企業(yè)匯算清繳之納稅控制策略

08年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

一新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

本講座的內(nèi)容三收入項(xiàng)目的納稅控制策略課程導(dǎo)入四費(fèi)用項(xiàng)目的納稅控制策略五資產(chǎn)類項(xiàng)目納稅控制策略六優(yōu)惠政策適用風(fēng)險(xiǎn)提示二年度匯算清繳的指導(dǎo)思想課程導(dǎo)入國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析

第三季度GDP同比增長(zhǎng)9%,按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)9.9%，比上年同期回落2.3個(gè)百分點(diǎn)。首次GDP增長(zhǎng)下降到個(gè)位數(shù)。國(guó)際貨幣基金組織(IMF)將中國(guó)的2008年GDP預(yù)期增長(zhǎng)率由9%調(diào)為8%上半年我國(guó)有6.7萬家中小企業(yè)倒閉。10月27日，人力資源和社會(huì)保障部(以下簡(jiǎn)稱人保部)對(duì)外披露，9月底全國(guó)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4％，但有人認(rèn)為如將隱性失業(yè)人群統(tǒng)計(jì)進(jìn)去將達(dá)到8%。與此同時(shí)，大企業(yè)面臨較為嚴(yán)重的生產(chǎn)困境：匯源果汁并購(gòu)、蒙牛牛根生的哭求、浙江全國(guó)最大印染企業(yè)倒閉、上巿公司三季度業(yè)績(jī)的快速下滑……課程導(dǎo)入前三季度稅收收入回顧據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的信息：今年前3個(gè)季度，全國(guó)稅收完成46065億元，比去年同期增長(zhǎng)24%，但進(jìn)入下半年后，稅收增幅開始回落。今年第四季度，全國(guó)稅收增幅將出現(xiàn)較大幅度回落。前3個(gè)季度稅收收入呈現(xiàn)出四大特點(diǎn)：一是稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本一致，呈現(xiàn)前高后低走勢(shì)；二是稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，主體稅種收入較快增長(zhǎng)，其中，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅總額同比增長(zhǎng)20.5%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅總額增長(zhǎng)30.3%；三是地方級(jí)稅收增長(zhǎng)快于中央級(jí)稅收，地方級(jí)稅收增幅高于中央級(jí)稅收增幅5.2個(gè)百分點(diǎn)；四是各區(qū)域稅收全面增長(zhǎng)，但東部地區(qū)慢于中、西部。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)分析人士提醒，現(xiàn)在最應(yīng)該引起重視的是：今年第一、第二、第三季度稅收同比分別增長(zhǎng)33.8%、27.7%和10.6%，8月、9月分別增長(zhǎng)5.6%和2.5%，9月增幅為2003年以來月度最低；一些重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收增幅出現(xiàn)較大回落；東部地區(qū)稅收增幅回落明顯，并正逐步傳導(dǎo)到中西部地區(qū)。進(jìn)入第四季度后，稅務(wù)部門組織收入面臨著更為嚴(yán)峻的形勢(shì)，如：(1)國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定因素增多，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速將繼續(xù)減緩，稅收增長(zhǎng)也將隨之減緩；(2)外部需求減弱，產(chǎn)能過剩，加之人民幣升值，能源原材料、勞動(dòng)力等要素價(jià)格上漲，融資困難，一些加工企業(yè)特別是外貿(mào)出口企業(yè)生產(chǎn)面臨較大困難，增值額和利潤(rùn)減少，直接影響增值稅和企業(yè)所得稅，并可能引發(fā)企業(yè)欠稅；(3)房地產(chǎn)市場(chǎng)有價(jià)無市，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收影響嚴(yán)重；(4)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，證券交易印花稅銳減等，使保持稅收收入穩(wěn)定較快增長(zhǎng)的壓力越來越大。結(jié)論：國(guó)家稅務(wù)總局日前已發(fā)出緊急通知，要求各地稅務(wù)部門切實(shí)大力加強(qiáng)稅收征管，努力做好第四季度組織收入工作，確保稅款及時(shí)足額入庫課程導(dǎo)入稅制改革助推經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)一促出口，年內(nèi)三次提高出口退稅率

二擴(kuò)內(nèi)需，流轉(zhuǎn)稅改革減負(fù)1233億三降稅負(fù)，增強(qiáng)個(gè)人購(gòu)買力四增投資，4萬億拉動(dòng)12億投資。

一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)防范為了全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，加強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅的管理，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）?！兑庖姟分赋觯訌?qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求為：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。企業(yè)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)提示：

1.事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體取得的財(cái)政撥款屬于不征稅收入，因此事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)必須分別核算應(yīng)稅收入、免稅收入和不征稅收入，同時(shí)不征稅支出與應(yīng)稅支出也應(yīng)分別核算。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)防范2.減免稅企業(yè)不是一勞永逸。3.《意見》指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)將異常申報(bào)企業(yè)，即連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。新稅法下匯算清繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制一稅總提出管理措施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)防范

4.發(fā)生特殊事項(xiàng)要及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)：企業(yè)發(fā)生合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并提交具體事項(xiàng)實(shí)施方案。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的特殊事項(xiàng)涉及政策點(diǎn)較多、容易出問題，且涉稅金額通常也較大。因此，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并就實(shí)施方案進(jìn)行溝通，不僅可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，也避免了日后調(diào)整的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)收入管理：完善不同收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，新稅法法下匯匯算清清繳的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范范與控控制一稅稅總提提出管管理措措施企企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)所得得稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防防范保證股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得稅稅及時(shí)時(shí)征繳繳入庫庫。依依據(jù)財(cái)財(cái)政撥撥款、、行政政事業(yè)業(yè)性收收費(fèi)、、政府府性基基金專專用票票據(jù)，，核實(shí)實(shí)不征征稅收收入。。依據(jù)對(duì)對(duì)外投投資協(xié)協(xié)議、、合同同、資資金往往來憑憑據(jù)和和被投投資企企業(yè)股股東6.加強(qiáng)稅前扣除管理：

（1）嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項(xiàng)目。（2）防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。新稅法法下匯匯算清清繳的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范范與控控制一稅稅總提提出管管理利用個(gè)個(gè)人所所得稅稅和社社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)征管管、勞勞動(dòng)用用工合合同等等信息息，比比對(duì)分分析工工資支支出扣扣除數(shù)數(shù)額。。08年年合理理的工工資鏈接：《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

一稅稅總提提出管管理措措施企企業(yè)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)強(qiáng)所得得稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防防范（3））加大大大額額業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)和和大額額會(huì)議議費(fèi)支支出核核實(shí)力力度。。企業(yè)發(fā)發(fā)生的的企業(yè)業(yè)發(fā)生生的業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)和會(huì)會(huì)議費(fèi)費(fèi)支出出是可可以在在稅前前扣除除的，，但是是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在上上述費(fèi)費(fèi)用支支出有有不正正常的的現(xiàn)象象或者者在納納稅檢檢查中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在有有不真真實(shí)的的招待待、會(huì)會(huì)議支支出，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)權(quán)要求求企業(yè)業(yè)在一一定期期間內(nèi)內(nèi)提供供證明明真實(shí)實(shí)性的的足夠夠、有有效的的憑證證，逾逾期不不能提提供資資料的的，稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有有權(quán)直直接否否定企企業(yè)已已申報(bào)報(bào)業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)和和會(huì)議議費(fèi)的的扣除除權(quán)。。因此此，企企業(yè)對(duì)對(duì)發(fā)生生的尤尤其是是大金金額的的業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)和和會(huì)議議費(fèi)應(yīng)應(yīng)在業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)就做做好相相應(yīng)的的準(zhǔn)備備資料料，以以備日日后稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的的檢查查。資資料包包括：：大量量足夠夠的有有效憑憑證證證明與與企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)關(guān)：招招待、、娛樂樂旅行行、會(huì)會(huì)議的的時(shí)間間和地地點(diǎn)、、商業(yè)業(yè)（會(huì)會(huì)議））目的的、企企業(yè)與與被招招待人人員的的業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)系系、參參會(huì)人人員、、會(huì)議議時(shí)間間、地地點(diǎn)、、出席席人員員、費(fèi)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、、支付付憑證證等。。（4））加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)票票核實(shí)實(shí)工作作，不不符合合規(guī)定定的發(fā)發(fā)票不不得作作為稅稅前扣扣除憑憑據(jù)。。包括括虛假假發(fā)票票、非非法代代開發(fā)發(fā)票以以及抬抬頭填填寫不不全的的發(fā)票票都不不得用用以稅稅前扣扣除、、出口口退稅稅、抵抵扣稅稅款。。新稅法法下匯匯算清清繳的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范范與控控制二納納稅主主體確確定的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范范與控控制1按按期進(jìn)進(jìn)行企企業(yè)所所得稅稅申報(bào)報(bào)和匯匯繳并并報(bào)送送有關(guān)關(guān)資料料納稅人人除另另有規(guī)規(guī)定外外，應(yīng)應(yīng)在納納稅年年度終終了后后5個(gè)個(gè)月內(nèi)內(nèi)，向向主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送送《企企業(yè)所所得稅稅年度度納稅稅申報(bào)報(bào)表》》和稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要要求報(bào)報(bào)送的的其他他有關(guān)關(guān)資料料，辦辦理結(jié)結(jié)清稅稅款手手續(xù)。。2財(cái)財(cái)產(chǎn)損損失的的審批批清理資資產(chǎn)及及債權(quán)權(quán)債務(wù)務(wù)并及及時(shí)向向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)批批?！丁镀髽I(yè)業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失失所得得稅前前扣除除管理理辦法法》（（國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局令〔〔2005〕13號(hào)號(hào)）規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)發(fā)生生的各各項(xiàng)需需審批批的財(cái)財(cái)產(chǎn)損損失應(yīng)應(yīng)在納納稅年年度終終了后后15日內(nèi)內(nèi)集中中一次次報(bào)稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審批。。企業(yè)業(yè)發(fā)生生自然然災(zāi)害害、永永久或或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性損損害需需要現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)取取證的的，應(yīng)應(yīng)在證證據(jù)保保留期期間及及時(shí)申申報(bào)審審批，，也可可在年年度終終了后后集中中申報(bào)報(bào)審批批，但但必須須出具具中介介機(jī)構(gòu)構(gòu)、國(guó)國(guó)家及及授權(quán)權(quán)專業(yè)業(yè)技術(shù)鑒定定部門門等的的鑒定定材料料。另另外，，企業(yè)業(yè)在年年度內(nèi)內(nèi)發(fā)生生的各各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)損損失，，應(yīng)在在損失失發(fā)生生當(dāng)年年申報(bào)報(bào)扣除除，不不得提提前或或延后后。因因此納納稅人人發(fā)生生的財(cái)財(cái)產(chǎn)損損失，，應(yīng)按按規(guī)定定做好好審核核審批批工作作，并并應(yīng)在在規(guī)定定的時(shí)時(shí)間內(nèi)內(nèi)，向向所在在地主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送書書面申申請(qǐng)和和提交交《財(cái)財(cái)產(chǎn)損損失稅稅前扣扣除申申請(qǐng)審審批表表》，，并按按照稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的的要求求報(bào)送送財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失失的相相關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)憑憑證、、發(fā)票票和有有關(guān)部部門的的證明明。3.及及時(shí)辦辦理所所得稅稅減免免的報(bào)報(bào)批或或備案案手續(xù)續(xù)。《稅收收減免免管理理辦法法（試試行））》（（國(guó)稅稅發(fā)〔〔2005〕129號(hào)））規(guī)定定，減減免稅稅分為為報(bào)批類類減免免稅和和備案案類減減免稅稅。報(bào)批批類減減免稅稅是指指應(yīng)由由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批批的減減免稅稅項(xiàng)目目；備備案類類減免免稅是是指取取消審審批手手續(xù)的的減免免稅項(xiàng)項(xiàng)目和和不需需稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批批的減減免稅稅項(xiàng)目目。納納稅人人享受受報(bào)批批類減減免稅稅，應(yīng)應(yīng)提交交相應(yīng)應(yīng)資料料，提提出申申請(qǐng)，，經(jīng)按按規(guī)定定具有有審批批權(quán)限限的稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審批確確認(rèn)后后執(zhí)行行。納納稅人人享受受備案案類減減免稅稅，應(yīng)應(yīng)提請(qǐng)請(qǐng)備案案，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)登記記備案案后，，自登登記備備案之之日起起執(zhí)行行。納納稅人人未按按規(guī)定定備案案的，，一律律不得得減免免稅。。4.做做好賬賬務(wù)及及納稅稅事項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整整。企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳一般般會(huì)涉涉及兩兩方面面調(diào)整整：一一是賬賬務(wù)調(diào)調(diào)整，，二是是納稅稅調(diào)整整。賬賬務(wù)調(diào)調(diào)整只只是針針對(duì)違違反會(huì)會(huì)計(jì)制制度規(guī)規(guī)定所所作賬賬務(wù)處處理新稅法法下匯匯算清清繳的的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范范與控控制三納稅對(duì)象象確定的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與與控制1.應(yīng)計(jì)未計(jì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣扣除項(xiàng)目按規(guī)規(guī)定處理。企企業(yè)在年末結(jié)結(jié)賬后，如果果發(fā)現(xiàn)了稅前前應(yīng)計(jì)未計(jì)扣扣除項(xiàng)目，根根據(jù)《財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)所得稅幾幾個(gè)具體問題題的通知》（（財(cái)稅字〔1996〕79號(hào)）規(guī)定定，企業(yè)納稅稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、、應(yīng)提未提折折舊等，不得得移轉(zhuǎn)以后年年度補(bǔ)扣。《國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)所得稅若若干業(yè)務(wù)問題題的通知》（（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）規(guī)規(guī)定，關(guān)于納納稅人在納稅稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提提未提扣除項(xiàng)項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移移以后年度補(bǔ)補(bǔ)扣的截止時(shí)時(shí)間問題，《《財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)所所得稅幾個(gè)具具體問題的通通知》（財(cái)稅稅字〔1996〕79號(hào)號(hào)）規(guī)定的““企業(yè)納稅年年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未未計(jì)扣除項(xiàng)目目，包括各類類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)費(fèi)用、應(yīng)提未提提折舊等，不不得移轉(zhuǎn)以后后年度補(bǔ)扣””，是指年度度終了，納稅稅人在規(guī)定的的申報(bào)期申報(bào)報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的的應(yīng)計(jì)未計(jì)、、應(yīng)提未提的的稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目。因此企企業(yè)在年度末末的5個(gè)月內(nèi)內(nèi)，也就是在在企業(yè)的年度度所得稅申報(bào)報(bào)期結(jié)束后，，企業(yè)還可以以進(jìn)行賬務(wù)調(diào)調(diào)整，補(bǔ)計(jì)在在稅前應(yīng)計(jì)未未計(jì)、應(yīng)提未未提的稅前扣扣除項(xiàng)目。另另外，如果企企業(yè)在以前年年度存在未彌彌補(bǔ)完的虧損損，未超過5年的，企業(yè)業(yè)可以用當(dāng)年年的應(yīng)納稅所所得額彌補(bǔ)以以前年度的虧虧損。(二)匯算清繳納稅稅申報(bào)表填報(bào)報(bào)專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)1．以前年度提取取的各項(xiàng)減值值準(zhǔn)備，本年年度部分或全全部轉(zhuǎn)回，未未作調(diào)減處理理。國(guó)家稅務(wù)總局局《關(guān)于執(zhí)行行〈企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度〉需要要明確的有關(guān)關(guān)所得稅問題題的通知》（（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定定，企業(yè)已提提取減值、跌跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，，如果申報(bào)納納稅時(shí)已調(diào)增增應(yīng)納稅所得得，因價(jià)值恢恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處處置有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)準(zhǔn)備應(yīng)允許企企業(yè)作相反的的納稅調(diào)整。。2.以前年度發(fā)生生的或有事項(xiàng)項(xiàng)和預(yù)提性質(zhì)質(zhì)的費(fèi)用如預(yù)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品維維修費(fèi)、債務(wù)務(wù)重組等，因以前年度已已作費(fèi)用處理理，本年度實(shí)實(shí)際發(fā)生時(shí)，3.以前年度未抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目，具體包括：（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵免（3）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。但未抵扣完的部分可從企業(yè)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比

前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限最長(zhǎng)不超過5年。

企業(yè)所得稅法法規(guī)定，購(gòu)置置環(huán)保節(jié)能節(jié)節(jié)水、安全生生產(chǎn)等專用設(shè)設(shè)備的投資額額的10%可可從當(dāng)年應(yīng)納納稅額中抵扣扣，不足部分分可在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵扣。（4）超過工工資、薪金2.5%的教教育費(fèi)未抵扣扣部分，可在在以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣。（5）創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)按投投資額的一定定比例抵扣當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納所得得稅額，當(dāng)年年不足抵扣部部分，可在以以后納稅年度度無限期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵扣。（6）企業(yè)股股權(quán)投資損失失。國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局《關(guān)于于做好2007年度企業(yè)業(yè)所得稅匯算算清繳工作的的補(bǔ)充通知》》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)））明確，在2007年的的企業(yè)所得稅稅匯算清繳中中，企業(yè)因收收回、轉(zhuǎn)讓或或清算處置股股權(quán)投資而發(fā)發(fā)生的權(quán)益性性投資轉(zhuǎn)讓損損失，可以在在稅前扣除，，但每一納稅稅年度扣除的的股權(quán)投資損損失，不得超超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的股權(quán)投資資收益和股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過部部分可向以后后納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企企業(yè)股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓損失連連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5年仍不能能從股權(quán)投資資收益和股權(quán)權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所所得中扣除的的，準(zhǔn)予在第第6年一次性性扣除。4.加計(jì)扣除的項(xiàng)項(xiàng)目。（1）企業(yè)安安置殘疾人員員所支付的工工資可100%加計(jì)扣除除。（2）企業(yè)的的研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)發(fā)生額的50%加計(jì)扣除除，形成無形形資產(chǎn)的按照照無形資產(chǎn)成成本的150%攤銷。5.從事房地產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)的納稅人人本期將預(yù)售售收入轉(zhuǎn)為銷銷售收入，其其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售售收入已按稅稅收規(guī)定的預(yù)預(yù)征率計(jì)算的的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，，應(yīng)作調(diào)減處理理。6.因視同銷售、、非貨幣性資資產(chǎn)交換、同同一控制的企企業(yè)合并等方方式取得的資資產(chǎn)，其資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅成本本為資產(chǎn)的公公允價(jià)值和支支付的相關(guān)稅稅費(fèi)，往往高于其會(huì)會(huì)計(jì)成本，如如果企業(yè)根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的要求，按賬賬面的會(huì)計(jì)成成本計(jì)提折舊舊或攤銷，則則會(huì)造成因多多計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額而多多繳了所得稅稅。7.工效掛鉤企業(yè)業(yè)本年度動(dòng)用用以前年度工工資節(jié)余部分分，因以前年年度工資基金金已作調(diào)增處處理，故本年應(yīng)作納納稅調(diào)減處理理。年度匯算清繳繳指導(dǎo)思想一準(zhǔn)確核算算匯算清繳工作作凸現(xiàn)出來稅稅款征納問題題，造成每年年匯算清繳龐龐大的工作量量。從每年匯匯算清繳中查查補(bǔ)的各種稅稅款數(shù)額較大大，但通過對(duì)對(duì)查補(bǔ)稅款結(jié)結(jié)構(gòu)分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得得稅數(shù)額所占占比例較小，，而其他稅種種的稅款所占占數(shù)額較大，，而這些稅款款都是納稅人人在過去的納納稅期限內(nèi)應(yīng)應(yīng)申報(bào)而未申申報(bào)，應(yīng)繳納納而未繳納造造成的。關(guān)于于納稅中的會(huì)會(huì)計(jì)核算，要要注意稅務(wù)處處理與會(huì)計(jì)處處理的差異二理解新政企業(yè)所得稅匯匯算清繳是一一項(xiàng)涉及面廣廣，政策變化化快的工作，，因此要掌握握有關(guān)匯算清清繳的最新政政策三關(guān)注細(xì)節(jié)在匯算清繳中中要注意細(xì)節(jié)節(jié)，防范稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)財(cái)務(wù)核算上，，經(jīng)常出現(xiàn)將將資本性支出出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性性支出，如將將“固定資產(chǎn)產(chǎn)”列作“低低值易耗品””，在租賃費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用科目目列支固定資資產(chǎn)支出；列列支不夠規(guī)范范，如直接發(fā)發(fā)放現(xiàn)金作為為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)在稅前列支支；費(fèi)用支出出取得的原始始憑證不規(guī)范范，無據(jù)支出出較多，如租租房租金支出出，但未取得得正式發(fā)票；；還有許多個(gè)個(gè)人費(fèi)用，如如私人汽車費(fèi)費(fèi)用在企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)中列支。四規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)國(guó)稅發(fā)[2004]第082號(hào)文件件規(guī)定，從2004年下下半年起，取取消企業(yè)虧損損彌補(bǔ)由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核的的規(guī)定。取消消該審核項(xiàng)目目后，納稅人人在年度匯算清繳繳指導(dǎo)思想稅申報(bào)時(shí)（包包括預(yù)繳申報(bào)報(bào)和年度申報(bào)報(bào)）可自行計(jì)計(jì)算并彌補(bǔ)以以前年度符合合條件的虧損損。取消彌補(bǔ)補(bǔ)虧損審批后后，納稅人的的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)進(jìn)一步加大大，更要認(rèn)真真搞好匯算清清繳工作，依依法正確計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額。例如，，對(duì)于關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間的關(guān)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)務(wù)，納稅人一一定要仔細(xì)檢檢查，是否有有不合理的費(fèi)費(fèi)用開支及利利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為為，合理確認(rèn)認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定定價(jià)。同時(shí)，納稅人人可以進(jìn)一步步檢查和測(cè)度度是否存在納納稅問題，根根據(jù)《納稅評(píng)評(píng)估管理辦法法》，結(jié)合企企業(yè)所得稅特特點(diǎn)和匯算清清繳工作的實(shí)實(shí)際要求，運(yùn)運(yùn)用所得稅稅稅收負(fù)擔(dān)率、、主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)率等多個(gè)指指標(biāo)進(jìn)行縱向向和橫向比較較，以期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)納稅中的問問題。五大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)須規(guī)避：1.計(jì)稅收入入應(yīng)計(jì)未計(jì)：：隱瞞收入，，要重點(diǎn)檢查查2.成本費(fèi)用用應(yīng)扣未扣：：偷稅或逃稅稅3.審批事項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)報(bào)未報(bào)：：減免稅的備備案制與報(bào)批批制4.調(diào)整項(xiàng)目目應(yīng)調(diào)未調(diào)：：納稅調(diào)整與與錯(cuò)帳更正5.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)稅款應(yīng)應(yīng)繳未繳繳五莫忘籌劃劃1.所得得稅匯算算清繳中中籌劃的的重點(diǎn)匯算清繳繳工作中中，也不不要忘了了稅收籌籌劃。但但籌劃操操作要注注意以下下問題：：稅收籌劃劃要在合合法范圍圍內(nèi)籌劃劃，屬于于“打擦擦邊球””的政策策依賴型型籌劃要要爭(zhēng)取省省級(jí)稅務(wù)務(wù)局、地地方政府府的支持持。2.納稅稅設(shè)計(jì)三三大思想想(1)流流程思想想業(yè)務(wù)離不不開流程程，稅收收產(chǎn)生于于業(yè)務(wù)流流程，業(yè)業(yè)務(wù)流程程決定著著稅收的的性質(zhì)和和流量。。因此，，在納稅稅方案設(shè)設(shè)計(jì)時(shí)，，充分利利用業(yè)務(wù)務(wù)流程及及流程再再造的優(yōu)優(yōu)勢(shì)改變變稅收，，當(dāng)是一一種創(chuàng)造造性的納納稅設(shè)計(jì)計(jì)思想。。年度匯算算清繳指指導(dǎo)思想想五莫忘籌劃劃(2)契契約思想想從契約角角度考察察稅收，，企業(yè)與與稅務(wù)之之間存在在著一種種法定的的稅收契契約關(guān)系系，企業(yè)業(yè)與各利利益相關(guān)關(guān)者之間間存在著著利益驅(qū)驅(qū)動(dòng)的稅稅收契約約關(guān)系。。利用契契約思想想，可以以在更大大范圍內(nèi)內(nèi)、更主主動(dòng)地設(shè)設(shè)計(jì)和安安排納稅稅事宜。。(3)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化思想想稅收籌劃劃的本質(zhì)質(zhì)是在稅稅制約束束下尋找找稅收空空間，即即講求規(guī)規(guī)則約束束之下的的變通、、轉(zhuǎn)化與與對(duì)策。。在納稅稅方案設(shè)設(shè)計(jì)中，，要引入入轉(zhuǎn)化思思想。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化思想想不僅體體現(xiàn)著一一種創(chuàng)新新思維模模式，而而且還蘊(yùn)蘊(yùn)涵著一一種大智智慧年度匯算算清繳指指導(dǎo)思想想一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略第十七條條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（四））項(xiàng)所稱稱股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益，是是指企業(yè)業(yè)因權(quán)益益性投資資從被投投資方取取得的收收入。股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益，除國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定外，按按照被投資方方作出利利潤(rùn)分配配決定時(shí)時(shí)間確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。1.股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性收收入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略實(shí)例描述述：1.股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性收收入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略第十八條條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（五））項(xiàng)所稱稱利息收收入，是是指企業(yè)業(yè)將資金金提供他他人使用用但不構(gòu)構(gòu)成權(quán)益益性投資資，或者者因他人人占用本本企業(yè)資資金取得得的收入入，包括括存款利利息、貸貸款利息息、債券券利息、、欠款利利息等收收入。利利息收入入按合同約約定的債債務(wù)人應(yīng)應(yīng)付利息息的日期期硧認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。2.利息息收入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略例：長(zhǎng)沙沙一企業(yè)業(yè)為控制制其子公公司的現(xiàn)現(xiàn)金流要要求子公公司定期期向母公公司匯入入款項(xiàng)，，雙方通通過往來來賬處理理，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)稽稽查時(shí)，，要補(bǔ)征征營(yíng)業(yè)稅稅及所得得稅。例：一企企業(yè)股東東為解決決企業(yè)資資金問題題將私人人借入的的款打入入公司賬賬上。2.利息息收入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略第十九條條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（六））項(xiàng)所稱稱租金收收入，是是指企業(yè)業(yè)提供固固定資產(chǎn)產(chǎn)、包裝裝物或者者其他資資產(chǎn)的使使用權(quán)取取得的收收入。租金收入入，按照照合同約定定的承租租人應(yīng)付付租金的的日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略3.租金金收入一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略第二十條條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（七））項(xiàng)所稱稱特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入，，是指企企業(yè)提供供專利權(quán)權(quán)、非專專利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)以以及其他他特許權(quán)權(quán)的使用用權(quán)取得得的收入入。特許權(quán)使使用費(fèi)收收入，按按照合同同約定的的特許權(quán)權(quán)使用人人應(yīng)付特特許權(quán)使使用費(fèi)的的日期確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)4.特許許權(quán)使用用費(fèi)收入入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略一非權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制下收收入確認(rèn)認(rèn)納稅控控制策略略第二十一一條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（八））項(xiàng)所稱稱接受捐捐贈(zèng)收入入，是指指企業(yè)接接受的來來自其他他企業(yè)、、組織或或者個(gè)人人無償給予予的貨幣性性資產(chǎn)、、非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)。接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入，，在實(shí)際際收到捐捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。。5.接受受捐贈(zèng)收收入收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略第二十三三條企業(yè)的下下列生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)可以以分期確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：（一）以以分期收收款方式式銷售貨貨物的，，按照合同約定定的收款款日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；（二）企企業(yè)受托托加工制制造大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船船舶、飛飛機(jī)等，，以及從從事建筑筑、安裝裝、裝配配工程業(yè)業(yè)務(wù)或者者提供勞勞務(wù)等，，持續(xù)時(shí)間間超過12個(gè)月月的，按照納稅稅年度內(nèi)內(nèi)完工進(jìn)進(jìn)度或者者完成的的工作量量確認(rèn)收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。例：2008年年1月1日，A公司采采取分期期收款方方式向B公司銷銷售一大大型設(shè)備備，合同同約定的的銷售價(jià)價(jià)格為2000萬，分分5次于于每年的的12月月31日日等額收收取。該該設(shè)備成成本為1560元。在在現(xiàn)銷的的方式下下，該設(shè)設(shè)備的銷銷收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略售價(jià)格為為1600萬。。假設(shè)A公司發(fā)出商品時(shí)開開出增值值稅專用用發(fā)票，，注明的的增值稅稅稅額為為340萬，并并于當(dāng)天天收到增增值稅額額340萬。收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略第二十四四條采取產(chǎn)品品分成方方式取得得收入的的，按照照企業(yè)分得產(chǎn)品品的時(shí)間間確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)，，其收入入額按照照產(chǎn)品的的公允價(jià)價(jià)值確定定。二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略第二十五五條企業(yè)發(fā)生生非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，，以及將將貨物、、財(cái)產(chǎn)、、勞務(wù)用用于捐贈(zèng)贈(zèng)、償債債、贊助助、集資資、廣告告、樣品品、職工工福利和和利潤(rùn)分分配等用用途的，，應(yīng)當(dāng)視同銷售售貨物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)和提供供勞務(wù)，，但國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另有有規(guī)定的的除外。。1.是擴(kuò)擴(kuò)大了視視同銷售售的對(duì)象象。新法法將貨物物、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)均列入入了視同同銷售的的對(duì)象，，取消了了自產(chǎn)商商品和產(chǎn)產(chǎn)品的限限制，不不再區(qū)分分外購(gòu)和和自產(chǎn)。。尤其是是將勞務(wù)務(wù)也列入入視同銷銷售，解解決了以以前政策策不明確確帶來的的爭(zhēng)議。。收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略二是縮小小了視同同銷售的的范圍。。將自產(chǎn)產(chǎn)的貨物物、勞務(wù)務(wù)用于在在建工程程、管理理部門、、非生產(chǎn)產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)，不再再列入視視同銷售售。由于于這部分分視同銷銷售的稅稅收處理理，一方方面要增增加應(yīng)納納稅所得得領(lǐng)，另另一方面面又要增增加計(jì)稅稅基礎(chǔ)，，從時(shí)間間上分析析沒有對(duì)對(duì)所得稅稅造成差差異影響響，所以以給予了了取消。。三是強(qiáng)調(diào)調(diào)了非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換要視同同銷售收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略“買二贈(zèng)贈(zèng)一”與與返利券券假設(shè)一商商場(chǎng)打了了一個(gè)廣廣告：買買100送20，一顧顧客買了了1000元的的熱水器器，開具具了1000元元的發(fā)票票，顧客客取得了了發(fā)票1000元及200元元的返利利券。這這時(shí)，商商場(chǎng)按1000元記收收入。如如顧客下下次再消消費(fèi)時(shí)，，欲購(gòu)買買2000元的的彩電，，實(shí)際支支付了1800元現(xiàn)金金及200元的的返利券券。這時(shí)時(shí)如何開開具發(fā)票票呢？某超市決決定在某某一時(shí)期期內(nèi)對(duì)消消費(fèi)者購(gòu)購(gòu)買一桶桶食用油油贈(zèng)送一一瓶醬油油。假設(shè)設(shè)食用油油零售價(jià)價(jià)117元，成成本80元，醬醬油零售售價(jià)5.85元元，成本本4元，，收入項(xiàng)目目納稅控控制策略略二特特殊業(yè)務(wù)務(wù)納稅控控制策略略國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局《《關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)業(yè)所得稅稅收入若若干問題題的通知知》國(guó)稅稅函〔2008〕875號(hào)三、企業(yè)以以買一贈(zèng)一一等方式組組合銷售本本企業(yè)商品品的，不屬屬于捐贈(zèng)，，應(yīng)將總的的銷售金額額按各項(xiàng)商商品的公允允價(jià)值的比比例來分?jǐn)倲偞_認(rèn)各項(xiàng)項(xiàng)的銷售收收入。收入項(xiàng)目納納稅控制策策略二特殊殊業(yè)務(wù)納稅稅控制策略略《關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)所得稅處處理問題的的通知》國(guó)稅函〔2008〕〕828號(hào)號(hào)各省、自治治區(qū)、直轄轄市和計(jì)劃劃單列市國(guó)國(guó)家稅務(wù)局局、地方稅稅務(wù)局：根據(jù)《中華華人民共和和國(guó)企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例》》第二十五五條規(guī)定，，現(xiàn)就企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)的所得稅稅處理問題題通知如下下：一、企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情情形的處置置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由由于資產(chǎn)所所有權(quán)屬在在形式和實(shí)實(shí)質(zhì)上均不不發(fā)生改變變，可作為為內(nèi)部處置置資產(chǎn)，不不視同銷售售確認(rèn)收入入，相關(guān)資資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)延續(xù)續(xù)計(jì)算。（一）將資資產(chǎn)用于生生產(chǎn)、制造造、加工另另一產(chǎn)品；；（二）改變變資產(chǎn)形狀狀、結(jié)構(gòu)或或性能；（三）改變變資產(chǎn)用途途（如，自自建商品房房轉(zhuǎn)為自用用或經(jīng)營(yíng)））；（四）將資資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移移；收入項(xiàng)目納納稅控制策策略二特殊殊業(yè)務(wù)納稅稅控制策略略（五）上述述兩種或兩兩種以上情情形的混合合；（六）其他他不改變資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途途。二、企業(yè)將將資產(chǎn)移送送他人的下下列情形，，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已已發(fā)生改變變而不屬于于內(nèi)部處置置資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定視視同銷售確確定收入。。（一）用于于市場(chǎng)推廣或或銷售；（二）用于于交際應(yīng)酬；（三）用于于職工獎(jiǎng)勵(lì)或或福利；（四）用于于股息分配；（五）用于于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他他改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬屬的用途。。三、企業(yè)發(fā)發(fā)生本通知知第二條規(guī)規(guī)定情形時(shí)時(shí)，屬于企企業(yè)自制的的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)同同類資產(chǎn)同同期對(duì)外銷銷售價(jià)格確確定銷售收收入；屬于于外購(gòu)的資資產(chǎn)，可按按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定定銷售收入入。收入項(xiàng)目納納稅控制策策略三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略某外資企業(yè)業(yè)2007年取得政政府土地改改造專項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)貼2000萬元，，用于購(gòu)置置土地改造造，計(jì)入專專項(xiàng)應(yīng)付款款。2008年稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)檢查查時(shí)，認(rèn)定定需要補(bǔ)繳繳所得稅并并予以處罰罰。問題：稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)處理理處罰正確確嗎？1.不征稅稅收入(企業(yè)補(bǔ)貼收收入征稅問問題)收入項(xiàng)目納納稅控制策策略三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略《企業(yè)所得得稅法實(shí)施施條例》第第二十六條條企業(yè)所得稅稅法第七條條第（一））項(xiàng)所稱財(cái)財(cái)政撥款，，是指各級(jí)級(jí)人民政府府對(duì)納入預(yù)預(yù)算管理的的事業(yè)單位位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體等組織織撥付的財(cái)財(cái)政資金，，但國(guó)務(wù)院院和國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門另有規(guī)規(guī)定的除外外。第七條收入總額中中的下列收收入為不征稅收入入：(一)財(cái)政政撥款；(二)依法法收取并納納人財(cái)政管管理的行政政事業(yè)性收收費(fèi)、政府府性基金；；(三)國(guó)務(wù)務(wù)院規(guī)定的的其他不征征稅收入。。1.不征稅稅收入(企業(yè)補(bǔ)貼收收入征稅問問題)收入項(xiàng)目納納稅控制策策略三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略問題:外貿(mào)企業(yè)收收到省財(cái)政政廳參展費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼是否否并入繳企企業(yè)所得稅稅？收到財(cái)財(cái)政基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施補(bǔ)貼收收入及生產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)改造造補(bǔ)貼收入入是否要納納入年度的的應(yīng)納稅所所得額？企企業(yè)收到中中小企業(yè)發(fā)發(fā)展專項(xiàng)資資金，計(jì)入入資本公積積部分是否否可免繳企企業(yè)所得稅稅？1.不征稅稅收入(企業(yè)補(bǔ)貼收收入征稅問問題)收入項(xiàng)目納納稅控制策策略三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略企業(yè)實(shí)際收收到的財(cái)政政補(bǔ)貼和稅稅收返還等等，按照現(xiàn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定，屬于政政府補(bǔ)助的的范疇，被被排除在稅稅法所謂的的“財(cái)政撥撥款”之外外，會(huì)計(jì)核核算中計(jì)入入企業(yè)的““營(yíng)業(yè)外收收入”科目目，除企業(yè)業(yè)取得的出出口退稅（（增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)）外，，一般作為為應(yīng)稅收入入征收企業(yè)業(yè)所得稅。。財(cái)政撥款。。需要具備備的條件：：一是主體為各級(jí)級(jí)政府，即負(fù)有公公共管理職職責(zé)的各級(jí)級(jí)國(guó)家行政政機(jī)關(guān)；二二是撥款對(duì)象為為納入預(yù)算管管理的事業(yè)業(yè)單位、社社會(huì)團(tuán)體等等組織，關(guān)關(guān)鍵在于““納入預(yù)算算管理”；；三是撥款款為財(cái)政資金，，被列入預(yù)預(yù)算支出的。同時(shí)，，考慮到財(cái)財(cái)政撥款界界定標(biāo)準(zhǔn)的的復(fù)雜性，，本條專門門明確，授授權(quán)國(guó)務(wù)院院和國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門可以對(duì)對(duì)一些特殊殊情形另作作規(guī)定。收入項(xiàng)目納納稅控制策策略一是企業(yè)從從政府取得得的補(bǔ)貼收收入符合收收入總額的的立法精神神。企業(yè)取得得的財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼形式多多種多樣，，既有減免免的流轉(zhuǎn)稅稅，也有給給予企業(yè)從從事特定事事項(xiàng)的財(cái)政政補(bǔ)貼。無無論企業(yè)取取得何種形形式的財(cái)政政補(bǔ)貼，都都導(dǎo)致企業(yè)業(yè)凈資產(chǎn)增增加和經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入入，符合收收入總額的的立法精神神。二是為了規(guī)規(guī)范財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼收入和和加強(qiáng)減免免稅的管理理。從1994年分稅制制財(cái)政體制制改革實(shí)行行后，中央央集中管理理稅權(quán)，各各地不得自自行或擅自自減免稅。。地方政府府為促進(jìn)地地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展，不得得不采取各各種財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼等變相相“減免稅稅”形式給給予企業(yè)優(yōu)優(yōu)惠，進(jìn)行行招商引資資，造成財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼收收入的不規(guī)規(guī)范，破壞壞了全國(guó)統(tǒng)統(tǒng)一的公平平稅負(fù)的環(huán)環(huán)境，也是是對(duì)中央稅稅權(quán)的嚴(yán)重重侵蝕。為為此，對(duì)企企業(yè)從政府府取得的財(cái)財(cái)政補(bǔ)貼收收入征稅，，有利于加加強(qiáng)對(duì)財(cái)政政補(bǔ)貼收入入和減免稅稅的規(guī)范管管理。三是出于盡盡量減少稅稅法與財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度度差異的考考慮，也沒有必要要在這一問問題上保持持二者之間間的差異，，這有利于于降低納稅稅遵從成本本和稅收管管理成本。。三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略2.免稅收收入第二十六條條企業(yè)的的下列收入入為免稅收收入：(一)國(guó)債債利息收入入；(二)符合合條件的居居民企業(yè)之之間的股息息、紅利等等權(quán)益性投投資收益；；（注意：：(三)在中中國(guó)境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、、場(chǎng)所的非非居民企業(yè)業(yè)從居民企企業(yè)取得與與該機(jī)構(gòu)、、場(chǎng)所有實(shí)實(shí)際聯(lián)系的的股息、紅紅利等權(quán)益益性投資收收益；(四)符合合條件的非非營(yíng)利組織織的收入。。財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局《關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅若干干優(yōu)惠政策策的通知》》財(cái)稅[2008]1號(hào)成文文日期：2008-02-22收入項(xiàng)目納納稅控制策策略1.軟件生生產(chǎn)企業(yè)實(shí)實(shí)行增值稅稅即征即退政策所退還還的稅款，，由企業(yè)用用于研究開開發(fā)軟件產(chǎn)產(chǎn)品和擴(kuò)大大再生產(chǎn)，，不作為企企業(yè)所得稅稅應(yīng)稅收入入，不予征征收企業(yè)所所得稅。2.我國(guó)境境內(nèi)新辦軟軟件生產(chǎn)企企業(yè)經(jīng)認(rèn)定定后，自獲獲利年度起起，第一年年和第二年年免征企業(yè)業(yè)所得稅，，第三年至至第五年減減半征收企企業(yè)所得稅稅。(獲利年度度免二減減三)3.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)內(nèi)的重點(diǎn)軟軟件生產(chǎn)企企業(yè)，如當(dāng)年未未享受免稅稅優(yōu)惠的，，減按10％的稅率征收收企業(yè)所得得稅。4.軟件生生產(chǎn)企業(yè)的的職工培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額額在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除。。5.企事業(yè)業(yè)單位購(gòu)進(jìn)進(jìn)軟件，凡凡符合固定定資產(chǎn)或無無形資產(chǎn)確確認(rèn)條件的的，可以按按照固定資資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)進(jìn)行行核算，經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)，其折舊或攤攤銷年限可可以適當(dāng)縮縮短，最短可為2年。6.集成電路設(shè)設(shè)計(jì)企業(yè)視視同軟件企企業(yè)，享受上述述軟件企業(yè)業(yè)的有關(guān)企企業(yè)所得稅稅政策。7.集成電電路生產(chǎn)企企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備備，經(jīng)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)，其折舊年年限可以適適當(dāng)縮短，，最短可為3年。8.投資額額超過80億元人人民幣或集成電路線線寬小于0.25um的集成電路路生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，可以減減按15％％的稅率繳繳納企業(yè)所所得稅，其其中，經(jīng)營(yíng)營(yíng)期在15年以上的，從從開始獲利的的年度起，第一年年至第五年年免征企業(yè)業(yè)所得稅，，第六年至至第十年減減半征收企企業(yè)所得稅稅。(獲利年度、、五免五減減半)9.對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)線寬小于于0.8微微米（含））集成電路路產(chǎn)品的生生產(chǎn)企業(yè)，，經(jīng)認(rèn)定后后，自獲利年度起起，第一年和和第二年免免征企業(yè)所所得稅，第第三年至第第五年減半半征收企業(yè)業(yè)所得稅。。(獲利年度、、兩免三減減半)已經(jīng)享受自自獲利年度度起企業(yè)所所得稅“兩兩免三減半半”政策的的企業(yè)，不不再重復(fù)執(zhí)執(zhí)行本條規(guī)規(guī)定。三不征稅稅收入與免免稅收入納納稅控制策策略2.免稅收收入第八十三條條企業(yè)所得稅稅法第二十十六條第（（二）項(xiàng)所所稱符合條條件的居民民企業(yè)之間間的股息、、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益，是是指居民企企業(yè)直接投投資于其他他居民企業(yè)業(yè)取得的投投資收益；；第（二））項(xiàng)和第（（三）項(xiàng)所所稱股息、、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益，不包括持有有居民企業(yè)業(yè)公開發(fā)行行并上市流流通的股票票連續(xù)時(shí)間間短于12個(gè)月取取得的權(quán)益益性投資收收益。收入項(xiàng)目納納稅控制策策略四總分支支機(jī)構(gòu)、母母子公司納納稅控制策策略1.母子公公司需要分分別納稅嗎嗎？收入項(xiàng)目納納稅控制策策略四總分支支機(jī)構(gòu)、母母子公司納納稅控制策策略2.總分支支機(jī)構(gòu)納稅稅控制策略略收入項(xiàng)目納納稅控制策策略五其他收收入的納稅稅控制策略略1逾期未未退的包裝裝物押金收收入某啤酒生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)銷售售B型啤酒酒10噸給給賓館，開開具普通發(fā)發(fā)票取得收收取32760元，，收取包裝裝物押金2574元元。該啤酒酒廠應(yīng)繳納納的消費(fèi)稅稅是多少？？啤酒3000元以以上250元!收入項(xiàng)目納納稅控制策策略五其他收收入的納稅稅控制策略略1逾期未退退的包裝物押押金收入2007年4月，某企業(yè)業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪輪胎，每個(gè)價(jià)價(jià)值2000元，其中包包含包裝物價(jià)價(jià)值200元元，該月銷售售額為2000×1000＝2000000元元，汽車輪胎胎的消費(fèi)稅稅稅率為3%，，該月取得已已認(rèn)證的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額25萬。收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略2硧實(shí)無法法償付的應(yīng)付付賬款收入寧波一家企業(yè)業(yè)在銷售貨物物價(jià)款100萬,并開具具增值稅專用用發(fā)票,對(duì)方方支付貨款并并按票據(jù)月貼貼現(xiàn)率0.45%抵扣扣貨款,如何何處理?一家廈門企業(yè)業(yè)進(jìn)貨時(shí)取得得供貨方的增增值稅發(fā)票,并與對(duì)方協(xié)協(xié)商后,每次次均扣除貨款款總值的3%,至目前為為止應(yīng)付賬款款累計(jì)余額高高達(dá)幾千萬.收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略3債務(wù)重組組收入稅收概念《企業(yè)債務(wù)重重組業(yè)務(wù)所得得稅處理辦法法》（6號(hào)令）債務(wù)重組是指指?jìng)鶛?quán)人（企企業(yè)）與債務(wù)務(wù)人（企業(yè)））之間發(fā)生的的涉及債務(wù)條條件修改的所所有事項(xiàng)。會(huì)計(jì)概念債務(wù)重組，是是指在債務(wù)人人發(fā)生財(cái)務(wù)困難難的情況下，債債權(quán)人按照其其與債務(wù)人達(dá)達(dá)成的協(xié)議或或者法院的裁裁定作出讓步步的事項(xiàng)。收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略4非貨幣交交易收入舉例：甲企業(yè)業(yè)發(fā)生非貨幣幣性交易，換換出資產(chǎn)A與與換入資產(chǎn)B公允價(jià)值相相同，為80萬元。換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值為50萬萬元，不具有有商業(yè)實(shí)質(zhì)。。會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅費(fèi)-銷銷項(xiàng)稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見見：甲企業(yè)視同銷銷售需要調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額30萬元元。問題：企業(yè)銷銷售B資產(chǎn)（（或折舊B資資產(chǎn)）時(shí)，如如何結(jié)轉(zhuǎn)成本本？稅法允許許結(jié)轉(zhuǎn)的成本本是50還是是80？如果果是固定資產(chǎn)產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)如何處理？？收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略5價(jià)外費(fèi)用用收入案例A公司向B公公司銷售產(chǎn)品品，由于對(duì)方方不履行合同同，發(fā)生產(chǎn)品品退貨。A公公司依據(jù)合同同約定向B索索取賠款50000元。。問題A公司如何開開具5萬元收收款票據(jù)，如如何繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅或繳納增增值稅？收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略5價(jià)外費(fèi)用用收入咨詢問題:收收合同違約金金(金額十幾幾萬元)的一一方是否要開開發(fā)票,納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅.支出出方若沒有取取得發(fā)票能稅稅前列支嗎收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略5價(jià)外費(fèi)用用收入實(shí)例分析：某某企業(yè)將其閑閑置的房屋出出租給其他企企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用用，收取租金金10萬元，，并按實(shí)際使使用量收取水水電費(fèi)1萬元元。稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求其按實(shí)實(shí)際收取的水水電費(fèi)征收增增值稅。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法是是否正硧？收入項(xiàng)目納稅稅控制策略五其他收入入的納稅控制制策略5價(jià)外費(fèi)用用收入咨詢問題：我我們公司的三三級(jí)機(jī)構(gòu)"國(guó)國(guó)泰人壽保險(xiǎn)險(xiǎn)有限責(zé)任公公司福建分公公司泉州營(yíng)銷銷服務(wù)部"在在當(dāng)?shù)刈赓U的的職場(chǎng)為泉州州鯉城支行的的寫字樓.水水電費(fèi)的發(fā)票票是統(tǒng)一開具具給中行,中中行無物業(yè)無無法開發(fā)票給給我們?nèi)霂は胂胝?qǐng)問以下入入帳是否對(duì)企企業(yè)所得稅有有影響收入項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略1工資薪金金支出第三十四條企業(yè)發(fā)生的合合理的工資薪薪金，準(zhǔn)予扣扣除。前款所稱工資資薪金，是指指企業(yè)每一納納稅年度支付付給在本企業(yè)業(yè)任職或者受受雇的員工的的所有現(xiàn)金或或者非現(xiàn)金形式的的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工工資、獎(jiǎng)金、、津貼、補(bǔ)貼貼、年終加薪薪、加班工資資，以及與任任職或者受雇雇有關(guān)的其他他支出。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略退休人員工資資薪金支出可可否在企業(yè)稅稅前扣除咨詢問題：今今年起企業(yè)員員工工資可以以全額列支,但企業(yè)聘用用的離退休人人員因無需簽簽定勞動(dòng)合同同,也無需繳繳交社保費(fèi)用用,請(qǐng)問他們們的工資是否否也同樣可以以以工資薪金金支出在企業(yè)業(yè)稅前扣除。。一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略1工資薪金金支出咨詢問題:春春節(jié)福利、夏夏季福利、中中秋福利如果果是以實(shí)物形形式發(fā)放作為為福利費(fèi)用列列支,在稅前前可否列支還還是計(jì)入工資資。答復(fù):可以稅稅前列支，計(jì)計(jì)入“應(yīng)付職職工薪酬-非非貨幣性福利利”。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略企業(yè)應(yīng)如何做做賬？是計(jì)入入應(yīng)付工資還還是應(yīng)付福利利費(fèi)？一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略2工資的三三項(xiàng)附加費(fèi)用用第四十條企業(yè)發(fā)生的職職工福利費(fèi)支支出，不超過過工資薪金總總額14％的部分分，準(zhǔn)予扣除除。第四十一條企業(yè)撥繳的職職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出，不超超過工資薪金金總額2％的部分，，準(zhǔn)予扣除。。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工教育經(jīng)費(fèi)支支出，不超過過工資薪金總總額2.5％的部部分，準(zhǔn)予扣扣除；超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略2工資的三三項(xiàng)附加費(fèi)用用風(fēng)險(xiǎn)提示：1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)是按計(jì)提數(shù)數(shù)，只要不超超過2%，是是憑工會(huì)組織織開具的《工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款款專用收據(jù)》》在稅前扣除除。2.2008年及以后后年度發(fā)生的的職工福利費(fèi)費(fèi)，應(yīng)先沖減減以前年度累累計(jì)計(jì)提但尚尚未實(shí)際使用用的職工福利利費(fèi)余額，不不足部分按新新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定扣除除。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略3.社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)第三十五條企業(yè)按照國(guó)務(wù)務(wù)院有關(guān)主管管部門或者省省級(jí)人民政府府規(guī)定的范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基基本養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、生育保保險(xiǎn)費(fèi)等基本本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房公積積金，準(zhǔn)予扣扣除。企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，，在國(guó)務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定的的范圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣扣除。第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳繳納的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除除。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略3.社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)問題1：財(cái)稅[2001]9號(hào)文中提到到補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)，繳納額額在工資總額額4%以內(nèi)的的部分可以稅稅前扣除。這這里的工資總總額如何界定定？是公司全全年支付給員員工的所有薪薪酬福利還是是只是其中的的一部分，請(qǐng)請(qǐng)明示。2：《企業(yè)年年金試行辦法法》中規(guī)定企企業(yè)繳費(fèi)每年年不超過本企企業(yè)上年度職職工工資總額額的十二分之之一。這里的的上年工資總總額如何界定定？這個(gè)數(shù)字字的確定是由由哪個(gè)部門來來核定？核定定中需要稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)準(zhǔn)么？3：閩勞社文文[2004]13號(hào)文文中說：建立立企業(yè)年金所所需費(fèi)用在本本企業(yè)職工工工資總額5％％以內(nèi)的，準(zhǔn)準(zhǔn)予列入企業(yè)業(yè)成本，在稅稅前扣除。我我們企業(yè)稅前前扣除是按照照4%還是5%執(zhí)行？費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的下列利利息支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除：（一）非金融融企業(yè)向金融融企業(yè)借款的的利息支出、、金融企業(yè)的的各項(xiàng)存款利利息支出和同同業(yè)拆借利息息支出、企業(yè)業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行行債券的利息息支出；（二）非金融融企業(yè)向非金金融企業(yè)借款款的利息支出出，不超過按按照金融企業(yè)業(yè)同期同類貸貸款利率計(jì)算算的數(shù)額的部部分。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用提示：所謂的的金融機(jī)構(gòu)是是指各類銀行行、保險(xiǎn)公司司及經(jīng)中國(guó)人人民銀行批準(zhǔn)準(zhǔn)從事金融業(yè)業(yè)務(wù)的非銀行行金融機(jī)構(gòu)。。包括國(guó)家專專業(yè)銀行、區(qū)區(qū)域性銀行、、股份制銀行行、外資銀行行、中外合資資銀行以及其其他綜合性銀銀行；還包括括各類的保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)，城巿巿、農(nóng)村信用用社、各類財(cái)財(cái)務(wù)公司以及及其他從事信托投資、租租賃、擔(dān)保等業(yè)務(wù)的專業(yè)業(yè)和綜合性非非銀行金融機(jī)機(jī)構(gòu)。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略咨詢問題：假假如企業(yè)對(duì)外外投資100萬元，同時(shí)時(shí)企業(yè)向銀行行借入款項(xiàng)用用途為流動(dòng)資資金借款200萬元，企企業(yè)在08年年度所得稅申申報(bào)時(shí)，是否否要調(diào)整相當(dāng)當(dāng)開對(duì)外投資資100萬元元占用資金應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息息，并調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用咨詢問題：我我們企業(yè)有一一筆關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投資利利息支出約20萬元，請(qǐng)請(qǐng)問在企業(yè)所所得稅稅前扣扣除需要什么么條件費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略答復(fù)：《財(cái)政政部、國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)聯(lián)方方利息支出稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有關(guān)稅收政政策問題的通通知》（財(cái)稅稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，一一、在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)，企業(yè)實(shí)實(shí)際支付給關(guān)關(guān)聯(lián)方的利息息支出，不超過以下規(guī)規(guī)定比例和稅稅法及其實(shí)施施條例有關(guān)規(guī)規(guī)定計(jì)算的部部分，準(zhǔn)予扣扣除，超過的的部分不得在在發(fā)生當(dāng)期和和以后年度扣扣除。企業(yè)實(shí)際支付付給關(guān)聯(lián)方的的利息支出，，除符合本通通知第二條規(guī)規(guī)定外，其接接受關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投資與與其權(quán)益性投投資比例為：：（一）金融融企業(yè)，為5∶1；（二）其他他企業(yè)，為2∶1。二、企業(yè)如如果能夠按照照稅法及其實(shí)實(shí)施條例的有有關(guān)規(guī)定提供供相關(guān)資料，，并證明相關(guān)關(guān)交易活動(dòng)符符合獨(dú)立交易易原則的；或或者該企業(yè)的的實(shí)際一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用稅負(fù)不高于境境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支支付給境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方的利息息支出，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)準(zhǔn)予予扣除。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略我國(guó)以前并沒沒有采用債務(wù)務(wù)/股本比率率的標(biāo)準(zhǔn)，也也就是國(guó)際上上所熟悉的安安全港標(biāo)準(zhǔn)，，來限制外商商投資企業(yè)的的資本弱化，，只是對(duì)外商商投資企業(yè)投投資總額中的的注冊(cè)資本比比例有一定的的要求，以確確保外商投資資企業(yè)的中外外投資者按時(shí)時(shí)足額地繳足足注冊(cè)資本。。繳足資本后后，只要借款款利息使用的的是正常利率率，就允許其其稅前扣除。。換言之，只只要外商投資資企業(yè)向國(guó)外外關(guān)聯(lián)企業(yè)借借款的利率是是正常利率，，即使借款的的規(guī)模再大，，利息支付再再多，也可以以稅前扣除。。這與發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家明確規(guī)定定超過債務(wù)／／股本比率的的利息不能稅稅前扣除甚至至視為分配利利潤(rùn)或股息征征稅的嚴(yán)格規(guī)規(guī)定是有很大大差距的。新新稅法增加的的這一條規(guī)定定有利于堵塞塞資本弱化的的漏洞。一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用應(yīng)對(duì)措施：1.子公司之之間借款，且且相互間無投投資。2.通過正常常的貨物轉(zhuǎn)移移3.境內(nèi)企業(yè)業(yè)采取統(tǒng)借統(tǒng)統(tǒng)還費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局《《財(cái)財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于非金融機(jī)機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還還業(yè)務(wù)征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問題的的通知》財(cái)稅稅［2000］7號(hào)一、為緩解中中小企業(yè)融資資難的問題，，對(duì)企業(yè)主管管部門或企業(yè)業(yè)集團(tuán)中的核核心企業(yè)等單單位(以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借款后，將將所借資金分分撥給下屬單單位(包括獨(dú)獨(dú)立核算單位位和非獨(dú)立核核算單位)，，并按支付給給金融機(jī)構(gòu)的的借款利率水水平向下屬單單位收取用于于歸還金融機(jī)機(jī)構(gòu)的利息不不征收營(yíng)業(yè)稅稅。一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略4.利息費(fèi)用用二、統(tǒng)借方將將資金分撥給給下屬單位，，不得按高于支付給金融機(jī)機(jī)構(gòu)的借款利利率水平向下下屬單位收取取利息，否則則，將視為具具有從事貸款業(yè)務(wù)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下下屬單位收取取的利息全額額征收營(yíng)業(yè)稅稅。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待待費(fèi)第四十三條企業(yè)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，，按照發(fā)生額額的60％扣扣除。但最高高不得超過當(dāng)當(dāng)年銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收入的的5‰。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略5.業(yè)務(wù)招待待費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略6.廣告費(fèi)與與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)第四十四條企業(yè)每一納稅稅年度發(fā)生的的符合條件的的廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，，除國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)主主管部門另有有規(guī)定外，不不超過當(dāng)年銷銷售（營(yíng)業(yè)））收入15％％的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；超超過部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以后納納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略6.廣告費(fèi)與與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)新企業(yè)所得稅法沒有關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一一般是指企業(yè)業(yè)開展業(yè)務(wù)宣宣傳活動(dòng)所支支付的費(fèi)用，，主要是指未未通過媒體的的廣告性支出出，包括企業(yè)業(yè)發(fā)放的印有有企業(yè)標(biāo)志的的禮品、紀(jì)念念品等。原內(nèi)資企業(yè)對(duì)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義：根根據(jù)《企業(yè)所所得稅稅前扣扣除辦法》（（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定定，納稅人申申報(bào)扣除的廣廣告費(fèi)支出，，必須符合下下列條件：1）廣告告是通過經(jīng)工工商部門批準(zhǔn)準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)構(gòu)制作的；2）已實(shí)實(shí)際支付費(fèi)用用，并已取得得相應(yīng)發(fā)票；；

3）通通過一定的媒媒體傳播。不不同時(shí)符合合上述條件的的廣告支出，，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。費(fèi)用項(xiàng)目納稅稅控制策略一限額抵扣扣項(xiàng)目的納稅稅控制策略6.廣廣告費(fèi)費(fèi)與業(yè)業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)費(fèi)《國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于調(diào)整整部分分行業(yè)業(yè)廣告告費(fèi)用用所得得稅前前扣除除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的通通知》》（國(guó)國(guó)稅發(fā)發(fā)[2001]89號(hào)））規(guī)定定，根根據(jù)國(guó)國(guó)家有有關(guān)法法律、、法規(guī)規(guī)或行行業(yè)管管理規(guī)規(guī)定不不得進(jìn)進(jìn)行廣廣告宣宣傳的的企業(yè)業(yè)或產(chǎn)產(chǎn)品，，企業(yè)業(yè)以公公益宣宣傳或或者公公益廣廣告的的形式式發(fā)生生的費(fèi)費(fèi)用，，也應(yīng)應(yīng)視為為業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)費(fèi)處理，，比如如生產(chǎn)產(chǎn)卷煙煙的企企業(yè)所所做的的廣告告。費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目納納稅控控制策策略一限限額抵抵扣項(xiàng)項(xiàng)目的的納稅稅控制制策略略7.捐捐贈(zèng)支支出企業(yè)所所得稅稅法第第九條條：企業(yè)發(fā)發(fā)生的的公益益性捐捐贈(zèng)支支出，，在年年度利利潤(rùn)總總額12%以內(nèi)內(nèi)的部部分，，準(zhǔn)予予在計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)扣除除。費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目納納稅控控制策策略國(guó)發(fā)〔〔2008〕21號(hào)號(hào)1.對(duì)對(duì)單位位和個(gè)個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者者將自自產(chǎn)、、委托托加工工或購(gòu)購(gòu)買的的貨物物通過過公益益性社社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、、縣級(jí)級(jí)以上上人民民政府府及其其部門門無償償捐贈(zèng)贈(zèng)給受受災(zāi)地地區(qū)的的，免征增增值稅稅、城城市維維護(hù)建建設(shè)稅稅及教教育費(fèi)費(fèi)附加加。2.對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)、個(gè)個(gè)人通通過公公益性性社會(huì)會(huì)團(tuán)體體、縣縣級(jí)以以上人人民政政府及及其部部門向向受災(zāi)災(zāi)地區(qū)區(qū)的捐捐贈(zèng)，，允許許在當(dāng)年企業(yè)所所得稅稅前和和當(dāng)年個(gè)人所所得稅稅前全全額扣扣除。。3.財(cái)財(cái)產(chǎn)所所有人人將財(cái)財(cái)產(chǎn)（（物品品）捐捐贈(zèng)給給受災(zāi)災(zāi)地區(qū)區(qū)所書書立的的產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移移書據(jù)據(jù)免征