業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

成本管理會(huì)計(jì)——

業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

李玫玫業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)2以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)4基于EVA的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)5基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。了解以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，并掌握其與其他評(píng)價(jià)方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。了解責(zé)任和責(zé)任中心的實(shí)質(zhì)，掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)了解EVA的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，掌握EVA業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的思路和方法。了解戰(zhàn)略業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的不同模式，并掌握平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)思路和方法。

1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)

管理會(huì)計(jì)一直把管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一研究集中于管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主體、客體及評(píng)價(jià)目標(biāo)。

企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出判斷，并與激勵(lì)結(jié)合的考評(píng)制度。業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素

企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以分為兩個(gè)層次的內(nèi)容：一是企業(yè)整體層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；二是企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各子公司、各經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

無(wú)論對(duì)哪一個(gè)層次的評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)都由以下幾個(gè)要素構(gòu)成:評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)指標(biāo)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系評(píng)價(jià)價(jià)主主體體依依據(jù)據(jù)一一定定的的評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)目目標(biāo)標(biāo)，，通通過(guò)過(guò)一一定定的的評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)指指標(biāo)標(biāo)體體系系進(jìn)進(jìn)行行業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)，，形形成成評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)結(jié)結(jié)論論，，并并通通過(guò)過(guò)一一定定的的激激勵(lì)勵(lì)機(jī)機(jī)制制來(lái)來(lái)影影響響評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)客客體體的的行行為為，，使使之之更更好好地地為為滿滿足足評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)主主體體的的評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)目目標(biāo)標(biāo)而而工工作作。。評(píng)價(jià)價(jià)主主體體是是指指業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的組組織織者者和和實(shí)實(shí)施施者者。。業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)主主體體從管管理理會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)角角度度講講，，業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)主主體體分分為為二二個(gè)個(gè)層層次次：：企業(yè)業(yè)所所有有者者對(duì)企企業(yè)業(yè)最最高高管管理理層層進(jìn)行行的的業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)作為為第第一一層層次次業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)主主體體的的企企業(yè)業(yè)所所有有者者，，是是依依據(jù)據(jù)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)關(guān)關(guān)系系為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)的的委委托托代代理理關(guān)關(guān)系系對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)最最高高管管理理層層進(jìn)進(jìn)行行業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)。。在西西方方典典型型的的股股份份有有限限公公司司中中，，所所有有者者僅僅保保留留重重要要的的表表決決權(quán)權(quán)，，而而把把大大部部分分決決策策權(quán)權(quán)委委托托給給他他們們的的代代表表--董事會(huì)會(huì)，對(duì)對(duì)管理理者的的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)和獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲措措施的的制定定都由由董事事會(huì)來(lái)來(lái)完成成。董事會(huì)會(huì)廣泛泛地參參與公公司的的內(nèi)部部治理理，對(duì)對(duì)股東東財(cái)產(chǎn)產(chǎn)負(fù)有有經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理責(zé)任任，其其最大大的職職責(zé)是是公司司財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的保保值增增值，，同時(shí)時(shí)還要要維護(hù)護(hù)其他他利益益相關(guān)關(guān)者的的利益益，他他們不不僅與與公司司利益益相關(guān)關(guān)，而而且具具有參參與監(jiān)監(jiān)督的的動(dòng)機(jī)機(jī)，也也有參參與監(jiān)監(jiān)督評(píng)評(píng)價(jià)的的能力力。企業(yè)上上級(jí)管管理層層對(duì)下級(jí)級(jí)管理理層的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)作為第第二層層次業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)主主體的的企業(yè)業(yè)上級(jí)級(jí)管理理層，，是依依據(jù)管管理權(quán)權(quán)關(guān)系系為基基礎(chǔ)的的委托托代理理關(guān)系系對(duì)企企業(yè)下下級(jí)管管理層層進(jìn)行行業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)。這這一層層次的的關(guān)系系相比比第一一層次次的關(guān)關(guān)系要要復(fù)雜雜的多多，是是管理理會(huì)計(jì)計(jì)確定定內(nèi)部部責(zé)任任單位位、進(jìn)進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的的重點(diǎn)點(diǎn)。在選擇擇評(píng)價(jià)價(jià)主體體的時(shí)時(shí)候，，應(yīng)該該注意意下面面三個(gè)個(gè)基本本的原原則：：評(píng)價(jià)主主體必必須與與公司司的利利益緊緊密相相關(guān)；；評(píng)價(jià)主主體的的選擇擇便于于降低低代理理成本本；要有監(jiān)監(jiān)督的的動(dòng)機(jī)機(jī)和能能力。。評(píng)價(jià)客客體即即評(píng)價(jià)價(jià)的對(duì)對(duì)象。。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)客客體由于業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)分分為兩兩個(gè)層層次，，因此此評(píng)價(jià)價(jià)客體體自然然也就就分為為最高高管理理層和和下級(jí)級(jí)管理理層。。在公司司制的的企業(yè)業(yè)中，，董事事會(huì)是是主要要的管管理者者，經(jīng)經(jīng)理層層是分分享管管理者者角色色的管管理者者。誰(shuí)能作作為企業(yè)最最高管管理層層的代表表呢？？自然是是指企企業(yè)管管理組組織結(jié)結(jié)構(gòu)中中的各各個(gè)層層次，，如縱縱向組組織結(jié)結(jié)構(gòu)中中的分分廠、、車間間、工工段、、班組組等，，橫向向組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)中的的供應(yīng)應(yīng)、生生產(chǎn)、、銷售售等職職能部部門和和計(jì)劃劃、財(cái)財(cái)務(wù)、、人事事等管管理部部門。。誰(shuí)是下級(jí)管管理層層呢？？當(dāng)然，，下級(jí)級(jí)管理理層未未必一一定服服從企企業(yè)管管理組組織結(jié)結(jié)構(gòu)的的要求求，如如按可可控性性劃分分責(zé)任任單位位、按按成本本動(dòng)因因劃分分作業(yè)業(yè)單位位等等等?？梢哉f(shuō)作作為評(píng)價(jià)價(jià)客體的的下級(jí)管管理層，，應(yīng)根據(jù)據(jù)管理的的要求設(shè)設(shè)置。評(píng)價(jià)目標(biāo)標(biāo)解決為為什么進(jìn)進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)的問(wèn)題題。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)目標(biāo)管理者業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)的目標(biāo)標(biāo)應(yīng)該是是管理者者的能力力、水平平和為實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)所所作的貢貢獻(xiàn)，但但在實(shí)踐踐中這個(gè)個(gè)目標(biāo)可可操作性性較差。。從股東角角度看，，企業(yè)的的目標(biāo)可可能是股股東財(cái)富富最大化化（股票票價(jià)格最最大化））；從企企業(yè)職工工的角度度看，企企業(yè)的目目標(biāo)應(yīng)該該是企業(yè)業(yè)銷售收收入增長(zhǎng)長(zhǎng)的最大大化或自自身福利利的最大大化；從從債權(quán)人人的角度度看，企企業(yè)的目目標(biāo)應(yīng)該該是利潤(rùn)潤(rùn)最大化化。長(zhǎng)期穩(wěn)定定發(fā)展包包含以下下幾個(gè)方方面：為股東提提供回報(bào)報(bào)。關(guān)心企業(yè)業(yè)職工利利益，創(chuàng)創(chuàng)造優(yōu)美美和諧的的工作環(huán)環(huán)境。關(guān)心客戶戶的利益益，在新新產(chǎn)品的的研制和和開(kāi)發(fā)上上有較高高投入，，不斷推推出新產(chǎn)產(chǎn)品來(lái)滿滿足客戶戶要求。。保持對(duì)債債權(quán)人的的按期償償付，不不拖欠。。關(guān)心社區(qū)區(qū)建設(shè)，，注重社社會(huì)貢獻(xiàn)獻(xiàn)。2以企業(yè)為為主體的的業(yè)業(yè)績(jī)考核核與評(píng)價(jià)價(jià)以企業(yè)為為主體的的業(yè)績(jī)考考核與評(píng)評(píng)價(jià)最初初以考核核利潤(rùn)為為目標(biāo)，，后來(lái)以以考核凈凈資產(chǎn)利利潤(rùn)率為為目標(biāo)，，往往追追求企業(yè)業(yè)利潤(rùn)最最大化或或股東財(cái)財(cái)富最大大化。這種評(píng)價(jià)價(jià)主要用用于企業(yè)業(yè)所有者者對(duì)企業(yè)業(yè)最高管管理層進(jìn)進(jìn)行的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)，此外外也可以以用于企企業(yè)上級(jí)級(jí)管理層層對(duì)下級(jí)級(jí)管理層層的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。。追求利潤(rùn)潤(rùn)最大化化往往可可以給企企業(yè)利益益相關(guān)者者帶來(lái)好好處。基于利潤(rùn)潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核核與評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)基于利潤(rùn)潤(rùn)的業(yè)績(jī)績(jī)考核與與評(píng)價(jià)指指標(biāo)往往往根據(jù)考考核的需需要而定定，主要要包括營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)率、成成本費(fèi)用用利潤(rùn)率率、資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率率、凈資資產(chǎn)收益益率和總總資產(chǎn)報(bào)報(bào)酬率等等，而針針對(duì)上市市公司則則經(jīng)常采采用每股股收益、、每股股股利等指指標(biāo)。對(duì)所有者者、債權(quán)權(quán)人、投投資者及及政府來(lái)來(lái)說(shuō)，分分析和評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)的獲利利能力對(duì)對(duì)其決策策是至關(guān)關(guān)重要的的。基于凈資產(chǎn)收收益率的業(yè)績(jī)考考核與評(píng)價(jià)體體系41杜邦財(cái)務(wù)務(wù)分析體體系正是是利用幾幾種主要要財(cái)務(wù)指指標(biāo)之間間的內(nèi)在在聯(lián)系綜綜合分析析企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況況的一種種綜合財(cái)財(cái)務(wù)分析析方法。。42該體系以以凈資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率率為主體體指標(biāo)，，分別反反映營(yíng)運(yùn)運(yùn)能力、、償債能能力及盈盈利能力力，并按按其內(nèi)在在聯(lián)系有有機(jī)結(jié)合合起來(lái)，，從而形形成一個(gè)個(gè)將資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、利潤(rùn)潤(rùn)表的數(shù)數(shù)據(jù)綜合合在一起起的指標(biāo)標(biāo)分析體體系。43凈資產(chǎn)報(bào)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)額÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財(cái)務(wù)狀況類指標(biāo)杜邦財(cái)務(wù)務(wù)分析體體系441、凈資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率率反映所所有者投投入資本本的獲利利能力，，取決于于企業(yè)的的資產(chǎn)報(bào)報(bào)酬率和和權(quán)益乘乘數(shù)。資產(chǎn)報(bào)酬酬率反映映企業(yè)在在運(yùn)用資資產(chǎn)進(jìn)行行生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的效率率高低，，而權(quán)益益乘數(shù)則則主要反反映企業(yè)業(yè)的籌資資情況，，即企業(yè)業(yè)資金來(lái)來(lái)源結(jié)構(gòu)構(gòu)。452、資產(chǎn)報(bào)報(bào)酬率是是反映企企業(yè)獲利利能力的的一個(gè)重重要財(cái)務(wù)務(wù)比率，，它揭示示了企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的效率率，綜合合性也極極強(qiáng)。企業(yè)的銷銷售收入入、成本本費(fèi)用、、資產(chǎn)結(jié)結(jié)構(gòu)、資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)速度以以及資金金占用量量等各種種因素，，都直接接影響到到資產(chǎn)報(bào)報(bào)酬率的的高低。。46資產(chǎn)報(bào)酬酬率是銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)率與資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率的乘乘積。因因此，可可以從企企業(yè)的銷銷售活動(dòng)動(dòng)與資產(chǎn)產(chǎn)管理兩兩個(gè)方面面來(lái)進(jìn)行行分析。。473、銷售利利潤(rùn)率反反映企業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)與銷售售凈額之之間的關(guān)關(guān)系，一一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，銷售售收入增增加，企企業(yè)的凈凈利會(huì)隨隨之增加加，但是是，要想想提高銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)率，必必須一方方面提高高銷售收收入，另另一方面面降低各各種成本本費(fèi)用，，這樣才才能使凈凈利潤(rùn)的的增長(zhǎng)高高于銷售售收入的的增長(zhǎng)，，從而使使銷售利利潤(rùn)率得得到提高高。484、分析企企業(yè)的資資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)是否合合理，即即流動(dòng)資資產(chǎn)與非非流動(dòng)資資產(chǎn)的比比例是否否合理。。49資產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)不僅影影響到企企業(yè)的償償債能力力，也影影響企業(yè)業(yè)的獲利利能力。。一般來(lái)來(lái)說(shuō)，如如果企業(yè)業(yè)流動(dòng)資資產(chǎn)中貨貨幣資金金占的比比重過(guò)大大，就應(yīng)應(yīng)當(dāng)分析析企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金持有有量是否否合理，，有無(wú)現(xiàn)現(xiàn)金閑置置現(xiàn)象，，因?yàn)檫^(guò)過(guò)量的現(xiàn)現(xiàn)金會(huì)影影響企業(yè)業(yè)的獲利利能力；；如果流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)中的存存貨與應(yīng)應(yīng)收賬款款過(guò)多，，就會(huì)占占用大量量的資金金，影響響企業(yè)的的資金周周轉(zhuǎn)。505、結(jié)合銷銷售收入入分析企企業(yè)的資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況。。資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)速度度直接影影響到企企業(yè)的獲獲利能力力，如果果企業(yè)資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)較慢，，就會(huì)占占用大量量資金，，增加資資金成本本，減少少企業(yè)的的利潤(rùn)。。51資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況的的分析，，不僅要要分析企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率，更要要分析企企業(yè)的存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率與應(yīng)應(yīng)收賬款款周轉(zhuǎn)率率，并將將其周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況與與資金占占用情況況結(jié)合分分析?？己伺c評(píng)評(píng)價(jià)依賴賴的是歷歷史信息息，無(wú)法法體現(xiàn)企企業(yè)未來(lái)來(lái)的發(fā)展展?fàn)顩r業(yè)績(jī)考核核與評(píng)價(jià)價(jià)僅反映映財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)，無(wú)無(wú)法全面面反映企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況況基于利潤(rùn)潤(rùn)的業(yè)績(jī)考考核與評(píng)評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)業(yè)績(jī)考核核與評(píng)價(jià)價(jià)可能造造成短視視行為，，無(wú)法全全面反映映企業(yè)的的長(zhǎng)遠(yuǎn)利利益業(yè)績(jī)考核核與評(píng)價(jià)價(jià)沒(méi)能有有效考慮慮風(fēng)險(xiǎn)，，無(wú)法正正確反映映企業(yè)目目標(biāo)3以責(zé)任中中心為主主體的的業(yè)績(jī)考考核與評(píng)評(píng)價(jià)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)是現(xiàn)代代管理會(huì)會(huì)計(jì)的一一項(xiàng)重要要內(nèi)容，，是將龐龐大的企企業(yè)組織織分而治治之的一一種做法法。責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)的建立立分權(quán)管理理與責(zé)任任會(huì)計(jì)實(shí)施分權(quán)權(quán)管理的的主要原原因：1.信息的專專門化。。2.反應(yīng)的及及時(shí)化。。3.下級(jí)管理理人員的的積極性性。企業(yè)越是是下放經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理權(quán)，越越要加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部控控制。于于是很多多大型企企業(yè)將所所屬各級(jí)級(jí)、各部部門按其其權(quán)力和和責(zé)任的的大小劃劃分為各各種成本本中心、、利潤(rùn)中中心和投投資中心心等責(zé)任任中心，，實(shí)行分分權(quán)管理理，其結(jié)結(jié)果是各各分權(quán)單單位之間間既有自自身利益益，又不不允許各各分權(quán)單單位在所所有方面面像一個(gè)個(gè)獨(dú)立的的組織那那樣進(jìn)行行經(jīng)營(yíng)。。責(zé)任中心心責(zé)任中心心是指根根據(jù)其管管理權(quán)限限承擔(dān)一一定的經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，并能能反映其其經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任履行行情況的的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部單位位。為了有效效地進(jìn)行行企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制，有必必要將整整個(gè)企業(yè)業(yè)逐級(jí)劃劃分為許許多個(gè)責(zé)責(zé)任領(lǐng)域域，即責(zé)責(zé)任中心心。劃分責(zé)任任中心并并不是以以成本利利潤(rùn)或投投資的發(fā)發(fā)生額大大小為依依據(jù)的，，而是依依據(jù)發(fā)生生與否和和是否能能分清責(zé)責(zé)任。凡是管理理上可分分、責(zé)任任可以辨辨認(rèn)、成成績(jī)可以以單獨(dú)考考核的單單位，都都可以劃劃分為責(zé)責(zé)任中心心，大到到分公司司、地區(qū)區(qū)工廠或或部門，，小到車車間、班班組或某某一個(gè)機(jī)機(jī)臺(tái)。按照責(zé)任任對(duì)象的的特點(diǎn)和和責(zé)任范范圍的大大小，責(zé)責(zé)任中心心可以分分為成本本(費(fèi)用)中心、利利潤(rùn)中心心和投資資中心。。責(zé)任組織織結(jié)構(gòu)圖圖是指只發(fā)發(fā)生成本本(費(fèi)用)而不取得得收入的的責(zé)任中中心。任任何只發(fā)發(fā)生成本本的責(zé)任任領(lǐng)域域都可以以確定為為成本中中心。對(duì)對(duì)這類責(zé)責(zé)任中心心只是考考核成本本，而不不考核其其他內(nèi)容容。成本(費(fèi)用)中心成本中心心所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)成本，，對(duì)成本本中心來(lái)來(lái)說(shuō)，有有些是可可以控制制的，即即可控成成本；有有些則是是無(wú)法控控制的，，即不可可控成本本。成本中心心只能對(duì)對(duì)其可控控成本負(fù)負(fù)責(zé)。一一般來(lái)講講，可控控成本應(yīng)應(yīng)同時(shí)符符合以下下三個(gè)條條件：(1)責(zé)任中心心能夠通通過(guò)一定定的方式式了解將將要發(fā)生生的成本本；(2)責(zé)任中中心能夠夠?qū)Τ杀颈具M(jìn)行計(jì)計(jì)量；(3)責(zé)任中心心能夠通通過(guò)自己己的行為為對(duì)成本本加以調(diào)調(diào)節(jié)和控控制。凡是不能能同時(shí)符符合上述述三個(gè)條條件的成成本通常常為不可可控成本本，一般般不在成成本中心心的責(zé)任任范圍之之內(nèi)。成本的可可控與不不可控是是相對(duì)而而言的，，這與責(zé)責(zé)任中心心所處管管理層次次的高低低、管管理權(quán)限限的大小小以及控控制范圍圍的大小小有直接接關(guān)系。。對(duì)企業(yè)來(lái)來(lái)說(shuō)，幾幾乎所有有成本都都可以被被視為可可控成本本，一般般不存在在不可控控成本；；而對(duì)于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的各各個(gè)部門門、車間間、工段段、班組組來(lái)說(shuō)，，則既有有其各自自專屬的的可控成成本，又又有其各各自的不不可控成成本。一項(xiàng)對(duì)于于較高層層次的責(zé)責(zé)任中心心來(lái)說(shuō)屬屬于可控控的成本本，對(duì)于于其下屬屬的較低低層次的的責(zé)任中中心來(lái)說(shuō)說(shuō)，可能能就是不不可控成成本；反反過(guò)來(lái)，，較低層層次責(zé)任任中心的的可控成成本，則則一定是是其所屬屬的較高高層次責(zé)責(zé)任中心心的可控控成本。。是指既要要發(fā)生成成本，又又能取得得收入，，還能根根據(jù)收入入與成本本配比計(jì)計(jì)算利潤(rùn)潤(rùn)的責(zé)任任單位。。利潤(rùn)中心心利潤(rùn)中心心的成本本和收入入，對(duì)利利潤(rùn)中心心來(lái)說(shuō)都都必須是是可控的的。以可可控收入入減去可可控成本本就是利利潤(rùn)中心心的可控控利潤(rùn)，，也就是是責(zé)任利利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的各個(gè)單單位都有有自己的的可控成成本(費(fèi)用)，所以成成為利潤(rùn)潤(rùn)中心的的關(guān)鍵在在于是否否存在可可控收入入。對(duì)利潤(rùn)中中心工作作業(yè)績(jī)進(jìn)進(jìn)行考核核的重要要指標(biāo)是是其可控控利潤(rùn)，，即責(zé)任任利潤(rùn)。。如果利利潤(rùn)中心心獲得的的利潤(rùn)中中有該利利潤(rùn)中心心不可控控因素的的影響，，則必須須進(jìn)行調(diào)調(diào)整。將利潤(rùn)中心心的實(shí)際責(zé)責(zé)任利潤(rùn)與與責(zé)任利利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)進(jìn)行比較，，可以反映映出利潤(rùn)中中心責(zé)任利利潤(rùn)預(yù)算的的完成情況況。將完成成情況與對(duì)對(duì)利潤(rùn)中心心的獎(jiǎng)懲結(jié)結(jié)合起來(lái)，，可以進(jìn)一一步調(diào)動(dòng)利利潤(rùn)中心增增加利潤(rùn)的的積極性。。利潤(rùn)中心可可以分為兩兩類：以對(duì)外銷售售產(chǎn)品而取取得實(shí)際收收入為特征征的自然利利潤(rùn)中心；；以產(chǎn)品在企企業(yè)內(nèi)部流流轉(zhuǎn)而取得得內(nèi)部銷售售收入為特特征的人為為利潤(rùn)中心心。是指既要發(fā)發(fā)生成本又又能取得收收入、獲得得利潤(rùn)，還還有權(quán)進(jìn)行行投資這樣樣一種責(zé)任任中心。投資中心該種責(zé)任中中心不僅要要對(duì)責(zé)任成成本、責(zé)任任利潤(rùn)負(fù)責(zé)責(zé)，還要對(duì)對(duì)投資的收收益負(fù)責(zé)。。顯然，投投資中心應(yīng)應(yīng)擁有較大大的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)權(quán)，實(shí)際上上相當(dāng)于一一個(gè)獨(dú)立核核算的企業(yè)業(yè)，如總公公司下屬的的獨(dú)立核算算的分公司司或分廠等等。內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格在責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)體系中，，企業(yè)內(nèi)部部的每一個(gè)個(gè)責(zé)任中心心都是作為為相對(duì)獨(dú)立立的商品生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者者存在的，，為了分清清經(jīng)濟(jì)責(zé)任任，各責(zé)任任中心之間間的經(jīng)濟(jì)往往來(lái)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照等價(jià)價(jià)交換的原原則實(shí)行““商品交換換”。各責(zé)任中心心之間相互互提供產(chǎn)品品(或勞務(wù))時(shí)，要按照照一定的價(jià)價(jià)格，采用用一定的結(jié)結(jié)算方式，，進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)結(jié)算。這這種計(jì)價(jià)結(jié)結(jié)算并不真真正動(dòng)用企企業(yè)貨幣資資金，而是是一種觀念念上的貨幣幣結(jié)算，是是一種資金金限額指標(biāo)標(biāo)的結(jié)算。。計(jì)價(jià)結(jié)算算過(guò)程中使使用的價(jià)格格，稱為內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格。是分清各責(zé)責(zé)任中心經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的重要依據(jù)據(jù)。是測(cè)定各責(zé)責(zé)任中心資資金流量的的重要依據(jù)據(jù)。是考核各責(zé)責(zé)任中心生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成成果的重要要依據(jù).內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格的作用大體上有以以下六種類類型可供選選擇。內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格的類型是以產(chǎn)品的的計(jì)劃制造造成本為依依據(jù)制定的的，即以制制造成本法法下的計(jì)劃劃單位成本本作為內(nèi)部部結(jié)算單價(jià)價(jià)，適用于于采用制造造成本法計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成成本的成本本中心之間間的往來(lái)結(jié)結(jié)算。計(jì)劃制造成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是以產(chǎn)品的的計(jì)劃變動(dòng)動(dòng)成本為依依據(jù)制定的的，即以單單位產(chǎn)品的的計(jì)劃變動(dòng)動(dòng)成本作作為內(nèi)部結(jié)結(jié)算單價(jià)，，適用于采采用變動(dòng)成成本法計(jì)算算產(chǎn)品成本本的成本中中心之間的的往來(lái)結(jié)算算。計(jì)劃變動(dòng)成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格這類內(nèi)部結(jié)結(jié)算價(jià)格由由兩部分構(gòu)構(gòu)成：一部部分是產(chǎn)品品的計(jì)劃變變動(dòng)成本，，另一部分分是計(jì)劃固固定總成本本，適用于于采用各種種方法計(jì)算算產(chǎn)品成本本的成本中中心相互之之間的往來(lái)來(lái)結(jié)算。計(jì)劃變動(dòng)成本加計(jì)劃固定總成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是以產(chǎn)品的的計(jì)劃制造造成本為基基礎(chǔ)加上一一定的利潤(rùn)潤(rùn)制定的，，即以單位位產(chǎn)品的計(jì)計(jì)劃制造成成本加上一一定比例的的計(jì)劃單位位利潤(rùn)作為為內(nèi)部結(jié)算算單價(jià)，適適用于人為為利潤(rùn)中心心之間的往往來(lái)結(jié)算。。計(jì)劃制造成本加利潤(rùn)型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是以產(chǎn)品的的市場(chǎng)銷售售價(jià)格為基基礎(chǔ)制定的的，即以單單位產(chǎn)品的的市場(chǎng)銷售售價(jià)格作為為內(nèi)部結(jié)算算單價(jià)，適適用于完全全的自然利利潤(rùn)中心之之間的往來(lái)來(lái)結(jié)算。市場(chǎng)價(jià)格型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格采用雙重內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格，就是是提供產(chǎn)品品的責(zé)任中中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)產(chǎn)品與接受受產(chǎn)品的責(zé)責(zé)任中心轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，，分別按照照不同的內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格結(jié)算，，其差額由由會(huì)計(jì)部門門進(jìn)行調(diào)整整。雙重內(nèi)部結(jié)算價(jià)格成本中心是是指在履行行職責(zé)時(shí)，，只耗費(fèi)資資源不能產(chǎn)產(chǎn)生收入或或購(gòu)買資產(chǎn)產(chǎn)的組織部部門。成本中心的的業(yè)績(jī)考核與與評(píng)價(jià)責(zé)任成本差差異是指責(zé)責(zé)任成本實(shí)實(shí)際數(shù)額與與責(zé)任成本本預(yù)算之間間的差額，，反映了責(zé)責(zé)任成本預(yù)預(yù)算的執(zhí)行行結(jié)果。成本中心業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的的主要指標(biāo)標(biāo)是責(zé)任成成本及其增增減額、升升降率和與與其作業(yè)相相關(guān)的非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)等等。成本增減額額=實(shí)際成本額額-預(yù)算成本額額成本升降率率=成本增減額額/預(yù)算成本額額ABC石化企業(yè)的的油氣勘探探與生產(chǎn)分分公司下面面有E、F、G三個(gè)成本中中心，三個(gè)個(gè)成本中心心某日的責(zé)責(zé)任成本預(yù)預(yù)算值分別別為50000元、60000元、70000元。例1例1其可控成本本實(shí)際發(fā)生生額分別為為48500元、62500元、69500元。根據(jù)上上述公式計(jì)計(jì)算得到表表1內(nèi)的數(shù)據(jù)。。例1成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500-1500-3F600006250025004.17G7000069500-5000.71例1利潤(rùn)中心是是組織中對(duì)對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售售以及控制制成本負(fù)責(zé)責(zé)的部門。。利潤(rùn)中心的的業(yè)績(jī)考核與與評(píng)價(jià)對(duì)利潤(rùn)中心心工作業(yè)績(jī)績(jī)進(jìn)行考核核的重要指指標(biāo)是其可可控利潤(rùn)，，即責(zé)任利利潤(rùn)。如果果利潤(rùn)中心心獲得的利利潤(rùn)中有該該利潤(rùn)中心心不可控因因素的影響響，則必須須進(jìn)行調(diào)整整。由于不同類類型、不同同層次的利利潤(rùn)中心的的可控范圍圍不同，從從而用于評(píng)評(píng)價(jià)的責(zé)任任利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)亦不同。。具體包含毛毛利、貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益和營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三三種不同層層次的收益益形式。毛利作為利潤(rùn)中中心的考核核指標(biāo)，毛毛利包含了了利潤(rùn)中心心管理者所所能控制的的銷售收入入和銷售產(chǎn)產(chǎn)品成本兩兩個(gè)因素，，此外由于于這一指標(biāo)標(biāo)不包含經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因因素，所以以能夠促使使各部門管管理者進(jìn)行行成本分析析和控制。。同時(shí)正是由由于毛利沒(méi)沒(méi)有包含經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用因因素，因此此在采用這這一考核指指標(biāo)時(shí)，必必須注意由由于毛利增增加而引起起的經(jīng)營(yíng)費(fèi)費(fèi)用的增加加。如果毛毛利的增加加會(huì)引起營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用更更大幅度的的增加，使使企業(yè)凈收收益減少，，久違背了了目標(biāo)一致致性的原則則，這是不不可取的。。承例一，ABC石化企業(yè)的的油品煉制制和銷售分分公司下有有兩個(gè)利潤(rùn)潤(rùn)中心M、N，以毛利作作為評(píng)價(jià)業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)是是的收益如如表2。例2例2利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450期初存貨90000600000690000本期生產(chǎn)26000021500002410000減：期末存貨55000447000502000銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450例2部門貢獻(xiàn)毛毛益部門貢獻(xiàn)毛毛益=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)費(fèi)用考察部門貢貢獻(xiàn)毛益首首先要區(qū)分分直接費(fèi)用用和間接費(fèi)費(fèi)用。與采用毛利利指標(biāo)相比比較，貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益指標(biāo)標(biāo)對(duì)利潤(rùn)中中心進(jìn)行業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有有其明顯的的優(yōu)越性。。承例二，假假設(shè)ABC石化企業(yè)的的油品煉制制和銷售分分公司下的的直接人員員工資、廣廣告費(fèi)、折折舊費(fèi)為直直接費(fèi)用，，可以直接接歸屬于兩兩個(gè)利潤(rùn)中中心M、N；其余各項(xiàng)項(xiàng)均為間接接費(fèi)用，不不再分配。。以部門貢貢獻(xiàn)毛益為為評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)體系如表表12-3。例3例3利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450減：銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450減：部門直接費(fèi)用72870441940514810人員工資44050208000252050租金1192588950100875折舊費(fèi)16895144990161885部門毛益貢獻(xiàn)67130386510453640例3營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用用-部門間接費(fèi)用用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是在在部門貢獻(xiàn)毛毛益的基礎(chǔ)上上減去各部門門應(yīng)負(fù)擔(dān)的全全部營(yíng)業(yè)費(fèi)用用以后的余額額,采用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)作為考核評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)克服服了上述毛利利指標(biāo)帶來(lái)的的利潤(rùn)中心目目標(biāo)和企業(yè)目目標(biāo)不一致的的問(wèn)題。假設(shè)ABC石化企業(yè)的間間接費(fèi)用按照照3：7的比例加以分分配，得到營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的評(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)如表表4。例4例4利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450毛利140000828450968450部門毛益貢獻(xiàn)67130386510453640減：間接費(fèi)用88935207515296450管理人員工資187504375062500辦公費(fèi)用133503115044500攤銷費(fèi)用56835132615189450合計(jì)-21805178995157190例4進(jìn)行責(zé)任利潤(rùn)潤(rùn)預(yù)算完成情情況的分析，，主要是將各各利潤(rùn)中心的的實(shí)際責(zé)任利利潤(rùn)與責(zé)任利利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行行比較，確定定責(zé)任利潤(rùn)的的增收或減收收，并進(jìn)一步步分析增收或或減收的具體體原因。人為利潤(rùn)中心心的責(zé)任利潤(rùn)潤(rùn)是生產(chǎn)過(guò)程程中創(chuàng)造的利利潤(rùn)，其內(nèi)部部銷售收入按按內(nèi)部結(jié)算價(jià)價(jià)格計(jì)價(jià)，剔剔除了價(jià)格變變動(dòng)對(duì)責(zé)任利利潤(rùn)的影響，，因而影響責(zé)責(zé)任利潤(rùn)變動(dòng)動(dòng)的因素主要要是內(nèi)部銷售售數(shù)量、銷售售成本的變動(dòng)動(dòng)以及品種結(jié)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。。完全的自然利利潤(rùn)中心的責(zé)責(zé)任利潤(rùn)是實(shí)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)，其分析析方法與企業(yè)業(yè)利潤(rùn)的分析析方法相同。。投資中心是指指除了能夠控控制成本中心心、收入中心心和利潤(rùn)中心心之外還能對(duì)對(duì)投入的資金金進(jìn)行控制的的中心。投資中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)評(píng)價(jià)投資中心是最最高層次的責(zé)責(zé)任中心，它它擁有最大的的決策權(quán)，也也承擔(dān)最大的的責(zé)任。投資資中心必然是是利潤(rùn)中心，，但利潤(rùn)中心心并不都是投投資中心。利利潤(rùn)中心沒(méi)有有投資決策權(quán)權(quán)，而且在考考核利潤(rùn)時(shí)也也不考慮所占占用的資產(chǎn)。。投資中心可以以看作是絕有有投資決策權(quán)權(quán)的利潤(rùn)中心心，其權(quán)責(zé)都都高于利潤(rùn)中中心。它不僅僅要對(duì)成本、、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，，而且必須對(duì)對(duì)投資效益負(fù)負(fù)責(zé)。因此對(duì)對(duì)投資中心進(jìn)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)時(shí)，既要評(píng)評(píng)價(jià)其成本和和收益的狀況況，更要結(jié)合合其投入資金金全面衡量其其投資報(bào)酬率率大小和投資資效果的好壞壞。一般來(lái)說(shuō)投資資中心的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有兩個(gè)個(gè)重要的財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)：投資報(bào)酬率剩余收益投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率是是投資中心一一定時(shí)期的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和該該期的投資占占用額之比。。該指標(biāo)反映映了通過(guò)投資資而返回的價(jià)價(jià)值，企業(yè)從從一項(xiàng)投資性性商業(yè)活動(dòng)的的投資中得到到的經(jīng)濟(jì)回報(bào)報(bào)。投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/投資占用額=（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入）×（銷售收入/營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率接例四，ABC石化企業(yè)有油油田勘探與生生產(chǎn)、油品煉煉制與銷售和和化工產(chǎn)品生生產(chǎn)與銷售三三個(gè)投資中心心。各投資中中心的投資報(bào)報(bào)酬率計(jì)算如如表12-5。例5例5投資中心XYZ營(yíng)業(yè)收入475000180000390000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)395002400032500投資占用額490000115000290000投資報(bào)酬率（%）8.0620.911.21例5投資報(bào)酬率綜綜合反映了投投資中心的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。作作為評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)考慮了投資資規(guī)模，是一一個(gè)相對(duì)指標(biāo)標(biāo)，可以用于于不同的投資資中心的橫向向比較，并且且還是用于不不同規(guī)模的企企業(yè)和同一企企業(yè)的不同時(shí)時(shí)期。投資報(bào)酬率在在使用中存在在自身的缺陷陷。該指標(biāo)可能會(huì)會(huì)是管理者拒拒絕接受超出出企業(yè)平均水水平投資報(bào)酬酬率而低于該該投資中心現(xiàn)現(xiàn)有報(bào)酬率的的投資項(xiàng)目，，有損企業(yè)的的整體利益。。投資報(bào)酬率有有可能導(dǎo)致決決策的短視行行為而損害公公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利利益。由于管管理層需要想想方設(shè)法減少少經(jīng)營(yíng)成本和和管理費(fèi)用，，他們也可能能會(huì)減少企業(yè)業(yè)未來(lái)增長(zhǎng)所所必要的投資資，如研發(fā)費(fèi)費(fèi)用的投入等等。剩余收益剩余收益是指指投資中心獲獲得的利潤(rùn)，，扣減其投資資額（或凈資資產(chǎn)占用額））按規(guī)定（或或預(yù)期）的最最低收益率計(jì)計(jì)算的投資收收益后的余額額。是一個(gè)部部門的營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)超過(guò)其預(yù)預(yù)期最低收益益的部分。剩余收益＝部門邊際貢貢獻(xiàn)－部門資資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬酬＝部門邊際貢貢獻(xiàn)－部門資資產(chǎn)×資本成本假設(shè)某企業(yè)有有三個(gè)投資中中心，預(yù)期最最低報(bào)酬率為為10%，其三個(gè)中心心的剩余收益益計(jì)算如表6。例6例6投資中心XYZ營(yíng)業(yè)利潤(rùn)480007900065000投資占用額230000980000580000最低投資報(bào)酬2300098000058000剩余收益25000-190007000例6剩余收益和投投資報(bào)酬率可可以起到互補(bǔ)補(bǔ)作用，剩余余收益彌補(bǔ)了了投資報(bào)酬率率的不足，可可以在投資決決策方面是投投資中心利益益與企業(yè)整體體利益取得一一致。并且剩剩余收益允許許不同的投資資中心使用不不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)調(diào)整資本成本本。剩余收益最大大的不足之處處在于不能用用于兩個(gè)規(guī)模模差別比較大大的投資中心心的橫向比較較。4基于EVA的業(yè)績(jī)考核與與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增加值(EconomicValueAdded，簡(jiǎn)稱EVA）又稱經(jīng)濟(jì)附附加值?；贓VA的業(yè)績(jī)考核與評(píng)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)增加值是是美國(guó)思騰·思特咨詢公司司于1982年提出并實(shí)施施的一套以經(jīng)經(jīng)濟(jì)增加值理理念為基礎(chǔ)的的財(cái)務(wù)管理系系統(tǒng)、決策機(jī)機(jī)制及激勵(lì)報(bào)報(bào)酬制度。EVA基于稅后營(yíng)業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)和產(chǎn)產(chǎn)生這些利潤(rùn)潤(rùn)所需資本投投入的總成本本（即資本成成本）對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)效進(jìn)行財(cái)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。公司每年創(chuàng)造造的經(jīng)濟(jì)增加加值等于稅后后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)與全部資本本成本之間的的差額。其中中資本成本既既包括債務(wù)資資本的成本，，也包括股本本資本的成本本。EVA的基本理念許多公司往往往只關(guān)心常規(guī)規(guī)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)扣除了債務(wù)務(wù)利息，但是是完全沒(méi)有考考慮股東資金金的成本。同同樣，大多數(shù)數(shù)業(yè)務(wù)經(jīng)理只只關(guān)注經(jīng)營(yíng)利利潤(rùn)，而經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)甚至沒(méi)沒(méi)有扣除債務(wù)務(wù)利息。只有有股東資金的的成本像其他他所有成本一一樣被扣除后后，剩下的才才是真正的利利潤(rùn)。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)存在兩兩方面重要的的缺陷：傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算算沒(méi)有扣除公公司權(quán)益資本本的成本，導(dǎo)導(dǎo)致成本的計(jì)計(jì)算不完全，，因此無(wú)法準(zhǔn)準(zhǔn)確判斷企業(yè)業(yè)為股東創(chuàng)造造的財(cái)富數(shù)量量。傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)資本和利潤(rùn)潤(rùn)的反映存在在部分扭曲。。EVA充分考慮了投投入資本的機(jī)機(jī)會(huì)成本，具具有以下特點(diǎn)點(diǎn)：EVA度量的是“資資本利潤(rùn)”，，而不是通常常的“企業(yè)利利潤(rùn)”。EVA度量的是資本本的“社會(huì)利利潤(rùn)”，而不不是“個(gè)別利利潤(rùn)”。EVA度量的是資本本的“超額收收益”，而不不是“利潤(rùn)總總額”。經(jīng)濟(jì)增加值的的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵可可以用4M來(lái)歸納。145理念體系(Mind-set)激勵(lì)制度(Motivation)管理體系(Management)評(píng)價(jià)指標(biāo)(Measurement)146評(píng)價(jià)指標(biāo)(Measurement)147在EVA計(jì)算過(guò)程中，，首先對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)收入概念進(jìn)進(jìn)行一系列調(diào)調(diào)整，從而消消除會(huì)計(jì)動(dòng)作作產(chǎn)生的異常常狀況，并使使其盡量與經(jīng)經(jīng)濟(jì)真實(shí)狀況況相吻合。調(diào)整在于盡可可能反映考核對(duì)象的真真實(shí)業(yè)績(jī)148常見(jiàn)的調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，廣廣告營(yíng)銷支出出，培訓(xùn)支出出，無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，戰(zhàn)略投資資，商譽(yù)，資資產(chǎn)處置損益益，重組費(fèi)用用，其它收購(gòu)購(gòu)問(wèn)題，存貨貨估值，壞賬賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備備金，經(jīng)營(yíng)租租賃，稅收等等。149EVA不鼓勵(lì)以犧牲牲長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的的代價(jià)來(lái)夸大大短期效果(如削減研究和和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的的短期行為)，而是鼓勵(lì)企企業(yè)進(jìn)行能給給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投投資決策(如新產(chǎn)品的研研究和開(kāi)發(fā)支支出、人力資資源的培訓(xùn)和和教育費(fèi)用、、營(yíng)銷費(fèi)用等等)。150因此，EVA反對(duì)在當(dāng)期直直接扣減的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法，而要求先先予以資本化化，在以后合合理的期限內(nèi)內(nèi)予以攤銷。。這種做法減減少了管理人人員為獲得當(dāng)當(dāng)期較高的EVA而削減此類支支出的動(dòng)機(jī)，，有利于防止止經(jīng)營(yíng)者短期期行為的發(fā)生生，鼓勵(lì)他們們做出能為企企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期期業(yè)績(jī)和發(fā)展展的行動(dòng)。151例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求公司把把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)年的成成本，而EVA則建議把研發(fā)發(fā)費(fèi)用資本化化并在適當(dāng)?shù)牡臅r(shí)期內(nèi)分期期攤銷，反映映了研發(fā)的長(zhǎng)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益益，從而鼓勵(lì)勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者進(jìn)行新產(chǎn)品品的開(kāi)發(fā)。另外資本化后后的研發(fā)費(fèi)用用還要支付相相應(yīng)的資本費(fèi)費(fèi)用，所以說(shuō)說(shuō)EVA的調(diào)整是雙向向的，可以使使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更更趨于合理。。152理由：從經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)來(lái)看，凡是對(duì)對(duì)公司未來(lái)利利潤(rùn)有貢獻(xiàn)的的現(xiàn)金支出(如研發(fā)費(fèi)用等等)都應(yīng)算作投資資，而不是費(fèi)費(fèi)用。153再如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求公司計(jì)提資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。為了避免經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)計(jì)操縱行為，，較為真實(shí)地地反映業(yè)績(jī)，，應(yīng)將當(dāng)期計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備在扣扣除所得稅的的影響后加回回到稅后凈利利潤(rùn)。同時(shí)還還需要將資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備的的余額作為當(dāng)當(dāng)期資本占用用的一部分，，加回到資本本占用。Why？154最后，對(duì)無(wú)息流動(dòng)負(fù)債債進(jìn)行調(diào)整，將將無(wú)息流動(dòng)負(fù)負(fù)債從資本總總額中減除，，以鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)者合理管理理凈營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)產(chǎn)，盡量利用用集團(tuán)外部的的非銀行的各各種結(jié)算資金金。Why？155管理體系(Management)從根本上講，，管理的對(duì)象象是企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)表現(xiàn)為兩個(gè)個(gè)方面:一方面是使用用價(jià)值的生產(chǎn)產(chǎn)和交換過(guò)程程，另一方面面是價(jià)值的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移和增值過(guò)過(guò)程。管理以價(jià)值的的轉(zhuǎn)移和增值值過(guò)程為對(duì)象象，以使用價(jià)價(jià)值生產(chǎn)和交交換過(guò)程的優(yōu)優(yōu)化為手段，，通過(guò)提供信信息和參與決決策，來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)價(jià)值最大增增值的目的。。在使用價(jià)值的的生產(chǎn)和交換換過(guò)程中，管管理強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)強(qiáng)作業(yè)管理，，區(qū)分有用作作業(yè)和無(wú)用作作業(yè)，致力于于提高有用作作業(yè)的效率和和消除無(wú)用作作業(yè)。因此，必須按按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系，設(shè)計(jì)作作業(yè)環(huán)節(jié)和作作業(yè)鏈，為作作業(yè)管理的實(shí)實(shí)施奠定基礎(chǔ)礎(chǔ)。在價(jià)值的形成成和增值過(guò)程程中，管理強(qiáng)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值值管理，強(qiáng)調(diào)調(diào)價(jià)值轉(zhuǎn)移、、價(jià)值增值和和價(jià)值損耗之之間的關(guān)系：：價(jià)值轉(zhuǎn)移是價(jià)價(jià)值增值的前前提，減少價(jià)價(jià)值損耗是增增加價(jià)值增值值的手段。為此，必須按按照價(jià)值轉(zhuǎn)移移和增值的環(huán)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)價(jià)價(jià)值環(huán)節(jié)和價(jià)價(jià)值鏈。162EVA能夠取代其它它財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)指標(biāo)體系，，并與決策程程序相統(tǒng)一，，形成完整的的企業(yè)管理體體系。EVA指標(biāo)體系真正正的作用在于于將其廣泛地地應(yīng)用到企業(yè)業(yè)管理中去，，包括企業(yè)的的制度、工作作程序和方法法及一系列管管理決策。163激勵(lì)制度(Motivation)164EVA通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃劃使管理者在在為股東著想想的同時(shí)獲得得報(bào)償。EVA的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的的主要特征：：一是只對(duì)EVA的增加值提供供獎(jiǎng)勵(lì)；二是不設(shè)臨界界值和上限；；三是按照計(jì)劃劃目標(biāo)設(shè)獎(jiǎng)；；是否可以虛擬擬增加值?165四是設(shè)立獎(jiǎng)金金庫(kù)；五是不通過(guò)談?wù)勁?是否一定?)，而是通過(guò)按按照公式(是否普遍適用用?)確定業(yè)績(jī)指標(biāo)標(biāo)。這樣的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)計(jì)劃使得管理理者更關(guān)心公公司業(yè)績(jī)的改改進(jìn)。166可能的話經(jīng)營(yíng)者薪酬應(yīng)應(yīng)：EVA>0時(shí)，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)+基薪+EVA獎(jiǎng)金EVA<0時(shí)，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)EVA=0時(shí)，經(jīng)營(yíng)者薪酬=生活費(fèi)+基薪167EVA幫助管理者將將兩個(gè)最基本本的財(cái)務(wù)原則則（企業(yè)的目目標(biāo)是企業(yè)價(jià)價(jià)值最大化或或者股東權(quán)益益最大化;企業(yè)的價(jià)值依依賴于投資者者預(yù)期的未來(lái)來(lái)利潤(rùn)能否超超過(guò)資本成本本）列入他們們的決策當(dāng)中中。168過(guò)去用獎(jiǎng)金與與利潤(rùn)掛鉤的的激勵(lì)辦法忽忽略了資本成成本的概念，，而利用EVA設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃劃，便利經(jīng)理理人員更關(guān)注注資產(chǎn)及其收收益，并能夠夠像投資者一一樣去思考和和工作。169理財(cái)或觀念體體系(Mind-set)全員全過(guò)程全面誰(shuí)敢說(shuō)和我無(wú)無(wú)關(guān)?171EVA是一種將價(jià)值值創(chuàng)造置于所所有管理活動(dòng)動(dòng)核心的企業(yè)業(yè)文化;是計(jì)劃、決策策和經(jīng)營(yíng)關(guān)注注的焦點(diǎn);是每個(gè)員工利利益的體現(xiàn)和和切實(shí)保障;因而應(yīng)成為每每個(gè)員工的責(zé)責(zé)任。172經(jīng)濟(jì)增加值的的引入，給企企業(yè)帶來(lái)了一一種新的觀念念，在經(jīng)濟(jì)增增加值制度下下，企業(yè)所有有營(yíng)運(yùn)功能都都從同一基點(diǎn)點(diǎn)出發(fā)，即提提高企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)增加值，，各部門會(huì)自自動(dòng)加強(qiáng)合作作。EVA的基本模型174經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)是指調(diào)整后的的稅后凈營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)(NOPAT)扣除企業(yè)現(xiàn)有有資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)價(jià)值的機(jī)會(huì)成成本后的余額額:175EVA=NOPAT-C×WACC=（RONA-WACC）×C其中：NOPAT——調(diào)整后的稅后后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)C(jī)—全部資本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值(包括權(quán)益資本本和債權(quán)資本本)RONA——資產(chǎn)收益率WACC—企業(yè)加權(quán)平均均資本成本176EVA的含義：公司司的剩余收入入（即投資人人獲得回報(bào)））必須大到能能夠彌補(bǔ)投資資風(fēng)險(xiǎn)。如果果經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)剛剛好等于補(bǔ)償償風(fēng)險(xiǎn)的必要要回報(bào)，公司司的剩余收入入就是零。EVA的評(píng)價(jià)原理177當(dāng)EVA>0時(shí)，說(shuō)明企業(yè)業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造了了股東財(cái)富，，在滿足股東東期望收益的的基礎(chǔ)上獲得得了超額收益益；當(dāng)EVA<0時(shí)，企業(yè)獲得得的收益不足足以彌補(bǔ)股東東投資的機(jī)會(huì)會(huì)成本(股東把這部分分資金投資于于資本市場(chǎng)上上同風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)項(xiàng)目可以獲得得更高的收益益),因此，企業(yè)損損耗了股東財(cái)財(cái)富，或說(shuō)企企業(yè)使用資本本應(yīng)付的代價(jià)價(jià)未從經(jīng)營(yíng)中中得到補(bǔ)償。。178由于引入了最最低可接受投投資回報(bào)(體現(xiàn)在Kw中)的概念念，股股東得得到的的回報(bào)報(bào)應(yīng)當(dāng)當(dāng)比期期望得得到的的還要要多，，否則則就這這個(gè)企企業(yè)或或項(xiàng)目目就沒(méi)沒(méi)有存存在的的必要要。必要投投資回回報(bào)率率=時(shí)間價(jià)價(jià)值+通貨膨膨脹補(bǔ)補(bǔ)償+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)報(bào)酬為什么么不同同國(guó)家家、不不同時(shí)時(shí)期、、不同同行業(yè)業(yè)的收收益率率不一一樣？？最低可可接受受投資資回報(bào)報(bào)如何何確定定?EVA的調(diào)整整EVA需要以以傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)會(huì)計(jì)方方法為為基礎(chǔ)礎(chǔ)對(duì)一一些項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整，，增加加或扣扣除某某些項(xiàng)項(xiàng)目，，以消消除根根據(jù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則編編制的的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表對(duì)公公司真真實(shí)情情況的的扭曲曲。將息稅稅前利利潤(rùn)調(diào)調(diào)整為為稅后后凈經(jīng)經(jīng)營(yíng)利利潤(rùn)的的通常常調(diào)整整如圖圖4所示。。稅后凈凈經(jīng)營(yíng)營(yíng)利潤(rùn)潤(rùn)的調(diào)調(diào)整示示意圖圖調(diào)整是是為了了完整整反映映企業(yè)業(yè)的管管理業(yè)業(yè)績(jī)，，因?yàn)闉闋I(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)往往往反映映諸多多因素素的影影響：：主觀觀、客客觀，，內(nèi)部部、外外部，，可控控、不不可控控，財(cái)財(cái)務(wù)、、非財(cái)財(cái)務(wù)……。制定出出適合合自己己企業(yè)業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)增增加值值計(jì)算算公式式關(guān)鍵鍵的一一步就就是根根據(jù)企企業(yè)具具體的的情況況，確確定該該公司司應(yīng)對(duì)對(duì)哪些些會(huì)計(jì)計(jì)科目目的處處理方方法進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。。但各個(gè)個(gè)公司司的情情況有有所不不同，，有些些調(diào)整整對(duì)于于某些些行業(yè)業(yè)的企企業(yè)非非常必必要，，而對(duì)對(duì)其它它行業(yè)業(yè)的企企業(yè)并并不重重要。?？紤]慮到各各公司司的不不同組組織結(jié)結(jié)構(gòu)、、業(yè)務(wù)務(wù)組合合、戰(zhàn)戰(zhàn)略和和會(huì)計(jì)計(jì)政策策，需需要量量身訂訂做最最適合合的會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整措措施。。EVA的應(yīng)用用與缺缺點(diǎn)EVA指標(biāo)體體系的的缺點(diǎn)點(diǎn)：資本成成本確確定方方法紛紛繁眾眾多，，難以以統(tǒng)一一減少會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整主主觀判判斷的的影響響EVA無(wú)法解解釋企企業(yè)內(nèi)內(nèi)在的的成長(zhǎng)長(zhǎng)性機(jī)機(jī)會(huì)對(duì)管理理者的的考核核與評(píng)評(píng)價(jià)的的偏差差5基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)考核核與評(píng)評(píng)價(jià)傳統(tǒng)業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)存存在的的問(wèn)題題：基于戰(zhàn)戰(zhàn)略的的業(yè)績(jī)考考核與評(píng)價(jià)價(jià)體系系的產(chǎn)生生以收益益為基基礎(chǔ)的的財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)字字，僅僅能夠夠衡量量過(guò)去去決策策的結(jié)結(jié)果，，卻無(wú)無(wú)法評(píng)評(píng)估未未來(lái)的的績(jī)效效表現(xiàn)現(xiàn)，容容易誤誤導(dǎo)企企業(yè)未未來(lái)發(fā)發(fā)展方方向。。當(dāng)財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)為企企業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)評(píng)估的的唯一一指標(biāo)標(biāo)時(shí)，，容易易使經(jīng)經(jīng)營(yíng)者者過(guò)分分注重重短期期財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)果果。如何實(shí)實(shí)施與與戰(zhàn)略略有關(guān)關(guān)的業(yè)業(yè)績(jī)考考核和和評(píng)價(jià)價(jià)有兩兩個(gè)需需要注注意的的問(wèn)題題。如何將將戰(zhàn)略略計(jì)劃劃落實(shí)實(shí)為具具體的的活動(dòng)動(dòng)。如何將將戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)變成成可供供考評(píng)評(píng)的指指標(biāo)。。戰(zhàn)略模模式以以戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)為導(dǎo)導(dǎo)向，，通過(guò)過(guò)指標(biāo)標(biāo)間的的各種種平衡衡關(guān)系系以及及戰(zhàn)略略指標(biāo)標(biāo)或關(guān)關(guān)鍵指指標(biāo)的的選取取來(lái)體體現(xiàn)出出企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略要要求，，其最最大特特點(diǎn)在在于引引入了了非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)。。業(yè)績(jī)金金字塔塔(PerformancePyramid)由馬克克奈爾爾、林林克和和克羅羅斯（（McNair、LynchandCross）于1990提出，，它強(qiáng)強(qiáng)調(diào)公公司總總體戰(zhàn)戰(zhàn)略與與業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)標(biāo)間的的重要要聯(lián)系系。業(yè)績(jī)金金字塔塔

公司戰(zhàn)略目標(biāo)市場(chǎng)滿意度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)務(wù)單位指標(biāo)顧客滿意度靈活性生產(chǎn)效率業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)質(zhì)量交貨周轉(zhuǎn)期成本作業(yè)中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)金金字塔塔從上圖圖可以以看出出，企企業(yè)分分為四四個(gè)層層次：：公司司總體體戰(zhàn)略略位于于最高高層，，由此此產(chǎn)生生企業(yè)業(yè)的具具體戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標(biāo)，，并在在企業(yè)業(yè)內(nèi)部部逐級(jí)級(jí)傳遞遞，直直到最最基層層的作作業(yè)中中心。。戰(zhàn)略目目標(biāo)傳傳遞的的過(guò)程程是多多級(jí)瀑瀑布式式的，，它首首先傳傳遞給給業(yè)務(wù)務(wù)單位位層次次，由由此產(chǎn)產(chǎn)生了了市場(chǎng)場(chǎng)滿意意度（（市場(chǎng)場(chǎng)目標(biāo)標(biāo)）和和財(cái)務(wù)務(wù)業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)標(biāo)（財(cái)財(cái)務(wù)目目標(biāo)））；然然后繼繼續(xù)向向下傳傳給業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)系系統(tǒng)，，產(chǎn)生生顧客客滿意意度、、靈活活性、、生產(chǎn)產(chǎn)效率率等指指標(biāo)；；最后后傳遞遞到作作業(yè)中中心層層次，，產(chǎn)生生質(zhì)量量、交交貨、、周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)期和和成本本構(gòu)成成等指指標(biāo)。。業(yè)績(jī)金金字塔塔著重重強(qiáng)調(diào)調(diào)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略在確確定業(yè)業(yè)績(jī)指指標(biāo)中中所扮扮演的的重要要角色色，反反映了了戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)和業(yè)業(yè)績(jī)指指標(biāo)的的互動(dòng)動(dòng)性，，揭示示了戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標(biāo)自自上而而下和和經(jīng)營(yíng)營(yíng)指標(biāo)標(biāo)自下下而上上逐級(jí)級(jí)反復(fù)復(fù)運(yùn)動(dòng)動(dòng)的層層級(jí)結(jié)結(jié)構(gòu)。。這個(gè)個(gè)逐級(jí)級(jí)的循循環(huán)過(guò)過(guò)程揭揭示了了企業(yè)業(yè)持續(xù)續(xù)發(fā)展展的能能力，，為正正確評(píng)評(píng)價(jià)企企業(yè)業(yè)業(yè)績(jī)作作出了了意義義深遠(yuǎn)遠(yuǎn)的重重要貢貢獻(xiàn)。。業(yè)績(jī)金金字塔塔模型型從戰(zhàn)戰(zhàn)略管管理角角度給給出了了業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)標(biāo)體系系之間間的因因果關(guān)關(guān)系，，對(duì)指指標(biāo)體體系的的設(shè)計(jì)計(jì)具有有啟發(fā)發(fā)性，，但：：沒(méi)有形形成可可操作作性的的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)系統(tǒng)統(tǒng)沒(méi)有考考慮企企業(yè)的的學(xué)習(xí)習(xí)和創(chuàng)創(chuàng)新能能力在20世紀(jì)90年代初初由哈哈佛商商學(xué)院院的羅羅伯特特·卡普蘭蘭(RobertKaplan)和諾朗朗諾頓頓研究究所所所長(zhǎng)、、美國(guó)國(guó)復(fù)興興全球球戰(zhàn)略略集團(tuán)團(tuán)創(chuàng)始始人兼兼總裁裁戴維維·諾頓(DavidNorton)發(fā)展出出的一一種全全新的的組織織績(jī)效效管理理方法法。平衡計(jì)計(jì)分卡卡202平衡計(jì)計(jì)分卡卡以公公司戰(zhàn)戰(zhàn)略為為導(dǎo)向向，尋尋找能能夠驅(qū)驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)戰(zhàn)略成成功的的關(guān)鍵鍵成功功因素素，并并建立立與之之密切切聯(lián)系系的指指標(biāo)體體系來(lái)來(lái)衡量量戰(zhàn)略略實(shí)施施過(guò)程程并采采取必必要的的修改改以維維持戰(zhàn)戰(zhàn)略的的持續(xù)續(xù)成功功。203平衡計(jì)計(jì)分卡卡并非非認(rèn)為為財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)不重重要，，而是是需要要取得得一個(gè)個(gè)平衡衡。平衡：：短期期收益益與長(zhǎng)長(zhǎng)期收收益的的平衡衡；財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)與與非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)的的平衡衡；外外部計(jì)計(jì)量（（股東東與客客戶））和內(nèi)內(nèi)部計(jì)計(jì)量（（內(nèi)部部流程程、創(chuàng)創(chuàng)新與與人員員等））的平平衡。。過(guò)分強(qiáng)強(qiáng)調(diào)財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)往往往導(dǎo)導(dǎo)致企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部關(guān)關(guān)系的的失衡衡（見(jiàn)見(jiàn)下圖圖），，對(duì)企企業(yè)的的戰(zhàn)略略實(shí)施施和長(zhǎng)長(zhǎng)期發(fā)發(fā)展不不利。。205客戶面面內(nèi)部流流程財(cái)務(wù)性性指標(biāo)標(biāo)非財(cái)務(wù)務(wù)性指指標(biāo)銷售收收入利潤(rùn)總總額資金回回籠現(xiàn)金流流量成本支支出全自動(dòng)動(dòng)雙缸單缸xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx學(xué)習(xí)與與成長(zhǎng)長(zhǎng)面財(cái)務(wù)指指標(biāo)與與非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)的的失衡衡平衡計(jì)計(jì)分卡卡的基基本框框架在保留留財(cái)務(wù)務(wù)層面面的基基礎(chǔ)上上，又又加上上了客客戶、、內(nèi)部部業(yè)務(wù)務(wù)流程程、學(xué)學(xué)習(xí)和和成長(zhǎng)長(zhǎng)三個(gè)個(gè)方面面。平平衡記記分卡卡通過(guò)過(guò)四大大指標(biāo)標(biāo)體系系設(shè)計(jì)計(jì)來(lái)闡闡明和和溝通通企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略，促促使個(gè)個(gè)人、、部門門和組組織的的行動(dòng)動(dòng)方案案達(dá)成成一致致和協(xié)協(xié)調(diào)，，以實(shí)實(shí)現(xiàn)企企業(yè)價(jià)價(jià)值最最大化化和長(zhǎng)長(zhǎng)期發(fā)發(fā)展的的目標(biāo)標(biāo)。其其基本本框架架如下下圖。。208目標(biāo)考量

財(cái)務(wù)面“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量

客戶面“我們?cè)诳蛻粞劾锏谋憩F(xiàn)？”目標(biāo)考量

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)面“什么是關(guān)鍵成功

因素，什么業(yè)務(wù)

流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面

“我們能保持

創(chuàng)新，變化和

不斷提高？”使命和策略BSC的四個(gè)個(gè)維度度財(cái)務(wù)層層面：：解決決“怎怎樣滿滿足股股東要要求？？”的的問(wèn)題題。企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的的直接接結(jié)果果是使使股東東獲得得財(cái)務(wù)務(wù)價(jià)值值的回回報(bào)。。財(cái)務(wù)性性績(jī)效效指標(biāo)標(biāo)可顯顯示出出企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略及及其實(shí)實(shí)施和和執(zhí)行行是否否正在在為最最終經(jīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)結(jié)果(如利潤(rùn))的改善作出出貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)面指標(biāo)標(biāo)衡量的主主要內(nèi)容：：收入的增增長(zhǎng)、收入入的結(jié)構(gòu)、、降低成本本、提高生生產(chǎn)率、資資產(chǎn)的利用用和投資戰(zhàn)戰(zhàn)略等。211目標(biāo)考量財(cái)務(wù)面“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們?cè)诳蛻粞劾锏谋憩F(xiàn)？”目標(biāo)考量?jī)?nèi)部運(yùn)營(yíng)面“什么是關(guān)鍵成功

因素，什么業(yè)務(wù)

流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面

“我們能保持

創(chuàng)新，變化和

不斷提高？”使命和策略EVA客戶層面：：解決“顧顧客如何看看待我們？？”的問(wèn)題題。向顧客客提供產(chǎn)品品和服務(wù)，，滿足顧客客需要，企企業(yè)才能生生存。通過(guò)顧客的的眼睛來(lái)看看公司，從從時(shí)間（交交貨周期））、質(zhì)量、、性能、服務(wù)和成本本幾個(gè)方面面關(guān)注市場(chǎng)場(chǎng)份額以及及顧客的需需求和滿意意程度。客客戶方面體體現(xiàn)了公司司對(duì)外界變變化的反映映?？蛻艟S度度指標(biāo)衡衡量的主主要內(nèi)容容包括市市場(chǎng)份額額、老客客戶挽留留率、新新客戶獲獲得率、、顧客滿滿意度、、從客戶戶處獲得得的利潤(rùn)潤(rùn)率等等等。214目標(biāo)考量財(cái)務(wù)面“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們?cè)诳蛻粞劾锏谋憩F(xiàn)？”目標(biāo)考量?jī)?nèi)部運(yùn)營(yíng)面“什么是關(guān)鍵成功

因素，什么業(yè)務(wù)

流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面

“我們能保持

創(chuàng)新，變化和

不斷提高？”使命和策略塑造品牌價(jià)值內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程層層面：解解決“我我們必必須擅長(zhǎng)長(zhǎng)什么？？”的問(wèn)問(wèn)題。一一個(gè)企業(yè)業(yè)不是樣樣樣都最最好，但但是必須須在某些些方面滿滿足生產(chǎn)產(chǎn)機(jī)能，，擁有競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，才能能立足。。內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程是是公司改改善經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)的的重點(diǎn)。。內(nèi)部運(yùn)營(yíng)營(yíng)維度指指標(biāo)主要要涉及企企業(yè)的改改良、創(chuàng)創(chuàng)新過(guò)程程，經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程和和售后服服務(wù)過(guò)程程。217目標(biāo)考量財(cái)務(wù)面“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們?cè)诳蛻粞劾锏谋憩F(xiàn)？”目標(biāo)考量?jī)?nèi)部運(yùn)營(yíng)面“什么是關(guān)鍵成功

因素，什么業(yè)務(wù)

流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面

“我們能保持

創(chuàng)新，變化和

不斷提高？”使命和策略創(chuàng)新商業(yè)業(yè)模式學(xué)習(xí)和成成長(zhǎng)：解解決“我我們是是在進(jìn)步步嗎？””的問(wèn)題題。企業(yè)業(yè)必須不不斷的成成長(zhǎng)，這這包括人人力資源源、產(chǎn)品品線、技技術(shù)、能能力等方方面的進(jìn)進(jìn)步，還還必須有有自我成成長(zhǎng)的能能力-學(xué)習(xí)的能能力。學(xué)習(xí)和成成長(zhǎng)維度度指標(biāo)涉涉及員工工的能力力、信息息系統(tǒng)的的能力以以及激勵(lì)勵(lì)、授權(quán)權(quán)與相互互配合等等。220目標(biāo)考量財(cái)務(wù)面“我們?cè)诠蓶|眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們?cè)诳蛻粞劾锏谋憩F(xiàn)？”目標(biāo)考量?jī)?nèi)部運(yùn)營(yíng)面“什么是關(guān)鍵成功

因素，什么業(yè)務(wù)

流程是最優(yōu)？”目標(biāo)考量學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)面

“我們能保持

創(chuàng)新，變化和

不斷提高？”使命和策略構(gòu)建集成網(wǎng)絡(luò)221平衡記分分卡指標(biāo)標(biāo)間的明明確因果果關(guān)聯(lián)學(xué)習(xí)與成成長(zhǎng)面員工生產(chǎn)產(chǎn)力員工滿意意度信息系統(tǒng)統(tǒng)建立結(jié)果導(dǎo)向內(nèi)部營(yíng)運(yùn)運(yùn)面供應(yīng)商管管理改善善生產(chǎn)流程程改善客戶面客戶滿意意度品牌市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值財(cái)務(wù)面凈資產(chǎn)回回報(bào)率銷售凈利利率總資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率后向指標(biāo)標(biāo)先行指標(biāo)標(biāo)(+)(+)(+)過(guò)程導(dǎo)向(+)正面影響響(+)(+)(+)222由上而下下的績(jī)效效目標(biāo)建建立總經(jīng)理部門車間企業(yè)目標(biāo)標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)財(cái)務(wù)性指指標(biāo)非財(cái)務(wù)性性指標(biāo)小組股東報(bào)酬酬最大值值(如：企企業(yè)盈利利、股市表現(xiàn)現(xiàn)等)提昇對(duì)股股東的附加價(jià)值值(如:生生產(chǎn)部門門與銷售售部門的的財(cái)務(wù)指指標(biāo)、市市場(chǎng)占有有率)先行指標(biāo)標(biāo)完成率率(如:生生產(chǎn)、營(yíng)營(yíng)銷、成本等指指標(biāo))先行指標(biāo)標(biāo)完成率率(如，依依計(jì)劃完完成培訓(xùn)訓(xùn)任務(wù)，，如期完完成財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)關(guān)鍵成功功因素/指標(biāo)平衡記分分卡戰(zhàn)略略管理地地圖將平衡記