8000000

貸：庫(kù)存商品8000000

（2）預(yù)收貨款

借：銀行存款9600000

貸：預(yù)收賬款9600000（3）安裝完畢檢驗(yàn)合格后，收到余款、增值稅和安裝費(fèi)借：銀行存款5240000

（余款240萬(wàn)、增204萬(wàn)、安裝費(fèi)80萬(wàn)）預(yù)收賬款9600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12683760

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）215624010.1收入第10頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1912

安裝費(fèi)是混合銷售收入，一并征收增值稅，80萬(wàn)是含稅收入，包括價(jià)683760元，稅116240，（80萬(wàn)÷（1+17%））（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)貸：發(fā)出商品800萬(wàn)（若安裝跨年度，一般應(yīng)在年末計(jì)算增值稅，按銷售收入全額計(jì)算）12.1收入第11頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19133．委托代銷、受托代銷商品

代銷合同有兩種方式：（1）視同買斷；（2）收取手續(xù)費(fèi)（新準(zhǔn)則只有這種方式）。

委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入12.1收入第12頁(yè)/共88頁(yè)1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（1）受托方作自購(gòu)自銷處理①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品②月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品③收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（1）作自購(gòu)自銷處理①收到商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款②實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品③月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票借：代銷商品款借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方④付出貨款借：應(yīng)付賬款—委托方貸：銀行存款（成本價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（成本價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（協(xié)議價(jià)）（售價(jià)）（協(xié)議價(jià)）第13頁(yè)/共88頁(yè)1、委托方：委托代銷業(yè)務(wù)（2）受托方收取手續(xù)費(fèi)①發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品②月底，收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款—受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款—受托方③收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—受托方2、受托方：受托代銷業(yè)務(wù)（2）收取手續(xù)費(fèi)處理①收到商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款②實(shí)際銷售商品，開(kāi)出專用發(fā)票借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款—委托方貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）③月底，開(kāi)出代銷清單，收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—委托方借：代銷商品款貸：受托代銷商品④付出貨款借：應(yīng)付賬款—委托方貸：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（成本價(jià)）（售價(jià)）（成本價(jià)）（售價(jià)）（售價(jià)）（售價(jià)）第14頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1916

例：

9月10日，A公司將成本7萬(wàn)售價(jià)10萬(wàn)元的商品委托B公司代銷，B公司可自行確定該商品的實(shí)際售價(jià)（視同買斷方式）。9月28日，A公司收到B公司交來(lái)的代銷清單并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)，增值稅額17000元，10月5日收到貨款。B公司對(duì)該商品的實(shí)際售價(jià)為12萬(wàn)元，增值稅額20400元。12.1收入第15頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1917第一：視同買斷方式

委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品7萬(wàn)貸：庫(kù)存商品7萬(wàn)（2）收到代銷清單，開(kāi)出專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700012.1收入第16頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1918（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7萬(wàn)貸：委托代銷商品7萬(wàn)（4）收到貨款借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款11700012.1收入第17頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1919

受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到代銷商品借：受托代銷商品10萬(wàn)貸：受托代銷商品款10萬(wàn)（2）實(shí)際銷售借：銀行存款140400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）2040012.1收入第18頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1920（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)貸：受托代銷商品10萬(wàn)（4）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：受托代銷商品款100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17000

貸：應(yīng)付賬款11700012.1收入（5）將款項(xiàng)交付委托方借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000第19頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1921第二：收取手續(xù)費(fèi)方式

（手續(xù)費(fèi)5%，計(jì)5000元）

委托方的會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)出商品，同上（2）收到代銷清單，確認(rèn)收入，同上（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同上（4）結(jié)算手續(xù)費(fèi)（沖應(yīng)收賬款）借：銷售費(fèi)用5000

貸：應(yīng)收賬款5000（5）收到貨款，基本同，少5000元12.1收入第20頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1922受托方的會(huì)計(jì)處理：

（1）收到代銷商品，同上（2）銷售時(shí)，按A方定價(jià)銷售，不確認(rèn)收入借：銀行存款117000

貸：應(yīng)付賬款100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000（3）交付代銷清單并收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）17000

貸：應(yīng)付賬款1700012.1收入第21頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1923（4）受托代銷商品資產(chǎn)與負(fù)債賬戶對(duì)銷借：受托代銷商品款10萬(wàn)貸：受托代銷商品10萬(wàn)（5）付款并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款112000

其他業(yè)務(wù)收入500012.1收入第22頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19244．以舊換新

售出新商品時(shí)視同銷售確認(rèn)收入，回收舊商品時(shí)視同購(gòu)進(jìn)。

例：某冰箱廠推出以舊換新業(yè)務(wù)，本月收回舊冰箱100臺(tái)，作價(jià)100元計(jì)1萬(wàn)元，作為原材料處理。同時(shí)售出新冰箱100臺(tái)，單位售價(jià)2000元，稅率17%。借：原材料10000

銀行存款224000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400012.1收入第23頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19255．售后回購(gòu)

如企業(yè)將一棟價(jià)值100萬(wàn)的房屋賣給B公司，合同規(guī)定1年后必須從B公司手中購(gòu)回，重新回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元，B公司不得隨意處置。

實(shí)際上是一種抵押貸款，不確認(rèn)收入。銷售時(shí)收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

【應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）】在回購(gòu)期間分期計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款12.1收入第24頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19266．售后租回

是一種租賃業(yè)務(wù)，高級(jí)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)12.1收入第25頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19277．銷售折扣（1）現(xiàn)金折扣：銷售時(shí)按總價(jià)入賬，發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：企業(yè)11月10日銷售商品一批，價(jià)款10萬(wàn)，增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30(折扣不考慮增值稅)，企業(yè)于11月18日收到貨款。該批產(chǎn)品的成本為7萬(wàn)元。銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700012.1收入第26頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1928結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫(kù)存商品70000收到貨款及稅款借：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款117000（2）商業(yè)折扣12.1收入第27頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19298．銷售折讓

因售出商品的質(zhì)量不合格（質(zhì)量等級(jí)、規(guī)格型號(hào)等與合同不符）而在售價(jià)上給予的減讓。（1）已確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生折讓時(shí)沖收入，沖銷項(xiàng)稅額。（2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。例：企業(yè)向H公司銷售商品一批，價(jià)值20萬(wàn)元，增值稅率17%，該批產(chǎn)品的成本為16萬(wàn)元。商品運(yùn)達(dá)H公司經(jīng)檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量等級(jí)與合同不符，企業(yè)同意給予5%的折讓。其余價(jià)款已收回。12.1收入第28頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1930

會(huì)計(jì)分錄為：（1）銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16萬(wàn)貸：庫(kù)存商品16萬(wàn)（3）給予折讓并收回貨款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）1700

銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款234000

或紅字沖減12.1收入第29頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19319．銷售退回（1）若屬于收入確認(rèn)前退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品12.1收入（2）若屬于收入確認(rèn)后退回（銷售退回一般指這種情況）一般退貨沖當(dāng)月收入、成本、稅金；日后期間退貨

1.1～4.30（B/S日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日），作為B/S日后事項(xiàng)，沖報(bào)告年度收入、成本、稅金（用“以前年度損益調(diào)整”科目核算）第30頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1932退貨成本的確定：（1）退貨當(dāng)月有同類產(chǎn)品出售：直接減少結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量，如本月售出1000件，退貨200件，只結(jié)轉(zhuǎn)800件產(chǎn)品成本。（2）退貨當(dāng)月無(wú)同類產(chǎn)品出售

按銷售月份記錄的成本沖減12.1收入第31頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1933例：

企業(yè)8月20日銷售商品給S公司，售價(jià)30萬(wàn)元，增值稅額51000元，該批產(chǎn)品的成本24萬(wàn)元，S公司已于8月26日付款。因商品質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，S公司于9月15日要求退貨，企業(yè)同意退貨并退還貨款。

銷售、結(jié)轉(zhuǎn)成本、收款會(huì)計(jì)分錄略12.1收入第32頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1934（1）退貨時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）51000

貸：銀行存款351000（2）沖減成本借：庫(kù)存商品24萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24萬(wàn)12.1收入第33頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1935

指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過(guò)3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款的公允價(jià)值（現(xiàn)銷價(jià)格）確認(rèn)收入金額，與合同或協(xié)議款的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款（長(zhǎng)期應(yīng)收款）（合同價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值；現(xiàn)銷價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本）貸：庫(kù)存商品12.1收入10、分期收款銷售

第34頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19362、收取款項(xiàng)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12.1收入第35頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1937

例：甲企業(yè)采用分期收款方式向南方公司銷售一套設(shè)備，合同約定價(jià)款2000萬(wàn)元。合同約定于每年12月31日分5次等額付款。該設(shè)備成本1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出專業(yè)發(fā)票，注明的增值稅為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅340萬(wàn)元。作出甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。（實(shí)際利率7.93%）1、銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款3400000

長(zhǎng)期應(yīng)付款20000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

16000000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000

未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

15600000貸：庫(kù)存商品15600000

12.1收入第36頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19382、收取款項(xiàng)借：銀行存款4000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000同時(shí)，攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800/1052200/818500/566200/294300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800/1052200/818500/566200/294300

12.1收入第37頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1939

指購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨有關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。12.1收入11、附有銷售退回條件的商品銷售

第38頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1940二、其他業(yè)務(wù)收入

核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出售材料、提供非工業(yè)性材料、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等收入。

設(shè)置賬戶：

1．其他業(yè)務(wù)收入

2．其他業(yè)務(wù)成本12.1收入第39頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1941

例1

企業(yè)銷售材料一批，售價(jià)4萬(wàn)元，增值稅率17%，款已收。該批材料的成本為3萬(wàn)元。

（1）確認(rèn)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

12.1收入第40頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1942

例2：企業(yè)將一臺(tái)暫不需用的設(shè)備出租給B公司使用，月租金3000元，設(shè)備的月折舊額為2000元。

（1）取得租金收入借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000（2）提取設(shè)備折舊費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計(jì)折舊200012.1收入第41頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1943三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

在B/S日提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（主要指跨期較長(zhǎng)的勞務(wù)：如安裝、公告制作、開(kāi)發(fā)軟件、藝術(shù)表演等）12.1收入（一）提供勞務(wù)的結(jié)果能可靠估計(jì)需同時(shí)滿足以下條件：1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；

4．交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第42頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1944（二）完工百分比法

是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

“完工進(jìn)度”可選用以下方法確定：

1．已完工作的測(cè)量——測(cè)量法

2．已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

——?jiǎng)趧?wù)比例法

3．已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

——成本比例法12.1收入第43頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1945

例：

2009年9月1日A軟件設(shè)計(jì)公司與S公司簽定一項(xiàng)軟件設(shè)計(jì)合同，工期約10個(gè)月，合同總價(jià)款100萬(wàn)元，至12月31日已收到S公司支付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本21萬(wàn)元，其中工資費(fèi)用8萬(wàn)元，其余用存款支付。預(yù)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)總成本為60萬(wàn)。

12.1收入第44頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1946方法一：測(cè)量法

假定經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件已完成25%本年應(yīng)確認(rèn)收入=100萬(wàn)×25%=25萬(wàn)本年應(yīng)確認(rèn)成本=60萬(wàn)×25%=15萬(wàn)

會(huì)計(jì)分錄為：（1）收到預(yù)收賬款借：銀行存款40萬(wàn)貸：預(yù)收賬款40萬(wàn)12.1收入第45頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1947（2）發(fā)生成本借：勞務(wù)成本21萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬8萬(wàn)銀行存款13萬(wàn)（3）確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款25萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25萬(wàn)（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15萬(wàn)貸：勞務(wù)成本15萬(wàn)12.1收入第46頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1948方法二：成本比例法

已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例：

21萬(wàn)÷60萬(wàn)=35%

應(yīng)確認(rèn)收入=100萬(wàn)×35%=35萬(wàn)

應(yīng)確認(rèn)成本=60萬(wàn)×35%=21萬(wàn)分錄同上12.1收入第47頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1949（三）B/S日勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)

應(yīng)分別下列情況處理：

1．已發(fā)生勞務(wù)的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2．已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。12.1收入

若企業(yè)與其他單位簽定的合同既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如果兩者能正確區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將兩者分別確認(rèn)，若不能區(qū)分，或能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將兩者都作為銷售商品處理（混合銷售）。第48頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1950四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

包括利息收入、使用費(fèi)收入等

收入確認(rèn)條件：

1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。12.1收入第49頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1951

第二節(jié)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的確認(rèn)條件：

1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；

2．經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可分為兩大類：（1）計(jì)入成本的費(fèi)用；（2）期間費(fèi)用。12.2費(fèi)用第50頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1952一、營(yíng)業(yè)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品勞務(wù)成本第51頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1953（二）其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷應(yīng)付職工薪酬銀行存款第52頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1954二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅第53頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1955三、期間費(fèi)用

(一)管理費(fèi)用:企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（工資、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（董事津貼、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、排污費(fèi)等。12.2費(fèi)用第54頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1956

借：管理費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)收款、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等第55頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1957■企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)貸：銀行存款等第56頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1958(二)銷售費(fèi)用:企業(yè)銷售商品或材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用.

包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）。12.2費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等第57頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1959(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用:企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及收到的現(xiàn)金折扣?！鰹橘?gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算，不在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

12.2費(fèi)用第58頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19601.發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等

2.發(fā)生利息收入和現(xiàn)金折扣時(shí)借：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

第59頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1961四、資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等第60頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1962

轉(zhuǎn)回時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備等 貸：資產(chǎn)減值損失

可恢復(fù)的準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)。

其他準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。第61頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1963第三節(jié)利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。12.3利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）第62頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1964

凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法：■賬結(jié)法：是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！霰斫Y(jié)法：是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。第63頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1965一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目

（一）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn)12.3利潤(rùn)

（二）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（三）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加第64頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1966（四）結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用12.3利潤(rùn)（五）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失核算的內(nèi)容：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、商譽(yù)等

第65頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19671.發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備

12.3利潤(rùn)第66頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1968

可恢復(fù)的準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)。

其他準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。2.結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，借：本年利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失12.3利潤(rùn)（六）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。第67頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19691．交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

（1）B/S日，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）B/S日，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，做相反分錄2．交易性金融負(fù)債的期末計(jì)價(jià)與交易性金融資產(chǎn)相反12.3利潤(rùn)3．結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)4．結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失

與收益相反第68頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1970（七）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益

1．發(fā)生投資收益時(shí)，借：應(yīng)收股利（成本法）長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（權(quán)益法）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息銀行存款（處置交易性金融資產(chǎn)等）貸：投資收益12.3利潤(rùn)第69頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1971借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整等3．結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益貸：本年利潤(rùn)

若為投資損失分錄相反2．發(fā)生投資損失第70頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1972二、營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目（一）營(yíng)業(yè)外收入

核算企業(yè)直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。1．處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入12.3利潤(rùn)第71頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19732．政府補(bǔ)助利得

政府補(bǔ)助：企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為所有者投入的資本。（1）企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到政府補(bǔ)助時(shí)，借：銀行存款（款未收借記“其他應(yīng)收款”）貸：遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入12.3利潤(rùn)第72頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1974（2）企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失，收到時(shí)，借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生損失的期間，按補(bǔ)償金額，借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失，借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入12.3利潤(rùn)第73頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/19753．盤盈利得，發(fā)生時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入4．捐贈(zèng)利得，發(fā)生時(shí)借：相關(guān)資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入12.3利潤(rùn)第74頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1976（二）營(yíng)業(yè)外支出

核算企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入利潤(rùn)的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

發(fā)生時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢銀行存款等12.3利潤(rùn)第75頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1977

借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收支第76頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1978三、所得稅費(fèi)用

1.發(fā)生時(shí)，借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用12.3利潤(rùn)第77頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1979四、以前年度損益調(diào)整

核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。（還有日后期間的事項(xiàng)）

例：企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度基本車間一臺(tái)設(shè)備漏提了折舊費(fèi)2萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33%。

（1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整20000

貸：累計(jì)折舊2000012.3利潤(rùn)第78頁(yè)/共88頁(yè)2023/1/1980

損益類賬戶用“以前年度損益調(diào)整”，其他用原賬戶。（2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6600

貸：以前年度損益調(diào)整6600（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)13400

貸：以前年度損益調(diào)整1340012.3利潤(rùn)第79頁(yè)/共88頁(yè)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入

管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)減值損失