第六章-信息與溝通

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理2010-3-28chiguohua0913@東財池國華第六章信息與溝通

第一節(jié)信息第二節(jié)溝通第三節(jié)反舞弊機制2010-3-28chiguohua0913@東財池國華引言

本章首先探討了信息的類型與來源，闡述了信息的搜集與傳遞以及對信息技術(shù)的利用，其次介紹了內(nèi)部和外部溝通的方式，最后講解了反舞弊工作的內(nèi)容以及完善反舞弊機制的措施。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：1．了解信息的類型與來源。2．掌握信息的搜集與傳遞方式以及對信息技術(shù)的利用。3．了解溝通的方式。4．了解反舞弊工作的內(nèi)容，掌握完善反舞弊機制的措施。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例引入濟南鐵路局：信息混亂車毀人亡

2008年4月28日凌晨4時48分，山東膠濟鐵路王村段，限速80公里/時處，時速達(dá)131公里的北京—青島T195次列車，第9-17號車廂突然脫軌，侵入了并行的另一條鐵軌。和正常運行的對開5034次列車相撞，造成71人死亡，416人受傷。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

現(xiàn)已證實，事故線路是一條呈“S”型臨時線路，而超速被認(rèn)為是這起事故的直接原因。但超速的背后是信息傳遞混亂。行經(jīng)此段的列車限速一月內(nèi)竟數(shù)次更改，而且令不暢通，規(guī)章制度形同虛設(shè)。事發(fā)前幾天濟南鐵路局曾發(fā)文限速，但又迅速取消限速。潛伏巨大危險的臨時鐵路，兒戲般的調(diào)度管理，層層的疏忽與失職，最終導(dǎo)致了中國鐵路史上最重大的慘禍之一。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

事后國家安監(jiān)總局局長王君說：這次事故充分暴露了一些鐵路營運企業(yè)安全生產(chǎn)認(rèn)識不到位、領(lǐng)導(dǎo)不到位、責(zé)任不到位、隱患排查不到位和監(jiān)督管理不到位的嚴(yán)重問題。反映了基層安全意識薄弱，信息滯漏失誤，現(xiàn)場管理存在嚴(yán)重漏洞，導(dǎo)致這次風(fēng)險事故的發(fā)生。假如在事故產(chǎn)生前的任一信息，按規(guī)定能夠及時正確地傳達(dá)到客車司機，司機采取及時有效措施，就可避免該項風(fēng)險事故的產(chǎn)生。可見，信息滯漏不暢是造成事故的主要原因。操作人員責(zé)任不到位是造成事故的源頭。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意志薄弱是導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源。第一節(jié)信息2010-3-28chiguohua0913@東財池國華一、信息的類型與來源

信息是指信息系統(tǒng)辨識、衡量、處理及報告的標(biāo)的，來源于企業(yè)內(nèi)部或外部，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟、監(jiān)控，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務(wù)等方面的信息。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華圖6-1信息分類圖

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

內(nèi)部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。也即，內(nèi)部控制中的信息搜集活動涵蓋了企業(yè)內(nèi)部及外部，主觀及客觀，正式與非正式，并影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的搜集內(nèi)容時，應(yīng)在內(nèi)部控制覆蓋的信息范圍內(nèi)，結(jié)合上文信息結(jié)構(gòu)中對信息需求分析來進(jìn)行。即在與內(nèi)控相關(guān)的信息范圍內(nèi)，根據(jù)不同的信息需求搜集不同的信息。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華二、信息的搜集與傳遞（一）內(nèi)部信息的搜集與傳遞1.企業(yè)價值觀及經(jīng)營戰(zhàn)略內(nèi)部信息的搜集與傳遞（1）企業(yè)價值觀、道德和行為期望。（2）公司的戰(zhàn)略性經(jīng)營目標(biāo)。（3）財務(wù)政策及程序。（4）人力資源政策。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2.其他內(nèi)部信息的搜集與傳遞（1）財務(wù)信息。（2）經(jīng)營信息。（3）規(guī)章制度信息。（4）綜合信息。（5）員工提供的信息。（6）信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華（二）外部信息的搜集與傳遞

根據(jù)基本規(guī)范第三十九條的規(guī)定，外部信息的搜集渠道主要有行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。

搜集方式：（1）調(diào)查（2）網(wǎng)絡(luò)查詢（3）咨詢（4）交換和接收（5）采訪2010-3-28chiguohua0913@東財池國華三、對信息技術(shù)的利用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十一條指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華（一）信息技術(shù)1．信息技術(shù)與信息集成就大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計、實際工作流程的需要等原因，各企業(yè)都存在多個不同的信息系統(tǒng)，它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息，具有不同的信息結(jié)構(gòu)和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從而，信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的，尤其是高層管理者在作戰(zhàn)略決策時，需要大量相關(guān)的信息，單一部門的信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進(jìn)行有效的整合和集成。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2．信息技術(shù)與內(nèi)部控制隨著企業(yè)信息集成與共享的實現(xiàn)，企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的資源能夠得到優(yōu)化利用，而與之對應(yīng)的是，信息技術(shù)對內(nèi)部控制也將產(chǎn)生重大影響，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必將隨著信息技術(shù)的更新而改變。在這之中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制模式、手段和形式、內(nèi)容等的變化。其中內(nèi)部控制模式的變化主要體現(xiàn)在由固定控制向動態(tài)控制轉(zhuǎn)變上。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-2江蘇電力:將財務(wù)信息化進(jìn)行到底

“江蘇省電力公司的信息化歷程和實踐，是以會計信息化為基礎(chǔ)，財務(wù)信息化為核心，實現(xiàn)公司全面管理的信息化?！苯K電力總經(jīng)理費圣英在接受《中國會計報》記者采訪時，用精煉的一句話道出了該企業(yè)財務(wù)信息化的實踐論和方法論。江蘇電力作為一家擁有上千億資產(chǎn)的省級電網(wǎng)公司，在全面推進(jìn)財務(wù)信息化、以及財務(wù)信息化與企業(yè)信息化的全面融合方面已遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了前面。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華1.從會計信息化到財務(wù)信息化

“要實現(xiàn)財務(wù)對企業(yè)管理的統(tǒng)籌作用，就必須要有一套高效的財務(wù)管理系統(tǒng)?！辟M圣英一直認(rèn)為，財務(wù)管理在整個企業(yè)管理中處于核心地位，要以信息系統(tǒng)建設(shè)為手段強化財務(wù)控制，提高經(jīng)營管理水平。由江蘇電力自主研發(fā)的FMIS（財務(wù)管理信息化系統(tǒng)）就在這樣的背景下誕生了。江蘇電力的會計信息化早在1992年就已開始，最初使用的是較為成熟的電算化軟件。1995年起，公司系統(tǒng)開始自主研發(fā)可在全系統(tǒng)運行的財務(wù)軟件。在不斷實踐中，江蘇電力又探索出了“預(yù)算管理、內(nèi)部控制、會計核算三位一體的信息化管理模式”。公司在核算型信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，納入基于預(yù)算管理、流程控制的全面管理，形成全面的財務(wù)管理信息系統(tǒng)。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2.基于FMIS（財務(wù)管理信息系統(tǒng)）的財務(wù)內(nèi)部控制

江蘇電力有著嚴(yán)格的預(yù)算管理，對資金的管理要求非常細(xì)化。根據(jù)規(guī)定，其下轄的市縣級公司，20萬元以上的資金需求需要提前一個月上報，20萬元以內(nèi)的需要一周以內(nèi)上報。江蘇電力的13個市（地級）供電公司、58個縣（區(qū)）供電公司等分公司的資金預(yù)算管理全部都是通過FMIS實現(xiàn)。基于FMIS平臺，公司預(yù)算控制、資金管理、財務(wù)分析等各方面的財務(wù)管理職能都得以在系統(tǒng)中運轉(zhuǎn)實現(xiàn)。在從核算型系統(tǒng)向管理型系統(tǒng)逐步延伸的過程中，F(xiàn)MIS將內(nèi)部控制管理規(guī)定中的部門職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)流程、政策法規(guī)、權(quán)限金額等一系列內(nèi)容全部“固化”在系統(tǒng)程序中，從而達(dá)到內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)約束的“自動”實現(xiàn)。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華3.各系統(tǒng)和諧相融

江蘇電力整個信息系統(tǒng)包括了公司財務(wù)會計、生產(chǎn)、物流、營銷、人力資源等21個子系統(tǒng)，各部門可以即時、方便地調(diào)取各個系統(tǒng)的資料。這得益于江蘇電力自主探索實踐的“集中集成”的信息化之路。

“企業(yè)信息化必須將財務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)其他管理系統(tǒng)整合在一個平臺上，實現(xiàn)信息互通，資源共享，江蘇電力是通過‘集中集成’實現(xiàn)這一目標(biāo)的?！辟M圣英告訴《中國會計報》。

“我們的目標(biāo)是，在不久的將來借助信息化的手段讓企業(yè)的全部信息都實現(xiàn)陽光化透明化，最終接受整個社會的監(jiān)督?！?010-3-28chiguohua0913@東財池國華（二）信息系統(tǒng)

信息逐漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需要協(xié)同，信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系的前提。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華信息系統(tǒng)的控制點1．開發(fā)與維護2．訪問與變更3．?dāng)?shù)據(jù)輸入與輸出4．文件存儲與保管5．網(wǎng)絡(luò)安全2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-3日本瑞穗證券公司因錯誤操作損失300億日元2005年12月8日東京股票市場上，日本四大金融集團之一的瑞穗金融集團下屬瑞穗證券公司因錯誤操作嘉克姆公司股票造成公司損失約300億日元(120日元約合1美元)。瑞穗證券公司操盤手當(dāng)天將“以61萬日元的價格出售1股股票”操作為“以1日元的價格出售61萬股股票”，這時操作屏上市場價格欄中出現(xiàn)了輸入有誤的警告，但由于這一警告經(jīng)常出現(xiàn)，操盤手忽視警告繼續(xù)操作。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華受錯誤操作影響，嘉克姆股票馬上從開盤價每股67．2萬日元暴跌至當(dāng)日停盤價57．2萬日元。由于拋售61萬股的預(yù)約已被認(rèn)可，嘉克姆股票實際上以接近停盤價被成交，而非1日元。另外，嘉克姆公司實際發(fā)行股票數(shù)量只有1．45萬股，瑞穗證券公司預(yù)約售出的股票數(shù)量是其發(fā)行量的42倍，屬于賣空行為。瑞穗證券公司必須大量買入嘉克姆公司股票，以使交易成立。因此，嘉克姆股票又馬上急漲至每股77．2萬日元結(jié)束當(dāng)天交易。瑞穗證券公司總裁福田真8日表示，公司已經(jīng)損失270億日元，預(yù)計最終經(jīng)濟損失將超過300億日元。這一因操作錯誤帶來的損失規(guī)模是史無前例的。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

日本首相小泉純一郎9日對瑞穗證券公司操作過失一事發(fā)表講話時說，希望采取萬全之策防止此類事件重演。同一天，日本經(jīng)濟財政金融大臣與謝野馨在記者會上表示，必須徹底查明為什么沒能防止這種人為錯誤出現(xiàn)的原因，必須最大限度地維持證券市場的穩(wěn)定。日本金融廳表示要考慮對瑞穗證券公司進(jìn)行處分，同時也要求有關(guān)方面查明證券交易系統(tǒng)是否存在問題。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華不同機構(gòu)的內(nèi)控相關(guān)指引對信息系統(tǒng)的規(guī)定

《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》對信息系統(tǒng)管理制度包括的內(nèi)容進(jìn)行了明確：

1．信息處理部門與使用部門權(quán)責(zé)的劃分；2．信息處理部門的功能及職責(zé)劃分；3．系統(tǒng)開發(fā)及程序修改的控制；4．程序及資料的存取、數(shù)據(jù)處理的控制；5．檔案、設(shè)備、信息的安全控制；6．在本所網(wǎng)站或公司網(wǎng)站上進(jìn)行公開信息披露活動的控制。《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒有明確提出要求，但也有所涉及。《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》提出了“風(fēng)險管理信息系統(tǒng)”的概念，要求企業(yè)應(yīng)將信息技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十三條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作和管理的電子化，促進(jìn)各項業(yè)務(wù)的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的整合，做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理。第二十四條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)經(jīng)營管理的信息化，建立貫穿各級機構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，做到及時、準(zhǔn)碗提供經(jīng)營管理所需要的各種數(shù)據(jù)，并及時、真實、準(zhǔn)確地向中國銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)報送監(jiān)管報表資料和對外披露信息。第二十五條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立有效的信息交流和反饋機制，確保董事會、監(jiān)事會、高級管理層及時了解本行的經(jīng)營和風(fēng)險狀況，確保每一項信息均能夠傳遞給相關(guān)的員工，各個部門和員工的有關(guān)信息均能夠順暢反饋。第二節(jié)溝通2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

信息溝通按溝通的對象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞與共享；外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華一、內(nèi)部溝通方式

充分的內(nèi)部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制作業(yè)、風(fēng)險評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通方式要能夠達(dá)到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)，以及這些目標(biāo)對企業(yè)的影響。電子溝通書面溝通口頭溝通2010-3-28chiguohua0913@東財池國華內(nèi)部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：1.明確的職責(zé)和有效的控制2.內(nèi)部溝通與交流2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-5中國五礦的戰(zhàn)略質(zhì)詢會制度

任何戰(zhàn)略方案,如果沒有督促和考核,就很難實施和完成。五礦在實施階段采取兩個辦法:一個是季度考核督促,一個是年度考核督促。前者是戰(zhàn)略質(zhì)詢會,主要在板塊和職能部門層面。后者為平衡計分卡,最終細(xì)化到職工層面。所謂戰(zhàn)略質(zhì)詢會,是每季度舉行的一次跟蹤、檢查、研討五礦集團戰(zhàn)略實施工作的重要會議,由集團公司總裁辦公會成員和戰(zhàn)略委員會委員全體參加。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華

戰(zhàn)略質(zhì)詢會最初針對的是各個板塊。其程序一般是:

首先由經(jīng)營單位領(lǐng)導(dǎo)人對上一個季度的情況———經(jīng)營完成的情況、戰(zhàn)略推進(jìn)的情況、存在的問題、下一步的工作措施、有哪些需要集團公司支持的方面———進(jìn)行匯報;

匯報完以后,由企劃部門、財務(wù)、人事和投資等部門進(jìn)行質(zhì)詢,對經(jīng)營單位提出來的問題和要求給予回答;

最后由集團公司領(lǐng)導(dǎo)對他們進(jìn)行質(zhì)詢,總裁進(jìn)行總結(jié)。質(zhì)詢會結(jié)束以后,要寫出戰(zhàn)略質(zhì)詢會的紀(jì)要,進(jìn)一步推動落實。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華二、外部溝通方式企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、投訴和收到的其他信息進(jìn)行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外部溝通既可以擴大企業(yè)的影響力，又可以是企業(yè)獲得很多有效內(nèi)部控制的重要信息。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華外部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：

1．與投資者和債權(quán)人的溝通2．與客戶的溝通3．與供應(yīng)商的溝通4．與中介機構(gòu)的溝通5．與監(jiān)管機構(gòu)的溝通2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-5沃爾瑪?shù)某晒εc溝通

沃爾瑪公司的股東大會是全美最大的股東大會，每次大會公司都盡可能讓更多的商店經(jīng)理和員工參加，讓他們看到公司全貌，做到心中有數(shù)。薩姆·沃爾頓在每次股東大會結(jié)束后，都和妻子邀請所有出席會議的員工約2500人到自己的家里舉辦野餐會，在野餐會上與眾多員工聊天，大家一起暢所欲言，討論公司的現(xiàn)在和未來。為保持整個組織信息渠道的通暢，他們還與各工作團隊成員全面注重收集中工的想法和意見，通常還帶領(lǐng)所有人參加“沃爾瑪公司聯(lián)歡會”等。

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薩姆·沃爾頓認(rèn)為讓員工們了解公司業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，與員工共享信息，是讓員工最大限度地干好其本職工作的重要途徑，是與員工溝通和聯(lián)絡(luò)感情的核心。而沃而瑪也正是借用共享信息和分擔(dān)責(zé)任，適應(yīng)了員工的溝通與交流需求，達(dá)到了自己的目的：使員工產(chǎn)生責(zé)任感和參與感，意識到自己的工作在公司的重要性，感覺自己得到了公司的尊重和信任，積極主動地努力爭取更好的成績。沒有溝通企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)就難以發(fā)揮積極作用，沒有順暢的溝通，企業(yè)就談不上機敏的應(yīng)變。

第三節(jié)反舞弊機制2010-3-28chiguohua0913@東財池國華《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；（二）在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；（三）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)；（四）相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華一、反舞弊工作內(nèi)容（一）舞弊的含義舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾認(rèn)可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟利益的行為。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華（二）舞弊的種類

通常按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類：管理舞弊非管理舞弊《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》將舞弊分為:損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為謀取組織經(jīng)濟利益的行為2010-3-28chiguohua0913@東財池國華管理舞弊

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行的舞弊，這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財務(wù)報表舞弊。

管理舞弊VS盈余管理2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-6悅達(dá)投資現(xiàn)金舞弊的嫌疑

據(jù)上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心的財務(wù)專家分析，悅達(dá)投資2004年存在現(xiàn)金舞弊的嫌疑。悅達(dá)投資2004年報貨幣資金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元。財務(wù)專家提出質(zhì)疑，好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款？且該存款無質(zhì)押等情況。截止2004年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，2004年該公司實現(xiàn)收入11.88億元，實現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2004年報披露，截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團及其子公司占用公司資金凈額（悅達(dá)集團及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團及其子公司資金）合計為22,629.00萬元。其中：本年累計增加138,246.84萬元，本年累計減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2005年半年報顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。至此，上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心的財務(wù)專家懷疑悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，目的在于掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華非管理舞弊

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為已有。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華損害組織經(jīng)濟利益的舞弊

損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為。①收受賄賂或回扣；②將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；③貪污、挪用、盜竊組織資財；④使組織為虛假的交易事項支付款項；⑤故意隱瞞、錯報交易事項；⑥泄露組織的商業(yè)秘密；⑦其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊

謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。①支付賄賂或回扣；②出售不存在或不真實的資產(chǎn)；③故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；④隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；⑤從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；⑥偷逃稅款。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華二、完善反舞弊機制的措施高層的管理理念

業(yè)務(wù)經(jīng)營中的內(nèi)部控制內(nèi)部審計

外部獨立審計

反舞弊四層次機制理論2010-3-28chiguohua0913@東財池國華建立防范舞弊的體系1．營造良好的企業(yè)文化，緩解員工壓力2．評估舞弊風(fēng)險并實施方案控制化解風(fēng)險3．完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)4．建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序5．加強信息溝通，建立信訪舉報制度6．加強舞弊結(jié)果處理2010-3-28chiguohua0913@東財池國華1.營造良好的企業(yè)文化，緩解員工壓力

(1)營造良好企業(yè)文化企業(yè)文化對員工思想和行為都會產(chǎn)生一定影響。企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于企業(yè)文化建設(shè)的好壞。企業(yè)文化約束防線是防止企業(yè)舞弊性財務(wù)報告舉捉輕重的一環(huán)。(2)緩解員工所承受的壓力壓力是產(chǎn)生舞弊的根源?，F(xiàn)代社會競爭激烈，員工經(jīng)常承受著巨大的工作壓力、經(jīng)濟壓力等。這種壓力的存在，在某種條件下就有可能滋生舞弊行為。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華2.評估舞弊風(fēng)險并實施方案控制化解風(fēng)險

定期進(jìn)行舞弊風(fēng)險評估是企業(yè)可以采用的用于預(yù)防舞弊的一個重要手段。企業(yè)可以通過風(fēng)險評估，研究防范舞弊行為發(fā)生的制度及措施。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華3.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以從以下幾個方面著手：首先改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次完善獨立董事制度，將獨立董事的作用發(fā)揮到實處；最后要發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的作用。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華4.建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序

防范舞弊行為的一個重要方面就是要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機制，通過嚴(yán)格的檢查監(jiān)督制度及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，將損失降到最低程度。對舞弊的監(jiān)督檢查的一個主要措施就是通過內(nèi)部審計來達(dá)到這個目的。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華5.加強信息溝通，建立信訪舉報制度

有效的信息交流機制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。這種交流包括內(nèi)部交流和內(nèi)外交流兩個方面。內(nèi)部交流是指公司內(nèi)部的信息交流溝通。內(nèi)外交流則是指那些企業(yè)外的人員和企業(yè)內(nèi)部的溝通。2010-3-28chiguohua0913@東財池國華6.加強舞弊結(jié)果處理

對發(fā)現(xiàn)的舞弊情況如何處理，處理程度是否嚴(yán)格，將極大地影響員工是否做出舞弊行為。企業(yè)應(yīng)對舞弊行為建立起完整的處理機制，并對員工進(jìn)行宣傳教育，使之充分了解到舞弊行為所帶來的嚴(yán)重后果，同時企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊行為以后要按照規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

2010-3-28chiguohua0913@東財池國華案例6-7TCL筆記本電腦戰(zhàn)略失敗源于溝通存在問題

彩電、手機及電腦是TCL集團的三大支柱業(yè)務(wù)。TCL電腦科技（深圳）有限公司（以下簡稱電腦公司）于1998年2月建立，從創(chuàng)建初始就在國內(nèi)行業(yè)中處于第四的位置，排序依次為：聯(lián)想、方正、同方，TCL。電腦公司注冊資金為1億元，集團投資1.2億。

2006年，TCL電腦出現(xiàn)巨虧。2007年11月30日，TCL集