固定資產折舊及無形資產

2011-04-191上次課主要知識點：一、固定資產概述（定義、特征）二、固定資產的計價標準（原值、凈值、重置、公允）三、固定資產增加的核算（一）設置的賬戶在建工程、固定資產、累計折舊、工程物資、固定資產清理（二）核算案例1.外購：成本構成，增值稅也允許抵扣，不計入成本2.接受投資的：協議價，不公允的除外；四、固定資產處置的核算“固定資產清理”

凈值和清理費用、清理收益，清理凈收益的結轉2011-04-192本次課主要內容：**五、固定資產的折舊及核算（一）折舊的意義；（二）折舊的范圍；（三）折舊方法：直線、工作量、加速；（四）核算第三節(jié)無形資產及其他資產的核算2011-04-193**五、固定資產折舊及其核算固定資產為何要計提折舊？固定資產的特征、保持實物形態(tài)不變，但其價值會隨著使用的不斷進行而轉入成本費用，需要反映其實際價值，因此，會計要記錄其價值的減少！企業(yè)固定資產價值損耗分為兩種，一種是在使用中形成的價值損耗，屬于正常損耗；還有一種屬于無形損耗，屬于新技術新產品的研制和使用，會導致其價值嚴重脫離歷史成本（原值）！為保護會計記錄的客觀性，需要對其減少的價值進行記錄！減少的這部分價值就成為折舊！2011-04-194（一）固定資產折舊的含義及相關概念1.折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤?！胺謹偂本褪菍⑵鋼p耗的金額分別計入發(fā)生當期的成本費用的過程就成為系統分攤；“應計折舊額”：原值減去預計凈殘值以后的金額；2.應計折舊總額＝原值－預計凈殘值3.預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。例如：一設備原值101200

，預計清理費用300元，預計清理收益1500元，則其凈殘值=1200元，，應計折舊總額=101200—1200=100000元2011-04-195（二）影響固定資產折舊的因素各期固定資產的使用到底應發(fā)生多少價值轉移，需要人為的估計，應如何估計？分析：1.已知因素：原值（歷史成本）

2.估計因素：使用時間的長短；3.到期報廢時，有無轉讓價值－殘值，是否需要清理？凈殘值。除此以外，使用強度的高低、使用方式的不同、使用環(huán)境的不同以及使用人員的職業(yè)技能等都有可能影響到其使用壽命和使用價值的轉移，按照重要性對此可以忽略不計，只是注重以上因素！2011-04-196（三）固定資產折舊的范圍（那些固定資產提折舊？）請考慮，固定資產形成以后不論是否使用，其價值一般都會發(fā)生減值，也就是折舊，你認為應該如何確定固定資產的折舊范圍（哪些提折舊，哪些不提？）。1.除兩種情況外，均計應提折舊：（1）提足折舊的固定資產；（2）按規(guī)定單獨估價做為固定資產的土地？**2.計提折舊的時間規(guī)定：固定資產按月計提。本月投產的固定資產不提折舊；本月退出生產經營的固定資產繼續(xù)計提折舊。2011-04-197**（四）固定資產折舊的方法固定資產的折舊方法，一般而言有三種：直線法、工作量法、加速折舊法*1.平均年限法：優(yōu)缺點－設備的使用特點是指在使用期內的各期按照相同的折舊率和應折舊總額計算折舊額的方法：公式：本期折舊額＝原值×折舊率某固定資產應計折舊總額＝原值－凈殘值凈殘值＝殘值－預計清理費用折舊率＝（1-凈殘值率）/使用期限凈殘值率=凈殘值/原值2011-04-198例題7.某生產用固定資產原值10.2萬元，預計凈殘值為0.2萬元，預計使用年限為8年，請計算各月應計提的折舊額。（如何使用折舊率計算？）凈殘值率＝（0.2/10）×100％＝2％年折舊率＝（1－2％）/8＝12.25％月折舊率＝12.25％/12＝1.021％月折舊額＝1.021％×102000＝1041.42元（有尾差）會計處理：借：制造費用

1041.42

貸：累計折舊1041.422011-04-199*2.工作量法是指按照固定資產提供的工作量做為基數計算的單位工作量應負擔的折舊額的一種方法。（1）與平均年限法比較優(yōu)缺點（2）單位工作量折舊額＝應提折舊額/預計總工作量本月折舊額＝本月工作量×單位折舊額例8：某管理用設備原值183000元，預計凈參值3000元，預計使用6000臺班。本期使用24個臺班。單位（臺班）折舊率＝（183000－3000）/18000＝10元/臺班本月應計折舊額＝10元/臺班×24=240元2011-04-1910例9：假設上述設備本月供使用900臺班，計算本月應計提的折舊額，并進行會計處理。本月折舊額＝900臺班×10元/臺班＝9000元會計處理：借：管理費用9000

貸：累計折舊9000又如：一輛汽車預計行駛30萬公里，價值302000元，預計凈殘值2000元，則其折舊額按行駛總里程計算。2011-04-1911**3.加速折舊法－雙倍余額遞減法（在初期不考慮預計凈殘值，到期前兩年平均計提）雙倍－直線折舊率的雙倍（不變）；余額－計提基數（逐期遞減）；遞減－每期計提折舊額的變動趨勢；例題2：某固定資產原值10萬元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為五年，請采用雙倍余額法計算各年應計提的折舊額。（假設按年計提）第一年折舊額＝10萬元×（2/5）＝40000第二年＝60000×（2/5）＝240002011-04-1912第三年折舊額＝36000×（2/5）＝14400第四年折舊額＝（21600－2000）/2＝9800第五年折舊額＝（21600－2000）/2＝98004.加速折舊法－年數總和法（一般了解）

是以一個分數×應折舊總額計算折舊額的方法分數分子為尚可使用的年限數；分母為每年尚可使用年限數之和例題3：某固定資產原值10.2萬元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為五年，請采用年數總和法計算各年應計提的折舊額。（假設按年計提）2011-04-1913某固定資產原值10.2萬元，預計凈殘值為2000元，預計使用年限為五年，請采用年數總和法計算各年應計提的折舊額。（假設按年計提）第一年折舊額＝10萬元×5/（15）＝33333第二年折舊額＝10萬元×4/（15）＝26667第三年折舊額＝10萬元×3/（15）＝20000第四年折舊額＝10萬元×2/（15）＝13333第五年折舊額＝10萬元×1/（15）＝666733333＋26667＋20000＋13333＋6667＝10萬元如果計算有尾差，應在最后一期調整2011-04-1914加速折舊法更科學、更符合謹慎性原則，為什么?。ㄎ澹┕潭ㄙY產折舊的核算固定資產計提折舊，實質上是計算本期資產的支出額，這一支出額形成本期的費用或成本，和支出貨幣資金道理是相同的。

首先分析固定資產干什么用？進而確定相應的折舊額應計入什么類型賬戶！借：制造費用？（在建工程）

管理費用（銷售費用）貸：累計折舊2011-04-1915固定資產計提折舊，實質上是計算本期資產的支出額，這一支出額形成本期的費用或成本，和支出貨幣資金道理是相同的。

首先分析固定資產干什么用－崗位？生產、管理、在建工程、銷售部門等，進而確定相應的折舊額應計入什么類型賬戶－不同的崗位核算賬戶不同！借：生產成本（制造費用、管理費用、在建工程、銷售費用等賬戶）貸：累計折舊注意：計提折舊的核算與固定資產賬戶無直接關系！2011-04-1916例題4：05年3月31日公司計提累計折舊128000元，其中，生產用設備計提86000元，在建工程用設備計提20000元，管理部門使用設備計提12000元。借：制造費用86000

在建工程20000

管理費用12000

貸：累計折舊128000借方一般是成本費用類賬戶，貸方累計折舊關于生產成本的內容將在下一章中介紹！2011-04-1917第三節(jié)無形資產和其他資產一、無形資產的性質：（一）定義：（持有目的、特點、性質）無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。（二）無形資產的特征1.無形資產不具有實物形態(tài)（區(qū)別于實物資產）

2.無形資產屬于非貨幣性長期資產（區(qū)別于貨幣資產和流動資產）3.可辨認（區(qū)別于“商譽”資產）4.無形資產為企業(yè)帶來經濟利益方面存在較大不確定性5.持有目的！2011-04-1918（三）無形資產的確認條件1.符合無形資產的定義；2.與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；3.該資產的成本能夠可靠計量。二、無形資產的分類（一般了解）（一）按照經濟性質分為：1.專利權；2.非專利技術；3.商標權；4.著作權；5.土地使用權；6.特許權；（二）按照來源分為：1.自創(chuàng)的；2.外來的；（三）按照使用期限分為：1.有期限；2.無期限2011-04-1919三、無形資產的增加及其核算（一）無形資產核算設置的賬戶1.無形資產2.累計攤銷3.其他業(yè)務收入4.其他業(yè)務成本無形資產無形資產實際歷史成本處置結轉無形資產的原始成本實際成本總額資產類、借增貸減累計攤銷各期計提的累計攤銷額轉銷的累計攤銷額累計攤銷總額資產類借增貸減2011-04-1920（二）購入的無形資產的核算購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值例1：公司外購一項專利權，支付價款100萬元，同時還發(fā)生相關費用6萬元。其他業(yè)務收入轉銷額出租無形資產獲得的租金收入無余額收入類、貸增借減無余額其他業(yè)務成本轉銷額出租無形資產攤銷額無余額費用類借增貸減無余額2011-04-1921（三）自創(chuàng)無形資產的核算（一般了解）*價值構成：研究階段的應計入當期損益，開發(fā)階段如果符合條件（資本化條件），應計入無形資產成本。（四）投資者投入的無形資產

按照投資各方確認（評估）的價值入賬例2：光明公司投入專利權一項，預計使用10年，預計凈殘值為零，經雙方協商，按照36萬元做為投資價值。試對該業(yè)務進行核算。借：無形資產360000貸：實收資本3600002011-04-1922四、無形資產的攤銷（和固定資產有何不同）1.攤銷期間的確定：一般應從取得的當月開始，在較短的時間內（預計使用年限、合同規(guī)定年限、法律規(guī)定的年限孰短或不超過10年的期限攤銷）2.攤銷方法：直線攤銷法，加速、不攤銷（使用壽命不確定的）3.攤銷的賬務處理：同“累計折舊”的會計處理2011-04-1923例3：02年1月18日公司購入專利權一項，原值36萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，使用直線法攤銷，請計算05年1月18日該無形資產的賬面價值。并對各期攤銷額進行核算。應該攤銷多少個月？如何確定攤銷期間？各月攤銷額＝360000/120＝3000元累計攤銷額＝37個月×3000＝111000元A.購入時

B.各期攤銷時C.期末無形資產的賬面價值＝？2011-04-1924

五、無形資產的處置1.轉讓無形資產的使用權；（攤銷額處理？）2.轉讓無形資產的所有權；涉及營業(yè)稅，稅率5%，轉讓所有權為何不確認收入，而將其差額計入“營業(yè)外收支？”3.無形資產的報廢（到期或被新技術取代）可以有殘值（如：到期后按照合同規(guī)定的有償轉讓）。

2011-04-1925例4：02年1月18日公司購入專利權一項，原值36萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，使用直線法攤銷，