第5章流動(dòng)資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1第5章流動(dòng)資產(chǎn)掌握貨幣資金的核算掌握應(yīng)收賬款的核算掌握應(yīng)收賬款減值核算掌握應(yīng)收票據(jù)的核算掌握存貨的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)第1頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金貨幣資金概述庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金的管理與控制

■職責(zé)分工■交易分開

■內(nèi)部稽核

■定期輪崗第2頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金庫存現(xiàn)金管理制度－參看教材會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金第3頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入(無法查明原因)現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：庫存現(xiàn)金（損失）管理費(fèi)用(無法查明原因)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金清查第4頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金銀行存款賬戶設(shè)置－銀行存款總賬（一般采用三欄式）和銀行存款日記賬核算要求－每日終了，銀行存款總賬余額應(yīng)等于銀行存款日記賬余額，銀行存款日記賬余額等于銀行存款實(shí)際結(jié)存余額。其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款第5頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金銀行存款業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金第6頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金例:6月10日長江公司因采購原材料的需要將60000元通過銀行匯至外省A市的戶頭。15日，購買原材料價(jià)款45000元，增值稅7650元。20日將多余資金轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)出借：其他貨幣資金－外埠存款60000

貸：銀行存款60000

購買借：在途物資45000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）7650

貸：其他貨幣資金－外埠存款52650

轉(zhuǎn)回

借：銀行存款7350

貸：其他貨幣資金－外埠存款7350第7頁/共47頁銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日第一節(jié)貨幣資金未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第8頁/共47頁第一節(jié)貨幣資金貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制原則嚴(yán)格職責(zé)分工實(shí)行交易分開實(shí)行內(nèi)部稽核實(shí)施定期輪崗制度貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容－參看教材第9頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)分類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票計(jì)價(jià)原則：按票據(jù)面值計(jì)價(jià)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第10頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處理取得借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)無法收款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第11頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理背書－是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額，差額部分記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”第12頁/共47頁特殊業(yè)務(wù)——票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期二、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第13頁/共47頁貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算

如果是異地匯票，則需加3天承付期。！二、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第14頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理符合終止確認(rèn)條件的借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件的借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款第15頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)量一般情況－應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。特殊情況商業(yè)折扣－按照發(fā)票價(jià)格（已扣減商業(yè)折扣：實(shí)際買價(jià)）現(xiàn)金折扣－總價(jià)法和凈價(jià)法。我國目前采用總價(jià)法。第16頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理銷售

借：應(yīng)收賬款——乙公司貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款收款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——乙公司如果購貨方享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款——乙公司第17頁/共47頁四、預(yù)付賬款支付定金

借：預(yù)付賬款（定金金額）貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。！第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款第18頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收款核算內(nèi)容－其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。第19頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第20頁/共47頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或＋）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額第21頁/共47頁

壞賬準(zhǔn)備期初余額

本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該達(dá)到的余額（根據(jù)應(yīng)收賬款減值測試結(jié)果確定）補(bǔ)提少提部分轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬沖減多提部分第22頁/共47頁三、應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第23頁/共47頁第三節(jié)存貨存貨概述

定義－存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。構(gòu)成－各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。第24頁/共47頁第三節(jié)存貨取得存貨成本的確定采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出第25頁/共47頁第三節(jié)存貨取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場價(jià)值。第26頁/共47頁第三節(jié)存貨發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法毛利率法售價(jià)金額核算法

第27頁/共47頁第三節(jié)存貨原材料實(shí)際成本核算賬戶名稱反映內(nèi)容在途物資反映企業(yè)已付款尚未驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的實(shí)際成本賬戶設(shè)置第28頁/共47頁第三節(jié)存貨料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。外購原材料核算第29頁/共47頁第三節(jié)存貨原材料發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料第30頁/共47頁第三節(jié)存貨計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額第31頁/共47頁經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理材料購進(jìn)單到單到（付款）

借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫

借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。月末：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用

借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料（計(jì)劃成本）借：成本、費(fèi)用等科目貸：材料成本差異（超支差的結(jié)轉(zhuǎn)）*如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。第32頁/共47頁第三節(jié)存貨原材料發(fā)出借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料思考：如何將此處的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本第33頁/共47頁本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率第三節(jié)存貨第34頁/共47頁

例題

例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。第三節(jié)存貨第35頁/共47頁本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法第36頁/共47頁本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進(jìn)先出法第37頁/共47頁加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法第三節(jié)存貨第38頁/共47頁第三節(jié)存貨庫存商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本銷售庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第39頁/共47頁第三節(jié)存貨存貨清查盤盈發(fā)現(xiàn)時(shí)借：原材料——某材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：管理費(fèi)用第40頁/共47頁第三節(jié)存貨盤虧發(fā)現(xiàn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：原材料——某材料批準(zhǔn)處理借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料第41頁/共47頁第三節(jié)存貨毀損發(fā)現(xiàn)毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——某材料貸：原材料——某材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理借