企業(yè)所得稅匯繳管理講義

企業(yè)所得稅管理實務

——匯繳管理2010年2月企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

一、查賬征收企業(yè)的匯繳管理根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定,對查賬征收企業(yè)的匯算清繳管理包括匯算清繳范圍、匯算清繳期限、涉稅事項的報批和報備、申報受理與審核、關聯(lián)申報、補抵退稅、后續(xù)管理和跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)匯繳管理等8個方面的內容。

（一）匯算清繳范圍凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。匯算清繳范圍按征收方式劃分：包括查賬征收企業(yè)所得稅企業(yè)和核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅企業(yè)，不包括實行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。（二）匯算清繳期限

納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（三）涉稅事項的報批和報備

納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。完成涉稅事項的審批和備案工作是企業(yè)進行匯算清繳的前置條件，具體包括資產損失稅前扣除審批、稅收優(yōu)惠的審批和備案兩個方面。1．資產損失稅前扣除的報批

（1）納稅人申請對于須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失，納稅人應在規(guī)定時間內按程序及時申報和審批，稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。（2）稅務機關審核稅務機關應在受理企業(yè)資產損失稅前扣除申請后，對企業(yè)按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查，按照規(guī)定的文書流程做出審批決定。（3）稅務機關審批稅務機關審核后，應將審批結果書面告知企業(yè)。對符合條件的，出具加蓋本機關專用印章和注明日期的《企業(yè)資產損失稅前扣除核準通知書》，作為企業(yè)資產損失稅前扣除的證明；對不符合條件的，出具加蓋本機關專用印章和注明日期的《不予核準資產損失通知書》，不予稅前扣除?？绲貐^(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。（4）納稅人扣除企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知.doc國稅函[2009]772號

（5）法律責任任稅務機關對對企業(yè)申請請稅前扣除除的資產損損失的審批批不改變企企業(yè)的依法法申報責任任，企業(yè)采采用偽造、、變造有關關資料證明明等手段多多列多報資資產損失，，或按規(guī)定定需要審批批而未審批批直接稅前前扣除資產產損失造成成少繳稅款款的，稅務務機關根據(jù)據(jù)《中華人民共共和國稅收收征收管理理法》的有關規(guī)定定進行處理理。因稅務機關關責任審批批或核實錯錯誤，造成成企業(yè)未繳繳或少繳稅稅款的，按按《中華人民共共和國稅收收征收管理理法》第五十二條條規(guī)定執(zhí)行行。稅務機關對對企業(yè)自行行申報扣除除和經審批批扣除的資資產損失進進行納稅檢檢查時，根根據(jù)實質重重于形式原原則對有關關證據(jù)的真真實性、合合法性和合合理性進行行審查，對對有確鑿證證據(jù)證明由由于不真實實、不合法法或不合理理的證據(jù)或或估計而造造成的稅前前扣除，應應依法進行行納稅調整整，并區(qū)分分情況分清清責任，按按規(guī)定對納納稅人和有有關責任人人依法進行行處罰。有有關技術鑒鑒定部門或或中介機構構為納稅人人提供虛假假證明而稅稅前扣除資資產損失,導致未繳、、少繳稅款款的，按《中華人民共共和國稅收收征收管理理法》及其實施細細則的規(guī)定定處理。2．稅收優(yōu)惠惠項目的審審批和備案案稅收優(yōu)惠問問題的補充充通知國稅稅函【2009】255號.DOC我省出臺企企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠項目目管理辦法法.doc（1）企業(yè)業(yè)申請請審批批類稅稅收優(yōu)優(yōu)惠項項目的的，應應當在在政策策規(guī)定定的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠期期限內內，向向主管管稅務務機關關提出出書面面申請請，并并報送送以下下資料料：①稅收收優(yōu)惠惠申請請報告告，列列明申申請稅稅收優(yōu)優(yōu)惠理理由、、依據(jù)據(jù)、范范圍、、期限限、數(shù)數(shù)量、、金額額等；；②財務務會計計報表表、納納稅申申報表表；③有資資質認認定要要求的的，企企業(yè)須須先取取得有有關資資質認認定；；④稅務務機關關要求求提供供的其其他資資料。。（2）企業(yè)業(yè)申請請備案案類稅稅收優(yōu)優(yōu)惠項項目備備案的的，應應當在在政策策規(guī)定定的稅稅收優(yōu)優(yōu)惠期期限內內，向向主管管稅務務機關關提出出書面面申請請，并并報送送以下下資料料：①稅收收優(yōu)惠惠備案案申請請報告告，列列明申申請稅稅收優(yōu)優(yōu)惠理理由、、依據(jù)據(jù)、范范圍、、期限限、數(shù)數(shù)量、、金額額等；；②財務務會計計報表表、納納稅申申報表表；③有資資質認認定要要求的的，企企業(yè)須須先取取得有有關資資質認認定；；④稅務務機關關要求求提供供的其其他資資料。。（四））申報報受理理與審審核納稅人人應當當按照照企業(yè)業(yè)所得得稅法法及其其實施施條例例和企企業(yè)所所得稅稅的有有關規(guī)規(guī)定，，正確確計算算應納納稅所所得額額和應應納所所得稅稅額，，如實實、正正確填填寫企企業(yè)所所得稅稅年度度納稅稅申報報表及及其附附表，，完整整、及及時報報送相相關資資料，，并對對納稅稅申報報的真真實性性、準準確性性和完完整性性負法法律責責任。。1．正常常申報報納稅人人辦理理企業(yè)業(yè)所得得稅年年度納納稅申申報時時，應應如實實填寫寫和報報送下下列有有關資資料：：（1）企業(yè)業(yè)所得得稅年年度納納稅申申報表表及其其附表表；（2）財務務報表表；（3）備案案事項項相關關資料料；（4）總機機構及及分支支機構構基本本情況況、分分支機機構征征稅方方式、、分支支機構構的預預繳稅稅情況況；（5）委托托中介介機構構代理理納稅稅申報報的，，應出出具雙雙方簽簽訂的的代理理合同同，并并附送送中介介機構構出具具的包包括納納稅調調整的的項目目、原原因、、依據(jù)據(jù)、計計算過過程、、調整整金額額等內內容的的報告告；（6）涉及及關聯(lián)聯(lián)方業(yè)業(yè)務往往來的的，同同時報報送《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)年度度關聯(lián)聯(lián)業(yè)務務往來來報告告表》；（7）主管管稅務務機關關要求求報送送的其其他有有關資資料。。納稅人人采用用電子子方式式辦理理企業(yè)業(yè)所得得稅年年度納納稅申申報的的，應應按照照有關關規(guī)定定保存存有關關資料料或附附報紙紙質納納稅申申報資資料。。主管稅務務機關受受理納稅稅人年度度納稅申申報后，，應對納納稅人年年度納稅稅申報表表的邏輯輯性和有有關資料料的完整整性、準準確性進進行審核核。審核核重點主主要包括括：①納稅人人企業(yè)所所得稅年年度納稅稅申報表表及其附附表與企企業(yè)財務務報表有有關項目目的數(shù)字字是否相相符，各各項目之之間的邏邏輯關系系是否對對應，計計算是否否正確。。②納稅人人是否按按規(guī)定彌彌補以前前年度虧虧損額和和結轉以以后年度度待彌補補的虧損損額。③納稅人人是否符符合稅收收優(yōu)惠條條件、稅稅收優(yōu)惠惠的確認認和申請請是否符符合規(guī)定定程序。。④納稅人人稅前扣扣除的財財產損失失是否真真實、是是否符合合有關規(guī)規(guī)定程序序?？绲氐貐^(qū)經營營匯總繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅的納稅稅人，其其分支機機構稅前前扣除的的財產損損失是否否由分支支機構所所在地主主管稅務務機關出出具證明明。⑤納稅人人有無預預繳企業(yè)業(yè)所得稅稅的完稅稅憑證，，完稅憑憑證上填填列的預預繳數(shù)額額是否真真實?？缈绲貐^(qū)經經營匯總總繳納企企業(yè)所得得稅的納納稅人及及其所屬屬分支機機構預繳繳的稅款款是否與與《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅匯匯總納稅稅分支機機構分配配表》中分配的的數(shù)額一一致。⑥納稅人人企業(yè)所所得稅和和其他各各稅種之之間的數(shù)數(shù)據(jù)是否否相符、、邏輯關關系是否否吻合。。經審核，，企業(yè)提提供的納納稅申報報資料齊齊全、完完整、填填寫正確確的，稅稅務機關關予以受受理。2．延期申申報納稅人因因不可抗抗力，不不能在匯匯算清繳繳期內辦辦理企業(yè)業(yè)所得稅稅年度納納稅申報報或備齊齊企業(yè)所所得稅年年度納稅稅申報資資料的，，應按照照稅收征征管法及及其實施施細則的的規(guī)定，，申請辦辦理延期期納稅申申報。稅務機關關應按照照有關規(guī)規(guī)定和流流程，對對企業(yè)提提出的延延期申報報申請進進行審查查，核定定準予延延期申報報的期限限和預繳繳稅款金金額。3．更正（（補充））申報納稅人在在匯算清清繳期內內發(fā)現(xiàn)當當年企業(yè)業(yè)所得稅稅申報有有誤的，，可在匯匯算清繳繳期內重重新辦理理企業(yè)所所得稅年年度納稅稅申報。。經審核，，企業(yè)提提供的納納稅申報報資料不不齊全、、填列項項目不完完整、數(shù)數(shù)據(jù)邏輯輯關系不不準確、、字跡模模糊、計計算有誤誤或無公公章、無無簽名的的，稅務務機關不不予受理理，并將將申報資資料退還還企業(yè)并并說明原原因，告告知企業(yè)業(yè)更正后后重新報報送。（五）關關聯(lián)申報報《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》第四十三三條規(guī)定定，企業(yè)業(yè)向稅務務機關報報送年度度企業(yè)所所得稅納納稅申報報表時，，應當就就其與關關聯(lián)方之之間的業(yè)業(yè)務往來來，附送送年度關關聯(lián)業(yè)務務往來報報告表。。包括《關聯(lián)關系系表》、《關聯(lián)交易易匯總表表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產產表》、《固定資產產表》、《融通資金金表》、《對外投資資情況表表》和《對外支付付款項情情況表》。（六）補補、抵、、退稅納稅人在在納稅年年度內預預繳企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款少少于應繳繳企業(yè)所所得稅稅稅款的，，應在匯匯算清繳繳期內結結清應補補繳的企企業(yè)所得得稅稅款款；預繳繳稅款超超過應納納稅款的的，主管管稅務機機關應及及時按有有關規(guī)定定辦理退退稅，或或者經納納稅人同同意后抵抵繳其下下一年度度應繳企企業(yè)所得得稅稅款款。納稅人因因有特殊殊困難，，不能在在匯算清清繳期內內補繳企企業(yè)所得得稅款的的，應按按照稅收收征管法法及其實實施細則則的有關關規(guī)定，，辦理申申請延期期繳納稅稅款手續(xù)續(xù)。主管稅務務機關應應結合納納稅人企企業(yè)所得得稅預繳繳情況及及日常征征管情況況，對納納稅人報報送的企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報表及及其附表表和其他他有關資資料進行行初步審審核后，，按規(guī)定定程序及及時辦理理企業(yè)所所得稅補補、退稅稅或抵繳繳其下一一年度應應納所得得稅款等等事項。。（七）后后續(xù)事項項匯算清繳繳結束后后，稅務務機關應應對企業(yè)業(yè)跨年度度稅務處處理事項項進行核核對和對對享受稅稅收優(yōu)惠惠情況進進行核查查。1．跨年度度事項的的臺賬管管理主管稅務務機關應應建立、、完善臺臺帳記錄錄，對臺臺帳進行行動態(tài)管管理，根根據(jù)臺帳帳記錄的的內容，，核實企企業(yè)年度度申報跨跨年度事事項的準準確性。。（1）建立、、完善跨跨年度事事項臺賬賬匯算清繳繳結束后后，主管管稅務機機關對企企業(yè)首次次發(fā)生的的跨年度度事項建建立臺帳帳，對跨跨年度事事項期內內的，在在臺帳記記錄相關關內容。?？缒甓榷仁马椗_臺帳主要要包括:《遞延收入入臺賬》、《廣告費業(yè)業(yè)務宣傳傳費支出出臺賬》、《應付福利利費、職職工教育育經費支支出臺賬賬》、《創(chuàng)業(yè)投資資專用設設備投資資抵扣(免)所得額（（稅）臺臺賬》、《設備投資資抵免所所得稅臺臺賬》、《彌補虧損損臺賬》、《資產計稅稅基礎調調整臺賬賬》、《其他跨年年度事項項臺賬》等。（2）對跨年年度事項項臺賬的的維護更更新主管稅務務機關在在對企業(yè)業(yè)的日常常管理或或者是在在質疑約約談、納納稅評估估、稽查查部門稽稽查、審審計部門門審計發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)自行申申報的跨跨年度事事項數(shù)據(jù)據(jù)有差異異或者是是不符合合政策規(guī)規(guī)定，且且企業(yè)已已經按要要求做了了更正申申報或已已接受了了稽查、、審計部部門處理理的，主主管稅務務機關應應該及時時調整臺臺賬的數(shù)數(shù)據(jù)，并并告知企企業(yè)。（3）將企業(yè)業(yè)申報的的數(shù)據(jù)與與臺賬記記錄的數(shù)數(shù)據(jù)進行行比對、、審核匯算清清繳結結束后后，主主管稅稅務機機關應應對企企業(yè)自自行申申報的的跨年年度事事項數(shù)數(shù)據(jù)與與臺賬賬的數(shù)數(shù)據(jù)進進行比比對，，審核核企業(yè)業(yè)申報報數(shù)據(jù)據(jù)與臺臺帳記記錄數(shù)數(shù)據(jù)是是否一一致。。審核核數(shù)據(jù)據(jù)一致致的，，主管管稅務務機關關應當當對臺臺賬的的數(shù)據(jù)據(jù)進行行更新新；審審核數(shù)數(shù)據(jù)不不一致致的，，應當當轉入入納稅稅評估估程序序。（4）各類類跨年年度事事項的的審核核要點點包括括：①企業(yè)業(yè)申報報數(shù)據(jù)據(jù)與《遞延收收入臺臺賬》的比對對、審審核遞延收收入事事項主主要包包括與與資產產相關關的政政府補補助、、特殊殊性稅稅務處處理下下的債債務重重組收收入、、政策策性搬搬遷或或處置置收入入、未未按權權責發(fā)發(fā)生制制原則則確認認的收收入（（包括括分期期收款款銷售售商品品、持持續(xù)時時間超超過12個月的的勞務務、租租金、、特許許權使使用費費、利利息等等）、、其他他遞延延收入入等內內容。。審核核的要要點是是當期期申報報與臺臺帳記記錄的的在當當期應應計入入應納納稅所所得的的數(shù)據(jù)據(jù)是否否保持持一致致，首首次發(fā)發(fā)生的的應遞遞延處處理的的收入入是否否符合合分期期確認認收入入的條條件。。②企業(yè)業(yè)申報報數(shù)據(jù)據(jù)與《彌補虧虧損臺臺賬》的比對對、審審核審核企企業(yè)當當年度度彌補補的虧虧損，，是否否在以以前年年度結結轉可可彌補補虧損損額內內、本本年度度彌補補以前前年度度虧損損是否否在本本年度度實現(xiàn)現(xiàn)的應應納稅稅所得得額內內、本本年度度彌補補以前前年度度虧損損是否否在5年彌補補期內內。審審核發(fā)發(fā)現(xiàn)不不符合合規(guī)定定彌補補了以以前年年度虧虧損的的，應應告知知企業(yè)業(yè)并要要求企企業(yè)進進行更更正申申報。。③企業(yè)業(yè)申報報數(shù)據(jù)據(jù)與《廣告費費業(yè)務務宣傳傳費支支出臺臺賬》的比對對、審審核審核結結轉至至本年年度扣扣除的的廣告告費、、業(yè)務務宣傳傳費是是否與與臺帳帳記錄錄一致致，如如申報報扣除除的以以前年年度結結轉的的廣告告費、、業(yè)務務宣傳傳費與與臺帳帳記錄錄不一一致的的，應應告知知企業(yè)業(yè)并要要求企企業(yè)進進行更更正申申報。。④企業(yè)業(yè)申報報數(shù)據(jù)據(jù)與《職工福福利費費、職職工教教育經經費支支出臺臺賬》的比對對、審審核審核企企業(yè)當當年發(fā)發(fā)生的的職工工福利利費、、職工工教育育經費費是否否沖減減了2007年及以以前年年度提提而未未用的的職工工福利利費、、職工工教育育經費費。審審核結結轉至至本年年度扣扣除的的職工工教育育經費費是否否與臺臺帳記記錄一一致，，如申申報扣扣除的的以前前年度度結轉轉的職職工教教育經經費與與臺帳帳記錄錄不一一致的的，審審核發(fā)發(fā)現(xiàn)企企業(yè)申申報扣扣除的的職工工福利利費、、職工工教育育經費費規(guī)定定不一一致的的，應應告知知企業(yè)業(yè)并要要求企企業(yè)進進行更更正申申報。。⑤企業(yè)申報報數(shù)據(jù)與《資產計稅基基礎調整臺臺賬》的比對、審審核審核企業(yè)資資產計稅基基礎是否按按照稅法規(guī)規(guī)定對會計計核算的資資產價值進進行了調整整，未按規(guī)規(guī)定調整資資產計稅基基礎的，應應告知企業(yè)業(yè)并要求企企業(yè)進行更更正申報。。2．稅收優(yōu)惠惠核查匯算清繳結結束后，主主管稅務機機關應對企企業(yè)在年度度納稅申報報時填報的的各項稅收收優(yōu)惠進行行全面核查查。主要內內容包括：：（1）審核企業(yè)業(yè)年度申報報繳時享受受的企業(yè)所所得稅優(yōu)惠惠項目是否否按照規(guī)定定經稅務機機關審批或或完成備案案，如果享享受到優(yōu)惠惠項目應經經稅務機關關審批或備備案未經稅稅務機關審審批或完成成備案的，，應告知企企業(yè)進行更更正申報。。（2）審核已按按照規(guī)定完完成了審批批或備案要要求的減免免優(yōu)惠項目目，是否在在稅務機關關批準的優(yōu)優(yōu)惠期限內內或是否在在登記備案案的期限內內，如果享享受的優(yōu)惠惠項目未在在經稅務機機關審批同同意的期限限或備案期期限的，應應告知進行行更正申報報。（八）跨地地區(qū)經營匯匯總納稅企企業(yè)匯繳管管理實行跨地區(qū)區(qū)經營匯總總繳納企業(yè)業(yè)所得稅的的納稅人，，由統(tǒng)一計計算應納稅稅所得額和和應