上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范與案例

上海證券交易所上市部二零零三年九月十六日上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范及案例分析

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系第一層次：基本法（全國(guó)人大制定）－《會(huì)計(jì)法》第二層次：行政法規(guī)（國(guó)務(wù)院制定）－《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三層次：部門(mén)規(guī)章（財(cái)政部制定）－《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》

一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系第四層次：規(guī)章（財(cái)政部制定）－具體

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及其他辦法、工作規(guī)范、通知、問(wèn)題解答和（暫行）規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（已頒布16個(gè)、年內(nèi)可望再頒布2個(gè)）主要在上市公司施行。制度分行業(yè)（13個(gè)大行業(yè)）、分所有制（股份有限公司、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)）一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)：構(gòu)建一套適用于不同所有制、不同行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》打破所有制和行業(yè)界限，適用于除不對(duì)外籌資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)以及金融企業(yè)（商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、投資公司）以外的所有企業(yè)。一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系作為過(guò)渡階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2001年起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行該制度。已頒布的十六個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（2）現(xiàn)金流量表（已修訂）；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（4）債務(wù)重組（已修訂）；（5）收入；（6）投資（已修訂）；（7）建造合同；（8）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（已修訂）；（9）非貨幣性交易（已修訂）；（10）或有事項(xiàng)；（11）無(wú)形資產(chǎn)；（12）借款費(fèi)用；（13）租賃；（14）中期財(cái)務(wù)報(bào)告；（15）存貨；（16）固定資產(chǎn)財(cái)政部今年將出臺(tái)有關(guān)企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等內(nèi)容的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)和金融企業(yè)，財(cái)政部還一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系將根據(jù)它們的特點(diǎn)分別制定簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)政部還將制定特殊業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)核算辦法，如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購(gòu)銷(xiāo)存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)核算方法等等。財(cái)政部出臺(tái)的其他會(huì)計(jì)規(guī)章：《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》；《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系；《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》；《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答》【（98）財(cái)會(huì)字第66號(hào)文】；《股份有限公司“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)政部財(cái)會(huì)字【1999】35號(hào)文）；貫徹實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)政策銜接問(wèn)題的規(guī)定（財(cái)政部財(cái)會(huì)【一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系2001】17號(hào)文）；《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)【2001】43號(hào)文）；《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2001】64號(hào)文）；《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)[2002]5號(hào)文）等二、上市公司信息披露規(guī)范體系第一層次：全國(guó)人大基本法－公司法、證券法和刑法第二層次：國(guó)務(wù)院行政法規(guī)－股票發(fā)行與交易管理暫行條例第三層次：中國(guó)證監(jiān)會(huì)部門(mén)規(guī)章——信息披露實(shí)施細(xì)則——信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則：11個(gè)二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系——編編報(bào)規(guī)規(guī)則：：17個(gè)——規(guī)規(guī)范問(wèn)問(wèn)答：：6個(gè)個(gè)第四層層次：：交易易所股股票上上市規(guī)規(guī)則已頒布布的規(guī)規(guī)范－－內(nèi)容容與格格式準(zhǔn)準(zhǔn)則1.招招股說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)（新新修訂訂）2.年年度報(bào)報(bào)告（（已修修訂））3.半半年度度報(bào)告告（已已修訂訂）4.配配股說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)（已已為第第11號(hào)取取代））二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系5.股股份變變動(dòng)公公告（（未修修訂））6.法法律意意見(jiàn)書(shū)書(shū)（已已為信信息披披露編編報(bào)規(guī)規(guī)則第第12號(hào)取取代））7.驗(yàn)驗(yàn)證筆筆錄（（已為為信息息披露露編報(bào)報(bào)規(guī)則則第12號(hào)號(hào)取代代）8.上上市公公告書(shū)書(shū)（新新修訂訂）9.首首次公公開(kāi)發(fā)發(fā)行股股票申申請(qǐng)文文件（（新制制定））二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系10.上市市公司司新股股發(fā)行行申請(qǐng)請(qǐng)文件件（新新制定定）11.上市市公司司發(fā)行行新股股招股股說(shuō)明明書(shū)（（取代代第4號(hào)））12.上市市公司司發(fā)行行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公公司債債券申申請(qǐng)文文件（（新制制定））13.可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公公司債債券募募集說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)（新新制定定）14.可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公公司債債券上上市公公告書(shū)書(shū)（新新制定定）二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系已頒布布的規(guī)規(guī)范－－編報(bào)報(bào)規(guī)則則1、商商業(yè)銀銀行招招股說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)特別別規(guī)定定（新新制定定）2、商商業(yè)銀銀行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附附注特特別規(guī)規(guī)定（（新制制定））3、證證券公公司招招股說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)特別別規(guī)定定（新新制定定）4、證證券公公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附附注特特別規(guī)規(guī)定（（新二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系制定））5、保保險(xiǎn)公公司招招股說(shuō)說(shuō)明書(shū)書(shū)特別別規(guī)定定（新新制定定）6、保保險(xiǎn)公公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表附附注特特別規(guī)規(guī)定（（新制制定））7、商商業(yè)銀銀行年年報(bào)特特別規(guī)規(guī)定（（新制制定））8、證證券公公司年年報(bào)特特別規(guī)規(guī)定（（新制制定））二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系9、凈凈資產(chǎn)產(chǎn)收益益率和和每股股收益益的計(jì)計(jì)算及及披露露（新新制定定）10、、從事事房地地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)的的公司司招股股說(shuō)明明書(shū)內(nèi)內(nèi)容與與格式式特別別規(guī)定定（新新制定定）11、、從事事房地地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)的的公司司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表附注注特別別規(guī)定定（新新制定定）12、、公開(kāi)開(kāi)發(fā)行行證券券的法法律意意見(jiàn)書(shū)書(shū)和律律師工工作報(bào)報(bào)告（（新制制定））二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系13、、季度度報(bào)告告內(nèi)容容與格格式特特別規(guī)規(guī)定（（新制制定））14、、非標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)無(wú)保留留審計(jì)計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)及其其涉及及事項(xiàng)項(xiàng)的處處理15、、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告的一一般規(guī)規(guī)定16、、A股股公司司實(shí)行行補(bǔ)充充審計(jì)計(jì)的暫暫行規(guī)規(guī)定17、、外商商投資資股份份有限限公司司招股股說(shuō)明明書(shū)內(nèi)內(nèi)容與與格式式特別別規(guī)定定已頒布布的規(guī)規(guī)范－－規(guī)范范問(wèn)答答1、非非經(jīng)常常性損損益（（新制制定））2、高高級(jí)管管理人人員激激勵(lì)基基金的的提取?。ㄐ滦轮贫ǘǎ?、累累積虧虧損的的彌補(bǔ)補(bǔ)（新新制定定）二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系4、金金融類(lèi)類(lèi)公司司境內(nèi)內(nèi)外審審計(jì)差差異及及利潤(rùn)潤(rùn)分配配基準(zhǔn)準(zhǔn)5、分分別按按國(guó)內(nèi)內(nèi)外會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則編編制的的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告告差異異及其其披露露6、支支付會(huì)會(huì)計(jì)師師事務(wù)務(wù)所報(bào)報(bào)酬及及其披披露正制定定的規(guī)規(guī)范－－內(nèi)容容與格格式準(zhǔn)準(zhǔn)則創(chuàng)業(yè)板板招股股說(shuō)明明書(shū)、、上市市公告告書(shū)、、年度度報(bào)告告和中中期報(bào)報(bào)告上市公公司并并購(gòu)－－收購(gòu)購(gòu)人持持股報(bào)報(bào)告、、要約約收購(gòu)購(gòu)報(bào)告告和要要約收收購(gòu)被被收購(gòu)購(gòu)公司司報(bào)告告二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系正修訂訂的規(guī)規(guī)范－－內(nèi)容容與格格式準(zhǔn)準(zhǔn)則中期報(bào)報(bào)告公司股股份變變動(dòng)公公告正制定定的規(guī)規(guī)范－－編報(bào)報(bào)規(guī)則則特殊行行業(yè)特特別規(guī)規(guī)定（（IT行業(yè)業(yè)、投投資公公司、、基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施施公司司、資資源開(kāi)開(kāi)發(fā)公公司、、生物物醫(yī)二、上上市公公司信信息披披露規(guī)規(guī)范體體系藥公司司）盈利預(yù)預(yù)測(cè)的的編報(bào)報(bào)獨(dú)立財(cái)財(cái)務(wù)顧顧問(wèn)報(bào)報(bào)告資產(chǎn)評(píng)評(píng)估資資料的的編報(bào)報(bào)關(guān)聯(lián)交交易公公告獨(dú)立審審計(jì)師師的聘聘請(qǐng)、、辭聘聘和變變更分部信信息的的編報(bào)報(bào)三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度證券市市場(chǎng)發(fā)發(fā)展十十年來(lái)來(lái)，我我國(guó)上上市公公司的的資產(chǎn)產(chǎn)重組組在很很大程程度上上依賴(lài)賴(lài)于與與大股股東等等關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間間進(jìn)行行的關(guān)關(guān)聯(lián)交交易，，純粹粹整合合資源源式的的、旨旨在切切實(shí)提提高全全社會(huì)會(huì)勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)力的的資產(chǎn)產(chǎn)重組組案例例并不不多，，使得得我國(guó)國(guó)上市市公司司的資資產(chǎn)重重組在在一定定程度度上表表現(xiàn)為為“報(bào)報(bào)表重重組””。在在這種種情況況下，，會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)會(huì)計(jì)制制度就就被賦賦予一一種新新的職職能：：規(guī)范范和引引導(dǎo)上上市公公司資資產(chǎn)重重組行行為，，遏制制上市市公司司虛假假“報(bào)報(bào)表重重組””。三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度（一））97年瓊瓊民源源事件件發(fā)生生后，，社會(huì)會(huì)公眾眾以及及證券券監(jiān)管管部門(mén)門(mén)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)核核算和和信息息披露露提出出了更更高的的要求求。為為此，，財(cái)政政部于于1997年發(fā)發(fā)布了了第一一個(gè)具具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則———關(guān)關(guān)聯(lián)方方關(guān)系系及其其交易易的披披露，，旨在在規(guī)范范關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易的信信息披披露，，增加加關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易的透透明度度；三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度（二）1998年年發(fā)布布了《《股份份有限限公司司會(huì)計(jì)計(jì)制度度》和和收入入、投投資等等七個(gè)個(gè)具體體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則：1、現(xiàn)現(xiàn)金流流量表表。（（主要要征對(duì)對(duì)利用用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制手手法來(lái)來(lái)粉飾飾利潤(rùn)潤(rùn)）2、資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日后后事項(xiàng)項(xiàng)。（（主要要征對(duì)對(duì)在報(bào)報(bào)表截截止日日和財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告批批準(zhǔn)報(bào)報(bào)出日日之間間發(fā)生生的需需要調(diào)調(diào)整報(bào)報(bào)告期期報(bào)表表或需需要在在附注注中強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的的事項(xiàng)項(xiàng)）三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度3、債債務(wù)重重組。。（主主要針針對(duì)利利用債債務(wù)重重組來(lái)來(lái)調(diào)節(jié)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)）典典型的的案例例有世世紀(jì)星星源等等。4、收收入。。（主主要針針對(duì)通通過(guò)操操縱收收入確確認(rèn)進(jìn)進(jìn)而調(diào)調(diào)節(jié)利利潤(rùn)））典型型的案案例有有紅光光實(shí)業(yè)業(yè)、銀銀廣夏夏等。。5、投投資。。（主主要針針對(duì)““超分分配””情況況下投投資收收益的的確認(rèn)認(rèn)）三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度6、建建造合合同。。（主主要規(guī)規(guī)范按按完工工百分分比法法確認(rèn)認(rèn)收入入和費(fèi)費(fèi)用））7、會(huì)會(huì)計(jì)政政策、、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更更和會(huì)會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更更正（（主要要規(guī)范范追溯溯調(diào)整整法的的使用用）（三））98年和和99年出出臺(tái)的的《股股份有有限公公司會(huì)會(huì)計(jì)制制度》》補(bǔ)充充規(guī)定定1、98年年財(cái)政政部66號(hào)號(hào)文（（主要要規(guī)范范購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日））三、我我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信信息披披露規(guī)規(guī)范的的歷史史演進(jìn)進(jìn)及相相關(guān)案案例研研究：：從資資產(chǎn)重重組和和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易角度度2、99年年財(cái)政政部35文文（主主要規(guī)規(guī)范老老四項(xiàng)項(xiàng)計(jì)提提）（四））2000年出出臺(tái)的的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則則和補(bǔ)補(bǔ)充規(guī)規(guī)定1、非非貨幣幣性交交易（（主要要規(guī)范范資產(chǎn)產(chǎn)置換換）。。典型型案例例有誠(chéng)誠(chéng)成文文化、、粵海海發(fā)展展等。。2、或有事事項(xiàng)（要求求或有事項(xiàng)項(xiàng)若滿(mǎn)足三三個(gè)條件應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)負(fù)債入帳））三、我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)信息披披露規(guī)范的的歷史演進(jìn)進(jìn)及相關(guān)案案例研究：：從資產(chǎn)重重組和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易角度度3、2000年22號(hào)文（主主要規(guī)范不不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)運(yùn)用謹(jǐn)