第8章流動負債

會計學1第8章流動負債第一節(jié)流動負債概述1.1流動負債的概念

流動負債是指在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款項、預提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。

第1頁/共125頁流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款預提費用應付職工薪酬應交稅費應付利息其他應付款預收賬款應付股利第2頁/共125頁1.2流動負債的計價負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講負債應按未來應償付金額的現(xiàn)值計量。流動負債也是負債，也不應例外。但是，由于流動負債償付的時間一般不超過1年，未來應付金額與其現(xiàn)值相差不多，按重要性原則的要求，不考慮貨幣時間價值對流動負債的影響，未來應付金額與其現(xiàn)值的差額忽略不計。因此，流動負債應按實際發(fā)生的金額入賬。第3頁/共125頁1.3流動負債的分類

按流動負債形成分類

融資活動形成的流動負債

經(jīng)營過程中形成的流動負債

收益分配中形成的流動負債

第4頁/共125頁按應付金額是否肯定分類

應付金額確定的流動負債

應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債

應付金額須予以估計的流動負債

第5頁/共125頁第二節(jié)短期借款2.1短期借款的概述1、短期借款的概念

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需或為償還某項到期債務而借入的款項。

第6頁/共125頁2、短期借款核算的內(nèi)容（1）借款的取得；（2）借款利息的處理；短期借款的利息可以發(fā)生時直接計入財務費用，如果按季支付，按月可以預提，預提時通過“應付利息”科目核算。

（3）短期借款清償。第7頁/共125頁借入借：銀行存款貸：短期借款月末，計提利息借：財務費用貸：應付利息到期還本付息借：短期借款應付利息（最后一期利息）貸：銀行存款第8頁/共125頁3、短期借款核算應設置的賬戶

為了反映短期借款本金的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。該賬戶借方登記償還的短期借款本金，貸方登記取得的短期借款本金，期末貸方余額表示尚未清償?shù)亩唐诮杩畋窘饌鶆?。?頁/共125頁2.2短期借款會計處理

企業(yè)按計劃取得短期借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。到期還本付息時，借記“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第10頁/共125頁【例8-1】騰龍公司于12月1日從工商銀行借入償還期為6個月的短期借款500000元，年利率6%，借款合同規(guī)定按季支付利息，該借款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。12月1日取得借款時，記：借：銀行存款500000貸：短期借款500000月末支付短期借款利息時，記：應計利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元)借：財務費用2500貸：銀行存款2500第11頁/共125頁3月末支付利息時，記：借：財務費用7500貸：銀行存款7500第12頁/共125頁5月末償還短期借款及利息時，記：借：短期借款500000財務費用5000貸：銀行存款505000第13頁/共125頁第三節(jié)應付票據(jù)3.1應付票據(jù)概述1、應付票據(jù)概念

應付票據(jù)是指付款人采用商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算而形成的負債。商業(yè)匯票是由出票人出票，由承兌人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。應付票據(jù)是一種期票，是延期付款的書面證明。第14頁/共125頁2、商業(yè)匯票的簽發(fā)根據(jù)票據(jù)法的規(guī)定，收款人或付款人應在法定的業(yè)務范圍內(nèi)使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。辦理商業(yè)承兌匯票采用商業(yè)承兌匯票方式辦理結(jié)算時，商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)，也可以由收款人簽發(fā)，但必須由承兌人承兌。第15頁/共125頁采用銀行承兌匯票是由付款人提出申請，銀行受理后由銀行簽發(fā)的商業(yè)匯票。由銀行承兌的匯票，雖然銀行承擔到期無條件付款義務，但最終的債務人仍是付款人，付款人也就是銀行承兌匯票申請人，應在票據(jù)到期前將足額的款項交存銀行，銀行于到期日將款項劃撥給收款人。第16頁/共125頁銀行承兌匯票只是為收款人到期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證。如果付款人到期未能償付債務，由承兌銀行承擔支付票款的義務。對付款人也就是銀行承兌匯票的申請人來說，不會由于銀行的承兌使該項償債義務消失，因此應付票據(jù)是付款人的一種現(xiàn)實義務。第17頁/共125頁3、應付票據(jù)的計量

應付票據(jù)無論商業(yè)匯票是否帶息，一律按實際發(fā)生的金額入賬，即按面值入賬。如果帶息票據(jù)的利息采用預計利息的，期末預計利息時，一方面將利息支出計入財務費用，一方面調(diào)增“應付利息”賬戶的賬面；如果帶息票據(jù)的利息不預計利息的，待到期時將全部利息支出計入當期財務費用。第18頁/共125頁4、應付票據(jù)核算設置的賬戶

為了總括反映企業(yè)以商業(yè)匯票方式辦理結(jié)算形成負債的增減變化及其變動的結(jié)果，在會計核算中應設置“應付票據(jù)”總賬賬戶?！皯镀睋?jù)”賬戶應按債權(quán)人設置明細賬。企業(yè)還應設置“應付票據(jù)”備查簿，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第19頁/共125頁3.2應付票據(jù)的會計處理

企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票辦理結(jié)算時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的價款、增值稅及其他費用，借記“原材料”、“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。在辦理銀行承兌匯票時，銀行受理后需支付一定手續(xù)費，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到銀行支付本息通知時，借記“應付票據(jù)”、“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第20頁/共125頁以辦理的商業(yè)匯票抵償應付賬款債務時，應借記“應付賬款”賬戶，貸記“應付票據(jù)”賬戶。

第21頁/共125頁1、不帶息票據(jù)的會計處理

【例8-3】騰龍公司于3月10日向銀行申請辦理銀行承兌匯票，銀行開具了面值60000元，50天期限不帶息銀行承兌匯票，用于抵付一項應付賬款，并用現(xiàn)金支付手續(xù)費60元。到期時該公司未能支付票款，接到承兌銀行扣款通知時，銀行存款賬戶余額只有50000元。第22頁/共125頁3月10日銀行開具票據(jù)時，記：借：應付賬款60000貸：應付票據(jù)60000借：財務費用60貸：現(xiàn)金604月29日票據(jù)到期時，記：借：應付票據(jù)60000貸：銀行存款50000短期借款10000第23頁/共125頁2、帶息票據(jù)的會計處理

處理帶息票據(jù)的業(yè)務，在預計利息時，“應付利息”賬戶反映已預計的利息；如果期末不預計利息，“應付票據(jù)”賬戶反映應付票據(jù)面值。企業(yè)期末預計利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶。不預計利息的在票據(jù)到期時將全部利息計入當期財務費用。第24頁/共125頁【例8-4】騰龍公司9月1日購入原材料一批，簽發(fā)并承兌一張3個月期限，票面利率3.6%的商業(yè)承兌匯票。發(fā)票材料價款300000元，增值稅51000元，材料已驗收入庫。公司要求月末預計利息。9月1日驗收材料簽發(fā)商業(yè)承兌匯票時，記：借：原材料300000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付票據(jù)351000第25頁/共125頁9、10、11月末預提利息時，分別記：應計利息＝351000×3.6%÷12×1＝1053（元）借：財務費用1053貸：應付利息105312月1日到期時，記：借：應付票據(jù)351000應付利息1053*3貸：銀行存款354159第26頁/共125頁如果到期騰龍公司未能支付票款，記：借：應付票據(jù)351000應付利息1053*3貸：應付賬款354159不預計利息的應付票據(jù)，到期時按票面值借記“應付票據(jù)”賬戶，根據(jù)計算全部利息借記“財務費用”賬戶，根據(jù)本利和貸記“銀行存款”賬戶。第27頁/共125頁【例8-5】資料見【例8-4】騰龍公司應付票據(jù)采用不預計利息的方式進行會計處理。12月1日到期時，記：借：應付票據(jù)351000財務費用3159貸：銀行存款354159

第28頁/共125頁第四節(jié)應付賬款4.1應付賬款概述

1、應付賬款概念

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付款項的時間不一致而形成的負債。第29頁/共125頁2、應付賬款入賬時間的確定

應付賬款入賬時間應以與所購物資所有權(quán)有關(guān)風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或已經(jīng)接受了勞務為標志。如果發(fā)票賬單同時到達，應付賬款一般是在所購物資驗收入庫后登記入賬。如果所購物資已到達企業(yè)，發(fā)票賬單尚未到達企業(yè)，一般先組織驗收入庫，先不處理會計業(yè)務。等發(fā)票證單到達企業(yè)后，處理會計業(yè)務。如果發(fā)票賬單先到達企業(yè)，應根據(jù)發(fā)票賬單辦理結(jié)算手續(xù)，如未支付貨款及增值稅等款項，作為應付賬款入賬。第30頁/共125頁3、應付賬款的計量

應付賬款一般按應付金額入賬，不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果形成的應付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，按總價法處理，即不扣除現(xiàn)金折扣的應付賬款總額入賬。如果銷貨方給與一定商業(yè)折扣的，應按扣除商業(yè)折扣后的金額，也就是發(fā)票所列的實際金額入賬。第31頁/共125頁4、帳戶設置

為了總括反映企業(yè)在結(jié)算形成應付賬款負債的增減變化及其變動的結(jié)果，在會計核算中應設置“應付賬款”總賬賬戶。

“應付賬款”賬戶應按債權(quán)人設置明細賬。

確實無法支付的應付款項，按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。第32頁/共125頁4.2應付賬款的會計處理【例8-6】騰龍公司從藍星公司賒購原材料一批，價款400000元，增值稅68000元，付款期1個月，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。假定騰龍公司在第16天付款。原材料驗收入庫時，記：借：原材料400000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）68000貸：應付賬款-藍星468000第33頁/共125頁第五節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容（一）含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。第34頁/共125頁（二）范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；◆未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務的人員。第35頁/共125頁2、薪酬的范圍◆在職（如工資）和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；◆能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；◆提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；◆以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。第36頁/共125頁（三）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(下稱“辭退福利”)；（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬；以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬。第37頁/共125頁二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬確認的原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象（不含辭退福利，辭退福利計入管理費用），分別下列情況處理：1.應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第38頁/共125頁（二）職工薪酬的計量標準1．貨幣性職工薪酬◆有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提?！魶]有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的

——企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況計算確定應付職工薪酬額。

▲當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

第39頁/共125頁例：2008年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設醫(yī)務室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計2008年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。第40頁/共125頁應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額

=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額

=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）＝504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額

=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額

=220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（萬元）應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）第41頁/共125頁公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本14000000

制造費用2800000

管理費用5040000

銷售費用1400000

在建工程3080000

研發(fā)支出——資本化支出1680000

貸：應付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會保險費4800000

——住房公積金2100000

——工會經(jīng)費400000

——職工教育經(jīng)費300000第42頁/共125頁2．非貨幣性職工薪酬◆以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；◆將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；◆租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。◆難以認定受益對象的——計入當期損益。第43頁/共125頁（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬借：生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用（應計提的折舊）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利同時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的借：生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的決定發(fā)放發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：應付職工薪酬——非貨幣性福利管理費用貸：主營業(yè)務收入 貸：應付職工薪酬應交稅費——應交增值稅（銷）

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品第44頁/共125頁【例】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用491400

貸：應付職工薪酬3276000

計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）＝2784600（元）

計入管理費用的金額為：30×14000×（1+17%）＝491400（元）第45頁/共125頁（2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）476000應交的增值稅銷項稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%

＝404600+71400＝476000（元）

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000第46頁/共125頁【例】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務處理如下：（1）計提轎車折舊

借：管理費用20000

貸：應付職工薪酬20000

借：應付職工薪酬20000

貸：累計折舊20000第47頁/共125頁（2）確認住房租金費用

借：管理費用40000

貸：應付職工薪酬40000

借：應付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000第48頁/共125頁（三）辭退福利的確認和計量◆辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式?！舸_認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債同時滿足的條件：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議?！羝髽I(yè)應嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。借：管理費用貸：應付職工薪酬支付時略第49頁/共125頁借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費用企業(yè)管理人員，炊事人員工資銷售費用專設銷售機構(gòu)人員工資在建工程在建工程項目建設人員工資研發(fā)支出研發(fā)支出負擔的職工薪酬離退休人員工資如何核算？（四）應付職工薪酬的具體會計處理計提時，貸記“應付職工薪酬”第50頁/共125頁【例8-7】騰龍公司月末按用途分配工資費用。生產(chǎn)工人的工資500000元，車間管理人員的工資100000元，行政管理人員工資400000元，在建工程人員工資50000元，福利部門人員工資10000元。月末分配工資時，記：借：生產(chǎn)成本500000制造費用100000管理費用400000在建工程50000應付職工薪酬——職工福利10000貸：應付職工薪酬——工資1060000第51頁/共125頁應付職工薪酬的結(jié)算

企業(yè)需編制工資結(jié)算匯總表進行工資的結(jié)算。應付工資的結(jié)算，直接用現(xiàn)金支付工資的，首先根據(jù)實發(fā)工資總額提取現(xiàn)金，發(fā)工資時借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。如果企業(yè)承擔本單位或外單位代扣款業(yè)務的，還應根據(jù)工資結(jié)算匯總表中代扣款項，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記“其他應付款”、“應交稅費—應交個人所得稅”等賬戶。第52頁/共125頁從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應收款應交稅費——應交個人所得稅支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓借：應付職工薪酬貸：銀行存款按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金

貸：銀行存款第53頁/共125頁【例8-8】接【例8-7】騰龍公司通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資1000000元，結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項60000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄：通過銀行劃轉(zhuǎn)應付工資時，記：借：應付職工薪酬——工資1000000貸：銀行存款1000000接轉(zhuǎn)代扣款項時，記：借：應付職工薪酬——工資60000貸：其他應付款60000第54頁/共125頁第六節(jié)應交稅費6.1應交稅費概述1、應交稅費的內(nèi)容

企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、保險保障基金、礦產(chǎn)資源補償費等。此外企業(yè)作為代繳義務人代收代繳的稅金，這些稅金在上交國家之前形成企業(yè)的一項流動負債。第55頁/共125頁2、稅金的列支辦法營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅、消費稅、城建稅和資源稅等管理費用：印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等所得稅費用：所得稅應交增值稅：增值稅第56頁/共125頁3、應交稅費核算設置的賬戶

為了總括反映企業(yè)應交納的各種稅金的增減變化，應設置“應交稅費”總賬賬戶進行總分類核算，并根據(jù)企業(yè)的具體情況按不同的稅種設置明細賬戶進行明細分類核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金，印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅費”賬戶核算。

第57頁/共125頁6.2應交增值稅1、增值稅概述

增值稅屬于價外稅。其計稅原理是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。但由于新增價值或商品附加值不好計算，在實際操作時采用抵扣計算的辦法，即貨物及提供應稅勞務的納稅人，根據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納稅款，其余為納稅人應繳納的增值稅稅款。

第58頁/共125頁增值稅征稅范圍及納稅義務人在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，提供加工、修理修配勞務業(yè)務屬于增值稅納稅范圍。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務人。第59頁/共125頁稅率

我國增值稅采取基本稅率再加一檔低稅率的模式?；径惵适?7%，低稅率是13%，零稅率，征收率3%。

納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、以及國務院規(guī)定的其他貨物按低稅率計征增值稅。

第60頁/共125頁⒉應納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的余額。應納稅額的計算公式如下：第61頁/共125頁銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅。其計算公式如下：第62頁/共125頁這里的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費項目（價外費用一般是含稅收入，計稅時應換算為不含稅收入），但不包括收取的銷項稅額。由于增值稅是價外稅，因此，銷售額如果是價稅合并定價的，在計算增值稅時，還應將含稅銷售額還原為不含稅銷售額，然后再計算銷項稅額。換算公式如下：第63頁/共125頁

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。1、準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方取得得增值稅專用發(fā)票上注明得增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得得完稅憑證上注明得增值稅稅額。（3）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額得確定。準予抵扣得進項稅額=購買金額*13%

（4）運輸費用進項稅額得確定與抵扣第64頁/共125頁

一般納稅人外購貨銷售貨物（固定資產(chǎn)及免稅項目除外）所支付的運輸費，取得運輸費發(fā)票的，按發(fā)票上所列運費金額（運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金），按7%的扣除率準予抵扣。（5）購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣。從事生產(chǎn)經(jīng)營的一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算抵扣。第65頁/共125頁2、不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額①納稅人購進貨物或接受應稅勞務，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進項稅額不得抵扣。②納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料，以及符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。③下列項目的進項稅額不得抵扣。購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。第66頁/共125頁免稅項目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。非應稅項目指提供非應稅勞務（營業(yè)稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應稅勞務，如果一并征收了增值稅，則其進項稅額可以抵扣。非正常損失是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。第67頁/共125頁3、增值稅進項稅額抵扣時限（1）增值稅一般納稅人申請抵扣通過防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。納稅人應在認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣。（2）增值稅一般納稅人取得的非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的進項稅額抵扣時限作了如下規(guī)定：工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費），應在購進貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；第68頁/共125頁商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費），應在購進貨物付款后才能申報抵扣；對尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。一般納稅人購進應稅勞務，無論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)應在勞務費用支付后，才能申報抵扣。第69頁/共125頁小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法

小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法即按銷售額和核定的征收率計算征收。小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，購進貨物支付的增值稅不允許抵扣，所支付的增值稅計入購進存貨的成本。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式如下：第70頁/共125頁

由于增值稅是價外稅，如小規(guī)模納稅人采取價稅合并定價的，在計算應納增值稅額時，還需將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。計算公式如下：第71頁/共125頁3、增值稅的會計處理

一般納稅企業(yè)為核算應交的增值稅，應在“應交稅費”總賬下設置“應交增值稅”二級賬戶。該賬戶應采用多欄式賬頁格式，設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。企業(yè)還應在“應交稅費”總賬下設置“未交增值稅”二級賬，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應交未交的增值稅和轉(zhuǎn)入的多交的增值稅。

第72頁/共125頁應交稅金—應交增值稅明細賬

年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日進項稅額已交稅金……合計銷項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出……合計第73頁/共125頁【例8-11】騰龍公司購入原材料一批，發(fā)票價款600000元，增值稅102000元，材料已驗收入庫，款項用銀行匯票支付。原材料入庫時，記：借：原材料600000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）102000貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款702000第74頁/共125頁【例8-12】騰龍公司銷售商品一批，不含稅價款800000元，收取的增值稅136000元。收取銀行匯票已送存銀行。借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務收入800000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）136000第75頁/共125頁【例8-13】騰龍公司開出轉(zhuǎn)賬支票預交本期增值稅30000元。支付稅金時，記：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）30000貸：銀行存款30000第76頁/共125頁【例8-14】期末騰龍公司結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅4000元。結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅時，記：借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4000貸：應交稅費-未交增值稅4000第77頁/共125頁（單選）小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購入材料的過程中另支付運雜費600元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為（）元。A.24000

B.20600

C.20540

D.23400第78頁/共125頁6.3應交消費稅1、消費稅的概述消費稅是價內(nèi)稅，為了引導消費，節(jié)約不可再生資源，按稅法規(guī)定在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對11個稅目的消費品開征消費稅。

消費稅納稅義務人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

第79頁/共125頁消費稅納稅范圍有煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

第80頁/共125頁2、應納稅額的計算

消費稅應納稅額的計算比增值稅簡單。消費稅采取“從價定率”、“從量定額”、“復合計稅”的辦法計算。實行從價定率法的應納稅額的計算公式如下：

第81頁/共125頁實行從量定額的辦法應納稅額的計算公式如下：在應稅消費品中除黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品實行從量定額計稅辦法外，其他產(chǎn)品實行從價定率的計稅辦法。復合計稅法是“從價定率”與“從量定額”相結(jié)合，計算應納稅額的一種方法。白酒和卷煙采用復合計稅法計算消費稅。

第82頁/共125頁3、消費稅的會計處理

消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅借記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

第83頁/共125頁

銷售產(chǎn)品消費稅的會計處理

由于消費稅是價內(nèi)稅，所支付的稅金計入營業(yè)稅金及附加賬戶?！纠?-15】騰龍公司銷售小汽車10輛，每輛不含稅價85000元，消費稅稅率為5%。計算結(jié)轉(zhuǎn)消費稅。結(jié)轉(zhuǎn)消費稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加42500貸：應交稅費-應交消費稅42500

第84頁/共125頁委托加工應稅消費品會計處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品的消費稅，由受托方向委托方交貨時代收代繳。委托方加工應稅消費品如用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準許按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，不再征收消費稅。第85頁/共125頁【例8-16】騰龍公司委托外單位加工材料，材料價款100000元，加工費40000元，增值稅6800元，由受托方代收代交的消費稅7300元，材料已入庫，加工費用尚未支付。委托加工物資收回后還要進行連續(xù)加工。發(fā)出原材料時，記：借：委托加工物資100000貸：原材料100000第86頁/共125頁結(jié)算加工費和應交消費稅借：委托加工物資40000應交稅費-應交消費稅7300應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付賬款54100收回委托加工物資時，記：借：原材料140000貸：委托加工物資140000第87頁/共125頁【例8-17】如果騰龍公司收回委托加工物資后直接銷售。資料見【例8-16】。發(fā)出原材料時，記：借：委托加工物資100000貸：原材料100000結(jié)算加工費和應交消費稅借：委托加工物資47300應交稅費-應交增值稅6800貸：應付賬款54100第88頁/共125頁收回委托加工物資時，記：借：庫存商品147300貸：委托加工物資147300第89頁/共125頁6.4應交營業(yè)稅1、營業(yè)稅的概述

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，它涉及到整個第三產(chǎn)業(yè)，具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)。

第90頁/共125頁

稅率按行業(yè)設計，一般分為3%和5%，娛樂業(yè)稅率設計是5%--20%的彈性稅率。營業(yè)稅征收面廣，稅負低，計稅簡單，易于掌握。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務人是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，應繳納營業(yè)稅，為營業(yè)稅納稅義務人。第91頁/共125頁2、應納稅額的計算

營業(yè)稅應納稅額的計算比較簡單。納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。納稅人的營業(yè)額包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。應納稅額的計算公式如下：

第92頁/共125頁3、營業(yè)稅業(yè)務的會計處理

企業(yè)為核算應交的營業(yè)稅，應在“應交稅費”總賬下，設置“應交營業(yè)稅”明細賬。企業(yè)按規(guī)定計算的應交的營業(yè)稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費-應交營業(yè)稅”賬戶；企業(yè)交納的營業(yè)稅時，應借記“應交稅費-應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！皯欢愘M-應交營業(yè)稅”明細賬期末借方余額，表示企業(yè)多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅。

第93頁/共125頁轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入計算的營業(yè)稅，應借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應交稅費--應交營業(yè)稅”賬戶；交納時，應借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第94頁/共125頁【例8-17】騰龍公司出售廠房一座，原值6000000元，已提折舊2000000元。轉(zhuǎn)讓所得的收入5000000元，已存入銀行；用銀行存款支付清理費用30000元，廠房已清理完畢。適用營業(yè)稅稅率5%。沖銷固定資產(chǎn)原值及已提折舊額時，記：借：固定資產(chǎn)清理4000000累計折舊2000000貸：固定資產(chǎn)6000000第95頁/共125頁計算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅時，記：借：固定資產(chǎn)清理250000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅

250000取得轉(zhuǎn)讓收入時，記：借：銀行存款5000000貸：固定資產(chǎn)清理5000000第96頁/共125頁支付清理費時，記：借：固定資產(chǎn)清理30000貸：銀行存款30000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益時，記：借：固定資產(chǎn)清理720000貸：營業(yè)外收入720000交納營業(yè)稅時，記：借：應交稅費-應交營業(yè)稅250000貸：銀行存款250000第97頁/共125頁企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理

企業(yè)出租無形資產(chǎn)使用權(quán)時，按銷售額計算的營業(yè)稅應借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”賬戶。交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第98頁/共125頁【例8-18】騰龍公司轉(zhuǎn)讓專利一項，收入400000元，營業(yè)稅稅率5%，該無形資產(chǎn)賬面余額200000元,累計攤銷100000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，記：

借：銀行存款400000累計攤銷100000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅20000無形資產(chǎn)200000營業(yè)外收入280000第99頁/共125頁【例8-19】騰龍公司下屬北隆的汽車運輸企業(yè)本期營業(yè)收入100000元，營業(yè)稅稅率3%。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅3000

第100頁/共125頁支付營業(yè)稅時，記：借：應交稅費-應交營業(yè)稅20000貸：銀行存款20000第101頁/共125頁企業(yè)提供應稅勞務營業(yè)稅的會計處理

企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應納稅額，金融保險業(yè)、旅游飲食服務業(yè)、郵電通信業(yè)、等行業(yè)，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費--應交營業(yè)稅”賬戶。繳納稅金時，借記“應交稅費--應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第102頁/共125頁6.5應交城建稅

城市維護建設稅屬于地方稅，用于地方城市建設資金。城市維護建設稅是按流轉(zhuǎn)稅為計稅基數(shù)，乘以適用稅率計算稅金。城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅（以下簡稱“三稅”）為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。城市維護建設稅，按區(qū)域設定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

企業(yè)為核算應納的城市維護建設稅，應在“應交稅費”總賬下設置“應交城市維護建設稅”明細賬。

第103頁/共125頁【例8-20】騰龍公司本期應交納的流轉(zhuǎn)稅200000元，稅率為7%。計算并結(jié)轉(zhuǎn)城建稅時，記：借：營業(yè)稅金及附加14000貸：應交稅費-應交城市維護建設稅14000實際繳納時，記：借：應交稅費-應交城市維護建設稅14000貸：銀行存款14000第104頁/共125頁6.6其他稅金

按稅法規(guī)定，企業(yè)還應交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金。企業(yè)計算出房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等稅金，借記“管理費用”賬戶，除印花稅以外，貸記“應交稅費”賬戶。第105頁/共125頁由于企業(yè)交納的印花稅是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納稅款，不會形成應付未付的情況，因此企業(yè)不需要通過“應交稅金”賬戶核算印花稅稅款。企業(yè)購買印花稅票時，直接借記“管理費用”，貸記“銀行存款”賬戶；如果一次性支付印花稅金額較大，借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；攤銷時，借記“管理費用”，貸記“待攤費用”賬戶。第106頁/共125頁【例8-20】騰龍公司本期應交納車船使用稅6000元。購買印花稅稅票1000元。借：管理費用7000貸：應交稅費-應交車船使用稅6000銀行存款1000第107頁/共125頁【例8-21】騰龍公司年初建新賬，總賬1本實收資本與資本公積為56000000元、稅率0.5‰；其他營業(yè)賬簿有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、材料明細賬、應收賬款明細賬、應付賬款明細賬等20本，定額稅率每本5元。該企業(yè)到稅務機關(guān)辦理購買印花稅稅票手續(xù)，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付稅款。自行貼花并加以注銷，印花稅按10個月待攤。第108頁/共125頁支付稅款時，記：借：待攤費用28100貸：銀行存款28100按月攤銷時，記：借：管理費用2810貸：待攤費用2810

第109頁/共125頁6.7所得稅

按稅法規(guī)定，企業(yè)將實現(xiàn)的利潤總額調(diào)整為應納稅所得的，計算應交所得稅并進行相應的會計處理。企業(yè)計算應交所得稅，應借記“所得稅”賬戶，貸記“應交稅費—應交所得稅”賬戶；同時借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅”賬戶。所得稅業(yè)務在第11章詳述。

第110頁/共125頁6.8教育費附加教育費附加是上交財政的一項具有專門用途的費用。它不屬于稅法調(diào)整的范圍。教育費附加有兩種：

A、教育費附加3%國家征收的

B、地方教育費附加地方征收2%但在實際工作中，教育費附加是按照流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并且與城建稅一起由稅務機關(guān)代征，因此在會計核算中應在“應交稅費”總賬下設置“應交