變動成本法和完全成本法

第三章變動成本法和完全成本法主要內容變動成本法的基本內容變動成本法與完全成本法的比較對變動成本法與完全成本法的評價一、含義

完全成本法：指在計算存貨成本時,是指全部的生產成本，包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用，而只將期間費用作為當期費用給予扣除。

變動成本法:在計算存貨成本時，只計算變動性生產成本，包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而將固定性制造費用(固定性生產成本)和非生產成本(期間費用)一起作為期間費用，沖減當期損益。

第一節(jié)變動成本法的基本內容

二、變動成本計算法的理論根據(jù)固定性制造費用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產條件而發(fā)生的，與產量無關，總成本既不會由于產量的提高而增加，也不會因產量的下降而減少。

它們實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應遞延到下一個會計期間，具有和期間費用相同的性質。故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。

產品的成本應該只包括變動生產成本；固定性制造費用應當作為期間費用來處理，直接扣減當期的損益。

不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用符合公認會計準則的要求（固定性制造費用轉銷的時間選擇不十分重要）

強調固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性

強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻

完全成本法的特點三、完全成本法和變動成本法的特點

以成本性態(tài)分析為基礎計算產品成本（固定性制造費用轉銷的時間選擇十分重要）強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性

強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻變動成本法的特點區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法完全成本計算法按成本性態(tài)劃分按經濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用變動營業(yè)費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定營業(yè)費用固定財務費用固定管理費用期間成本生產領域成本直接材料直接人工全部制造費用融資領域成本銷售領域成本管理領域成本財務費用營業(yè)費用管理費用期間成本產品成本包含的內容變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產成本直接材料直接人工全部制造費用一、產品生產成本包括的內容不同例：每單位產品的直接材料、直接人工、變動制造費用分別是3元、2元、1元，單位產品售價15元，全月固定制造費用40000元。每單位變動管理及銷售費用1元，全月固定性管理成本15000。若產量為10000件，銷量8500件。要求用兩種方法計算產品生產成本。解答：二、期末存貨成本包括的內容不同承上例，解答：

第二節(jié)變動成本法與完全成本法的比較兩種不同成本計算方法下的生產成本差異完全成本法變動成本法成本項目總成本單位成本成本項目總成本單位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002變動性制造費用100001變動性制造費用100001固定性制造費用400004固定性制造費用生產成本合計10000010生產成本合計600006兩種不同同計算方方法下期期末存貨貨成本差差異（會對損損益的計計算產生生影響））完全成本法變動成本法成本項目單位成本總成本成本項目單位成本總成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000變動性制造費用11500變動性制造費用11500固定性制造費用46000固定性制造費用存貨成本1015000存貨成本69000三、采用用兩種不不同成本本計算方方法對利利潤計算算的影響響1.完全成本本法下稅稅前利潤潤的公式式：營業(yè)收入入-營業(yè)成本本=營業(yè)毛利利營業(yè)毛利利-營業(yè)費用用=營業(yè)利潤潤其中：營業(yè)成本本=本期銷貨貨成本（（完全生生產成本本）=期初存貨成本本+本期發(fā)生的生生產成本-期末存貨成本本營業(yè)費用=非生產成本=銷售費用+管理費用+財務費用2.變動成本法下下計算稅前利利潤的公式：：營業(yè)收入-變動成本=邊際貢獻邊際貢獻-固定成本=營業(yè)利潤其中：變動成本=本期銷貨成本本（銷貨中的的變動生產成成本）+變動非生產成成本=單位變動成本本×本期銷售量+單位變動非生生產成本×本期銷售量固定成本=固定生產成本本+固定非生產成成本=固定性制造費費用+固定性銷售費費用+固定性管理費費用+固定性財務費費用3.利潤表的格式式完全不同：：變動成本法法使用貢獻式式利潤表；完完全成本法使使用傳統(tǒng)式利利潤表。貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產成本變動管理費用可供銷售的商品生產成本變動成本合計期末存貨成本邊際貢獻營業(yè)成本合計減：固定成本營業(yè)毛利固定性制造費用減：營業(yè)費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務費用財務費用固定成本合計營業(yè)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤例某企業(yè)業(yè)本年只經營營一種A產品，1997年至1999年連續(xù)三年的的產銷量及成成本、費用資資料如下表所所示。A產品單單位售售價50元，單單位變變動性性生產產成本本20元，單單位變變動性性銷售售及管管理費費用4元，全全年固固定性性制造造費用用為18000元，全全年固固定性性銷售售及管管理費費用5000元。存存貨按按先進進先出出法計計價。。項目1997年1998年1999年期初存貨量0300100本期生產量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100按變動動成本本法計計算1997-1999年損益益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產品生產成本期初存貨060002000本期生產成本300002400020000期末存貨600020002000小計240002800020000變動性銷售及管理費用480056004000邊際貢獻312003640026000固定成本固定性制造費用180001800018000固定性銷售及管理費用500050005000稅前利潤8200134003000按完全全成本本法計計算1997-1999年損益益項目1997年1998年1999年銷售收入600007000050000銷售產品生產成本

期初存貨096003500

本期生產成本480004200038000

期末存貨960035003800小計384004810037700銷售毛利216002190012300銷售及管理費用9800106009000稅前利潤11800113003300利潤差差異形形成分分析（１））1997年按照照完全全成本本法計計算的的利潤潤比按按照變變動成成本法法計算算的利利潤高高:11800-8200=3600元。(18000÷÷1500)××300=3600元，按照照完全成成本法計計算當年年的利潤潤中有3600元的固定定性制造造費用沒沒有扣除除，故其其利潤升升高3600元。同時時按照完完全成本本法計算算的當年年期末存存貨的價價值比按按照變動動成本法法要多3600元。（２）1998年按照完完全成本本法計算算的利潤潤比按照照變動成成本法計計算的利利潤要低低13400-11300=2100元。按照完全全成本法法計算的的上期存存貨價值值大于變變動成本本計算的的存貨成成本3600元，故使使當期利利潤減少少3600元。而1998期末存貨貨按照完完全成本本法計算算的成本本又高于于變動成成本法(18000÷÷1200)××100=1500元，使當當期利潤潤升高1500元。共使使1998年利潤減減少3600-1500=2100元。同時時存貨價價值高于于變動成成本法計計算的1500元。（３）同同理可分分析，1999年，按照照完全成成本計算算的利潤潤升高300元，是由由于期初初存貨成成本高出出1500元，期末末存貨價價值高于于變動成成本法1800元所致。。三、變動動成本法法下產量量、銷量量與利潤潤相互關關系1、產量不不變，銷銷量逐期期變化制造成本期間費用年份產量銷量單價單位變動固定成本單位變動固定成本199660006000502060000310000199760005000502060000310000199860007000502060000310000××化工工廠收益益表（按按變動成成本法））摘要199619971998銷售收入減變動成本貢獻毛益減固定成本稅前利潤3000001380001620007000092000250000115000135000700006500035000016100018900070000119000××化工工廠收益益表（按按全部成成本法））項目199619971998銷售收入減:已銷產品生產成本期初存貨加：本期生產成本減：期末存貨銷售毛利減：期間費用變動成本固定成本稅前利潤3000000180000018000012000018000100002800092000250000018000030000150000100000150001000025000750003500003000018000002100001400002100010000310001090002、產量逐期變變，銷量不變變例：某微型電電機廠1996—1998年三年的電機機產量、銷量量、銷價及有有關成本資料料如下(存貨按先進先先出法計價)××廠收益表（變變動成本法））制造成本期間費用年份產量銷量單價單位變動固定單位變動固定199645004500126140001300019977000450012614000130001998500045001261400013000摘要199619971998銷售收入減：變動成本貢獻毛益減：固定成本稅前利潤550055005400031500225001700054000315002250017000540003150022500170005500全部成本法下下：（假假設按先進先先出法計價））摘要199619971998銷售收入減：已銷生產成本期初存貨本期生產成本期末存貨銷售毛利減：期間費用稅前利潤54000041000041000130007500550054000056000200003600018000750010500054000200004400026400376001640075008900小結：當產量等于銷銷量時，兩種種成本法下計計算的損益完完全相同。當產量大于銷銷量時，按變變動成本法計計算的損益小小于按完全成成本法所計算算的損益。3當產量小于銷銷量時，按變變動成本法計計算的損益大大于按完全成成本法所計算算的損益。在銷價、單位變變動生產成本本不變動的情況下，只只要銷量不變變無論產量增增減變動多少少，按變動成成本法計算的的利潤不變。。即，在變動成本法法下，企業(yè)的的利潤僅與銷銷售量有關。在完全成本法法下期末存貨的價價值和產品的的生產成本要高于變動成成本法下期末末存貨的價值值。一、變動成本本法的優(yōu)缺點點變動成本法增增強了成本信信息的有用性性，有利于企企業(yè)的短期決決策和加強經經營控制。變動成本法更更符合“費用用與收入相配配比”中的““期間配比””。變動成本法便便于分清個部部門的經營責責任，有利于于進行成本控控制和業(yè)績評評價。變動成本法能能夠促進企業(yè)業(yè)管理當局重重視銷售，防防止盲目生產產。變動成本法既既簡化成本計計算工作，又又在一定程度度上增強了會會計信息的客客觀性。在高度機械械化的情況況下，變動動成本法面面臨挑戰(zhàn)。。第三節(jié)對變動成本本法與完全全成本法的的評價優(yōu)點不符合傳統(tǒng)統(tǒng)的成本觀觀念及對外報告的要求。固定成本與與變動成本本的劃分具具有局限性性。不適用于企業(yè)長期決決策。缺點完全成本法法能確定銷售毛利和和凈利潤，能滿足對對外報表及及納稅需要要有利于提高高企業(yè)生產產的積極性性完全成本法法提供的信信息能揭示示外界公認認的成本與與產品在質質的方面的的歸屬關系系，按該法法提供的成成本信息有有助于促進進企業(yè)擴大大生產，進進行企業(yè)的的長期投資資決策二、、完完全全成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點優(yōu)點點按完完全全成成本本法法計計算算的的當當期期收收益益受受以以前前期期間間影影響響，，不不利利于于企企業(yè)業(yè)決決策策按完完全全成成本本法法計計算算的的單單位位產產品品成成本本，，不不能能反反映映生生產產部部門門的的真真實實業(yè)業(yè)績績缺點點三、、變變動動成成本本法法核核算算的的賬賬戶戶設設置置及及處處理理以變變動動成成本本法法為為基基礎礎建建立立統(tǒng)統(tǒng)一一的的成成本本計計算算系系統(tǒng)統(tǒng)，，其其具具體體做做法法是是：：1．日日常常核核算算以以變變動動成成本本法法為為基基礎礎，，““在在產產品品””、、““產產成成品品””賬賬戶戶均均登登記記變變動動成成本本。。2．設設置置““變變動動制制造造費費用用””賬賬戶戶，，借借方方用用以以核核算算生生產產過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的變變動動費費用用，，期期末末則則將將其其發(fā)發(fā)生生額額轉轉入入““在在產產品品””賬賬戶戶。。也也可可以以將將““變變動動制制造造費費用用””賬賬戶戶作作為為““在在產產品品””賬賬戶戶的的二二級級賬賬處處理理，，這這樣樣做做更更符符合合傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本計計算算習習慣慣。。3．設設置置““固固定定制制造造費費用用””賬賬戶戶，，借借方方用用以以歸歸集集當當期期發(fā)發(fā)生生的的固固定定性性制制造造費費用用，，期期末末則則將將應應由由以以銷銷產產品品負負擔擔的的部部分分自自貸貸方方轉轉入入““銷銷售售成成本本””賬賬戶戶的的借借方方而而列列入入損損益益表表；；該該賬賬戶戶的的期期末末余余額額則則為為期期末末在在產產品品和和產產成成品品所所應應負負擔擔的的固固定定性性制制造造費費用用，，期期末末與與““在在產產品品””和和““產產成成品品””賬賬戶戶的的余余額額一一起起合合計計列列入入資資產產負負債債表表的的““存存貨貨””項項下下。。4．設置“變動動非制造費用用”和“固定定非制造費用用”賬戶，借借方用以分別別歸集銷售費費用和管理費費用中的變動動部分和固定定部分，期末末則如數(shù)由貸貸方轉入“本本年利潤”賬賬戶。例：設某企業(yè)業(yè)為單一產品品生產，且期期末無在產品品，其他有關關資料如下：：期初存貨0當期產量5000件當期銷量4000件期末存貨1000件單位變動成本本直接材料10元直接人工6元變動性制造費費用4元固定性制造費費用30000元變動性非制造造費用（設隨隨銷量變動））4元/件16000元固定性非制造造費用50000元單位產品售價價45元以變動成本法法為基礎的成成本計算系統(tǒng)