審計學(xué)-第五章審計計劃重要性與審計風(fēng)險

第二節(jié)審計重要性第三節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)重要性審計重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。在計劃審計工作時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大的錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時,CPA還應(yīng)評估各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次的重要性,以便確定進一步審計程序的性質(zhì)時間和范圍,將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定審計意見類型時，CPA也需要考慮重要性水平。一、重要性的含義二、審計重要性的運用三、計劃審計工作時對重要性的評估四、終結(jié)階段重要性的評估與運用一、重要性的含義1、其他國家理解美國：一項信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正；英國：錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要。其可能在整個會計報表范圍內(nèi)、單個會計報表或會計報表的單個項目中加以考慮；國際：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性；2、我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

一、重要性的概念對重要性的理解（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。(4)重要性的確定離不開具體環(huán)境。(5)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

返回對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。對重要性運用問題要把握兩個階段、兩個標(biāo)準(zhǔn)、兩個層次；并需要考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。二、重要性的運用返回1、兩個階段一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，即在審計計劃階段運用；此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是評價審計結(jié)果時，即在審計報告階段運用。

此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。2、兩個標(biāo)準(zhǔn)是指對重要性金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。P1193、兩個個層次CPA在在審計過過程中，，必須從從兩個層層次考慮慮重要性性：（1）財財務(wù)報表表層次由于獨立立審計的的目的是是對會計計報表的的合法性性、公允允性發(fā)表表審計意意見，因因此，CPA必必須考慮慮會計報報表層次次的重要要性，即即對會計計報表總總的重要要性水平平的考慮慮。（2）認(rèn)認(rèn)定層次次(賬戶戶和交易易層）會計報表表所提供供的信息息來源于于各賬戶戶或各交交易，CPA只只有通過過驗證各各賬戶和和各交易易，才能能得出會會計報表表是否合合法、公公允的整整體性結(jié)結(jié)論，即即需對重重要性進進行分解解，考慮慮賬戶和和交易層層次的重重要性水水平，這一層次次的重要要性水平平又稱為為可容忍忍錯報。。4、重要要性與審審計風(fēng)險險的關(guān)系系1、注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)考考慮重要要性與審審計風(fēng)險險之間的的關(guān)系。。審計風(fēng)險險的高低低取決于于重要性性的判斷斷。2、重要要性與審審計風(fēng)險險之間成成反向關(guān)系。這里的重重要性是是指報表使用者心心中既定的而風(fēng)險是指注冊會計師最最終面臨的3、注冊會計計師應(yīng)當(dāng)保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，合理理確定重要性性水平。重要性水平偏偏高或偏低對對注冊會計師師均不利。例如：4000元2000元重要性水平高高低低審計風(fēng)險低低高高審計證據(jù)少少多多三、計劃階段段對重要性的的評估1、對重要性性評估的總體體性要求2、對重要性性水平做出初初步判斷時應(yīng)應(yīng)考慮的因素素3、財務(wù)報表表層次重要性性水平的確定定4、認(rèn)定層次次重要性水平平的確定5、對計劃階階段確定的重重要性水平的的調(diào)整在編制審計計計劃時，CPA應(yīng)當(dāng)對重重要性水平做做出初步判斷斷，以確定所所需審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量：（1）編制審審計計劃時必必須對重要性性水平做出初步判斷斷。（2）初步判判斷的目的是是確定所需審審計證據(jù)的數(shù)量。（3）重要性性水平與審計計證據(jù)之間成成反向關(guān)系。要注意重要性性水平與重要要審計項目之之間的區(qū)別。。1、對重要性性評估的總體體性要求返回2、對重要性性水平做出初初步判斷時應(yīng)應(yīng)考慮因素（1）審計經(jīng)經(jīng)驗；（2）被審計計單位的經(jīng)營營規(guī)模和業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)；（3）內(nèi)部控控制與審計風(fēng)風(fēng)險的評估結(jié)結(jié)果；（4）財務(wù)報報表各項目的的性質(zhì)及其相相互關(guān)系；（5）財務(wù)報報表項目的金金額及其波動動幅度?？傊?，只要影響預(yù)期期財務(wù)報表使使用者決策的的因素，都可可能對重要性性水平產(chǎn)生影影響。注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)在計劃階階段充分考慮慮這些因素，，并采用合理理的方法，確確定重要性水水平。（1）評估財財務(wù)報表層次次重要性水平平的目的：對財務(wù)報表發(fā)發(fā)表意見時確確定財務(wù)報表表是否公允反反映。（2）評估方方法：注冊會計師通通常先選擇一一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用用適當(dāng)?shù)陌俜址直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得得出財務(wù)報表表層次的重要要性水平。（3）評估基基準(zhǔn)：有許多匯總性性財務(wù)數(shù)據(jù)可可以用作確定定財務(wù)報表層層次重要性水水平的基準(zhǔn)，，例如，總資資產(chǎn)、凈資產(chǎn)產(chǎn)、銷售收入入、費用總額額、毛利、凈凈利潤等。3、財務(wù)報表表層次重要性性水平的確定定（4）選擇百百分比：注冊會計師通通常運用職業(yè)業(yè)判斷合理選選擇百分比，，據(jù)以確定重重要性水平。。比如：對于于以盈利為目目的的企業(yè)，，來自經(jīng)常性性業(yè)務(wù)的稅前前利潤或：①盈利組織稅稅后凈利潤的的5%，或或總收入的0.5%；；②對于非盈利利組織，費用用總額或總收收入的0.5%；③對于共同基基金公司，凈凈資產(chǎn)的0.5%。P122（5）財務(wù)報報表層次水平平的評估確定定注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)確定一個個恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛闉檎麄€財務(wù)報報表層次的水水平。特別注意：（1）如果同同一時期各財財務(wù)報表的重重要性水平不不同，CPA應(yīng)選其最低者作為財務(wù)報表表層次的重要要性水平。（2）在編制制審計計劃時時，如果被審審計單位尚未未完成會計報報表的編制，，CPA應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表表推算出年度會計報報表，或者根根據(jù)被審計單單位經(jīng)營環(huán)境境和經(jīng)營情況況變動對上年度會計計報表做出必必要修正，以確定會計計報表層次的的重要性水平平。（1）可容忍忍錯報各類交易、賬賬戶余額、列列報認(rèn)定層次次的重要性水水平稱為“可可容忍錯報””?？扇萑体e報的的確定以注冊冊會計師對財財務(wù)報表層次次重要性水平平的初步評估估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致致財務(wù)報表存存在重大錯報報的情況下，，注冊會計師師對各類交易易、賬戶余額額、列報確定定的可接受的的最大錯報。?？蓪髨蟊韺訉臃峙渑湟部煽蓡为毆毚_定定。4、認(rèn)認(rèn)定層層次重重要性性水平平的確確定（2））確定定認(rèn)定定層次次重要要性水水平時時要考考慮的的因素素在確定定各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報認(rèn)定定層次次的重重要性性水平平時，，注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮以以下主主要因因素：：①各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報的性性質(zhì)及及錯報報的可可能性性；②各類類交易易、賬賬戶余余額、、列報報的重重要性性水平平與財財務(wù)報報表層層次重重要性性水平平的關(guān)關(guān)系。。案例P123（3））對小小金額額項目目的特特殊考考慮(CPA教教材P153）在制定定總體體審計計策略略時，，注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)對對那些些金額額本身身就低低于所所確定定的財財務(wù)報報表層層次重重要性性水平平的特特定項項目作作額外外的考考慮。。注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)被審計計單位位的具具體情情況，，運用職業(yè)判判斷，，考慮是否能能夠合合理地地預(yù)計計這些些項目目的錯錯報將將影響響使用用者依依據(jù)財財務(wù)報報表作作出的的經(jīng)濟濟決策策（如如有這這種情情況的的話））。注注冊會會計師師在作作出這這一判判斷時時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮的的相關(guān)關(guān)因素素：應(yīng)當(dāng)考考慮的的相關(guān)關(guān)因素素：（1））會計計準(zhǔn)則則、法法律法法規(guī)是是否影影響報報表使使用者者的關(guān)關(guān)鍵性性披露露；（（如關(guān)關(guān)聯(lián)方方、治治理層層報酬酬）（2））與被被審計計單位位所處處行業(yè)業(yè)及其其環(huán)境境的關(guān)關(guān)鍵性性披露露；（（制藥藥行業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)成本本）（3））報表表使用用者是是否特特別關(guān)關(guān)注報報表披披露中中特定定業(yè)務(wù)務(wù)分部部的業(yè)業(yè)績。。（如如新購購買））5、對對計劃劃階段段確定定的重重要性性水平平的調(diào)調(diào)整（1））調(diào)整整的必必要性性在審計計執(zhí)行行階段段，隨隨著審審計過過程的的推進進，注注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時時評價價計劃劃階段段確定定的重重要性性水平平是否否仍然然合理理，并并根據(jù)據(jù)具體體環(huán)境的的變化化或在審審計執(zhí)執(zhí)行過過程中中進一一步獲取的的信息息，修正計劃的的重要要性水水平，，進而而修改進一步步審計計程序序的性性質(zhì)、、時間間和范范圍。。（2））調(diào)整整的方方法注冊會會計師師應(yīng)當(dāng)當(dāng)選用用下列列方法法將審審計風(fēng)風(fēng)險降降至可可接受受的低低水平平：①如有有可能能，通通過擴擴大控控制測測試范范圍或或?qū)嵤┦┳芳蛹拥目乜刂茰y測試，，降低評評估的的重大大錯報報風(fēng)險險，并支支持降降低后后的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險水水平；；②通過過修改改計劃劃實施施的實實質(zhì)性性程序序的性性質(zhì)、、時間間和范范圍，，降低檢檢查風(fēng)風(fēng)險。四、終終結(jié)階段段重要要性的的評估估與運運用CPA評價價審計計結(jié)果果時所所運用用的重重要性性水平平，可能不不同于于編制審審計計計劃時時所確確定的的重要要性水水平。。如果前前者大大大低低于后后者，，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)重重新評評估所所執(zhí)行行的審審計程程序是是否充充分。。因此，，CPA在在編制制審計計計劃劃時，，可能能有意意地規(guī)規(guī)定重重要性性水平平低于于將用用于評評價審審計結(jié)結(jié)果的的重要要性水水平，，這樣樣通常?？梢砸詼p少少未被被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯錯報或或漏報報的可可能性性，給給CPA提提供一一個安安全邊邊際，，從而而減少少審計計風(fēng)險險。（一）評評價審計計結(jié)果時時所運用用的重要要性水平平（二）錯錯報或漏漏報的匯匯總CPA在在評價審審計結(jié)果果時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)匯總總已發(fā)現(xiàn)但但尚未調(diào)調(diào)整的錯錯報或漏漏報，并與會會計報表表層重要要性水平平比較，，考慮其其金額與與性質(zhì)是是否對會會計報表表的反映映產(chǎn)生重重大影響響。包括括：1、已識識別的錯錯報或漏漏報（未調(diào)整整的）2、推斷斷的錯報報或漏報報（估計的的）1、已經(jīng)經(jīng)識別的的具體錯錯報已經(jīng)識別別的具體體錯報是是指注冊冊會計師師在審計計過程中中發(fā)現(xiàn)的的，能夠夠準(zhǔn)確計計量的錯錯報，包包括下列列兩類：：①對事實實的錯報報。這類錯報報產(chǎn)生于于被審計計單收集集和處理理數(shù)據(jù)的的錯誤，，對事實實的忽略略或誤解解，或故故意舞弊弊行為。。②涉及主主觀決策策的錯報報。這類錯報報產(chǎn)生于于兩種情情況：一一是管理理層和注注冊會計計師對會會計估計計值的判判斷差異異，二是是管理層層和注冊冊會計師師對選擇擇和運用用會計政政策的判判斷差異異，由于于注冊會會計師認(rèn)認(rèn)為管理理層選用用會計政政策造成成錯報，，管理體體制層卻卻認(rèn)為選選用會計計政策適適當(dāng)，導(dǎo)導(dǎo)致出現(xiàn)現(xiàn)判斷差差異。2、推斷斷誤差推斷誤差差是注冊冊會計師師對不能能明確、、具體地地識別的的其他錯錯報的最最佳估計計數(shù)。包包括：①通過測測試樣本本估計出出的總體體的錯報報減去在在測試中中發(fā)現(xiàn)的的已經(jīng)識識別的具具體錯報報。②通過實實質(zhì)性分分析程序序推斷出出的估計計錯報。。注意這里里“已識識別”和和“推斷斷”的含含義。CPA在在實質(zhì)性性測試時時，不可可能將各各賬戶的的每一筆筆都進行行測試（（檢查））。如對“產(chǎn)產(chǎn)品銷售售收入””賬簿記記錄抽取取25%進行審審計，共共發(fā)現(xiàn)多多計收入入15萬萬元，這這15萬萬元就是是“已識識別的錯錯報或漏漏報”，，那么，注注冊會計計師認(rèn)為為（估計計）本年年度共多多計銷售售收入60萬元元，則其其中45萬元這這就是““推斷的的錯報或或漏報””。返回1、匯總總數(shù)低于于重要性性水平的的處理如果尚未未調(diào)整的的錯報或或漏報的的匯總數(shù)數(shù)低于重重要性水水平，并并且錯報報或漏報報的性質(zhì)質(zhì)并不重重要，注注冊會計計師可發(fā)發(fā)表無保保留意見見。理論上，，可以不不提請被被審計單單位進行行調(diào)整。。但在實務(wù)務(wù)中，最最好還是是應(yīng)提請請被審計計單位進進行調(diào)整整，因為為這樣做做，一是是不致把把本期的的錯報或或漏報滾滾存到下下期，二二是可為為注冊會會計師自自己留下下更大的的安全邊邊際。（三）匯匯總數(shù)與與重要性性水平的的比較處處理2、匯總總數(shù)接近近重要性性水平的的處理如果尚未未調(diào)整的的錯報或或漏報的的匯總數(shù)數(shù)接近重重要性水水平，由由于該匯匯總數(shù)連連同尚未未發(fā)現(xiàn)的的錯報或或漏報可可能超過過重要性性水平，，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)：①實施追追加審計計程序，或②提請被被審計單單位進一一步調(diào)整整已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報報或漏報報，以降低低審計風(fēng)風(fēng)險。3、匯總總數(shù)超過過重要性性水平的的處理如果尚未未調(diào)整的的錯報或或漏報的的匯總數(shù)數(shù)超過重重要性水水平，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮采采用兩種種措施：：一是應(yīng)當(dāng)當(dāng)擴大實實質(zhì)性測測試范圍圍，以進一一步確認(rèn)認(rèn)匯總數(shù)數(shù)是否真真的超過過重要性性水平；；二是提請請被審計計單位調(diào)調(diào)整會計計報表。。如果被審審計單位位拒絕調(diào)調(diào)整會計計報表或或擴大實實質(zhì)性測測試的范范圍后，，尚未調(diào)調(diào)整的錯錯報或漏漏報的匯匯總數(shù)仍仍超過重重要性水水平，注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)發(fā)表保保留意見見(重要要時)或或否定意意見（很很重要時時）。舉例：應(yīng)收賬款款總額為為300萬，重重要性水水平為2萬，根根據(jù)銷售售收款循循環(huán)的內(nèi)內(nèi)部控制制和固有有風(fēng)險，，決定對對應(yīng)收賬賬款總額額300萬當(dāng)中中抽出50%的的樣本進進行審計計。執(zhí)執(zhí)行審計計程序，，假定對對審計結(jié)結(jié)果有如如下情況況：（（1）發(fā)發(fā)現(xiàn)0.1萬元元的錯報報（不考考慮其它它情況））→總體體300萬有0.2萬萬的錯報報→總體體合理（（2））發(fā)現(xiàn)0.95萬元的的錯報→→1.9萬錯報報

①追追加審計計程序②②調(diào)整整

（3）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)1.2萬元的的錯報→→2.4萬錯報報

①擴擴大審計計范圍②②調(diào)整整在此特別注意意，當(dāng)匯總數(shù)數(shù)接近重重要性水水平時，，應(yīng)追加加審計程程序；當(dāng)當(dāng)匯總數(shù)數(shù)超過重重要性水水平時，，應(yīng)擴大大實質(zhì)性性測試的的范圍。。這是因為為：當(dāng)匯總數(shù)數(shù)接近重重要性水水平時，，受審計計程序的的限制，，仍然有有一些錯錯報或漏漏報未被被查出的的可能性性存在，，如果真真是這樣樣，匯總總數(shù)就可可能超過過重要性性水平。。此時，，注冊會會計師就就應(yīng)考慮慮以前實實施的審審計程序序是否能能將所有有的錯弊弊查出來來，是否否應(yīng)采用用其它的的審計程程序，即即追加審審計程序序。而不不一定要要擴大測測試的范范圍。說明：當(dāng)匯總數(shù)數(shù)超過重重要性水水平時，，這些匯匯總數(shù)是是根據(jù)““已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報報或漏報報”并依依此“推推斷的錯錯報或漏漏報”的的匯總，，畢竟““已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報報或漏報報”是在在抽取的的樣本中中查出的的，如果果在較少少的樣本本中，有有偶然的的錯弊，，這樣，，“推斷斷的錯報報或漏報報”以及及其匯總總數(shù)也會會增大，，所以，，注冊會會計師應(yīng)應(yīng)擴大抽抽查的樣樣本量，，即擴大大實質(zhì)性性測試的的范圍，，來判斷斷“已發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯錯報或漏漏報”是是一種偶偶然還是是一種必必然，而而不一定定要追加加審計程程序?！纠}1】注冊冊會計師師在評價價審計結(jié)結(jié)果時，，應(yīng)匯總總的錯報報漏報應(yīng)應(yīng)包括（（）（（多選））。A.注冊會會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)的錯錯報漏報報B.注冊會會計師推推斷的錯錯報漏報報C.前期尚尚未調(diào)整整的錯報報漏報D.期后事事項應(yīng)調(diào)調(diào)整的數(shù)數(shù)答案案：ABCD解析析：錯報報漏報的的匯總數(shù)數(shù)包括已已發(fā)現(xiàn)的的和推斷斷的?！纠}2】如果果已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)但尚未未調(diào)整的的錯報、、漏報的的匯總數(shù)數(shù)超過重重要性水水平，為為降低審審計風(fēng)險險，注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)采采取的必必要措施施包括（（）（（多選））。A.修改改審計計計劃，將將重要性性水平調(diào)調(diào)整至更更高的水水平B.擴大大實質(zhì)性性測試范范圍，進進一步確確認(rèn)匯總總數(shù)是否否重要C.提請請被審計計單位調(diào)調(diào)整會計計報表，，以使匯匯總數(shù)低低于重要要性水平平D.發(fā)表表保留意意見或否否定意見見答案案：BC解析：當(dāng)當(dāng)已發(fā)現(xiàn)現(xiàn)但尚未未調(diào)整的的錯報、、漏報的的匯總數(shù)數(shù)超過重重要性水水平，為為降低審審計風(fēng)險險，注冊冊會計師師應(yīng)當(dāng)考考慮兩種種措施：：一是擴擴大實質(zhì)質(zhì)性測試試范圍，，進一步步確認(rèn)匯匯總數(shù)是是否重要要；二是是提請被被審計單單位調(diào)整整會計報報表，以以使匯總總數(shù)低于于重要性性水平。?！纠}3】在在評價審計結(jié)結(jié)果時，如果果尚未調(diào)整的的錯報、漏報報的匯總數(shù)超超過重要性水水平，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)考考慮擴大實質(zhì)質(zhì)性測試范圍圍或提請被審審計單位調(diào)整整會計報表。。（）答案：√√解析：擴擴大實質(zhì)性性測試范圍的的原因是"尚尚未調(diào)整的錯錯報、漏報的的匯總數(shù)超過過重要性水平平"的條件下下注冊會計師師尚無法決定定審計意見的的類型(保留留還是否定)，而提請被被審計單位調(diào)調(diào)整是出具審審計意見之前前的一項規(guī)定定程序返回【例題4】關(guān)于重要要性的下列說說法中，正確確的有（））(多選)。A.重要要性的判斷不不能從注冊會會計師的角度度來考慮B.重要要性的判斷應(yīng)應(yīng)從注冊會計計師的需要來來考慮C.重要要性是注冊會會計師運用專專業(yè)判斷得來來的D.不同同環(huán)境下對重重要性的判斷斷可能是不同同的答案：ACD解析：重重要性應(yīng)是注注冊會計師站站在會計報表表使用者角度度所做出職業(yè)業(yè)判斷?！纠}5】下列說法法正確的有（（）(多選)。A.重要要性水平越高高，審計風(fēng)險險越低B.重要要性水平越低低，應(yīng)當(dāng)獲取取的審計證據(jù)據(jù)越多C.樣本本量越大，抽抽樣風(fēng)險越大大D.可容容忍誤差越小小，需抽取的的樣本量越大大答案：ABD解析：重重要性水平與與審計風(fēng)險、、審計證據(jù)成成反向；樣本本量與抽樣風(fēng)風(fēng)險成反比；；可容忍誤差差與樣本量成成反比?！纠}6】甲注冊會會計師正在對對ABC股份份有限公司2004年度度會計報表進進行審計，在在編制審計計計劃時需要對對重要性水平平做出初步判判斷，但由于于ABC股份份有限公司2004年度度會計報表尚尚未編制完成成，則下列各各項中最有可可能幫助注冊冊會計師對重重要性水平做做出初步判斷斷的是（））(單選)。A.注冊冊會計師期望望的重要性水水平B.ABC股份有限限公司的中期期會計報表C.內(nèi)部部控制調(diào)查問問卷D.與管理當(dāng)當(dāng)局的溝通函函答案：B解析：注冊會會計師應(yīng)當(dāng)根根據(jù)被審計單單位中期會計計報表或上年年度會計報表表，進行推算算或做出必要要修正，得出出年末會計報報表數(shù)據(jù)，并并據(jù)此確定會會計報表層次次的重要性水水平。返回第三節(jié)審審計風(fēng)風(fēng)險一、審計風(fēng)險險的組成要素素及其相互關(guān)關(guān)系二、重大錯報報風(fēng)險三、檢查風(fēng)險險作業(yè)風(fēng)險重要性與審計計證據(jù)、審計計風(fēng)險之間的的關(guān)系審計風(fēng)險是指財務(wù)報表表存在重大錯報報而注冊會計師師發(fā)表不恰當(dāng)審計意意見的可能性。審計風(fēng)險并不不包含這種情情況，即財務(wù)報表不不含有重大錯錯報，而注冊冊會計師錯誤誤地發(fā)表了財財務(wù)報表含有有重大錯報的的審計意見的的風(fēng)險?？山邮艿膶徲嬘嬶L(fēng)險的確定定，需要考慮會會計師事務(wù)所所對審計風(fēng)險險的態(tài)度、審審計失敗對會會計師事務(wù)所所可能造成的的損失的大小小因素。審計風(fēng)險取決決于重大錯報風(fēng)險險和檢查風(fēng)險。一、審計風(fēng)險的組組成要素及其其相互關(guān)系審計風(fēng)險的組組成要素重大錯報風(fēng)險險是指財務(wù)報表表在審計前存存在重大錯報報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定定存在錯報，，該錯報單獨獨或連同其他他錯報是重大大的，但注冊冊會計師未能能發(fā)現(xiàn)這種錯錯報的可能性性。在既定的審計計風(fēng)險水平下下，可接受的的檢查風(fēng)險水水平與認(rèn)定層層次重大錯報報風(fēng)險的評估估結(jié)果成反向向關(guān)系。評估的重大錯錯報風(fēng)險越高高，可接受的的檢查風(fēng)險越越低；評估的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險越低，可可接受的檢查查風(fēng)險越高。。注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計計審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以控制檢查風(fēng)險。審計計劃，在在很大程度上上，就是圍繞繞確定設(shè)計審審計程序的性性質(zhì)、時間和和范圍而展開開。二、重大錯報風(fēng)險險重大錯報風(fēng)險險是指財務(wù)報表表在審計前存存在重大錯報報的可能性。。1、兩個層次次的重大錯報報風(fēng)險在設(shè)計審計程程序以確定財財務(wù)報表整體體是否存在重重大錯報時，，注冊會計師師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)務(wù)報表層次和和各類交易、、賬戶余額、、列報（包括括披露，下同同）認(rèn)定層次次考慮重大錯錯報風(fēng)險。影響因素和程程序P1272、固有風(fēng)險險和控制風(fēng)險險認(rèn)定層次的重重大錯報風(fēng)險險又可進一步步細(xì)分為固有有風(fēng)險和控制制風(fēng)險。（1）固有風(fēng)風(fēng)險是指假設(shè)不存存在相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制，某某一認(rèn)定發(fā)生生重大錯報風(fēng)風(fēng)險的可能性性，無論該錯錯報單獨考慮慮，還是連同同其他錯報構(gòu)構(gòu)成重大錯報報。P126固有風(fēng)險取決決于被審計單單位自身的經(jīng)經(jīng)營特點、業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、工工作人員的素素質(zhì)和品德等等。（2）控制風(fēng)風(fēng)險是指某項認(rèn)定定發(fā)生了重大大錯報，無論論該錯報單獨獨考慮，還是是連同其他錯錯報構(gòu)成重大大錯報，而該該錯報沒有被被單位的內(nèi)部部控制及時防防止、防線和和糾正的可能能性?？刂骑L(fēng)險取決決于與財務(wù)報報表編制有關(guān)關(guān)的設(shè)計和運運行的有效性性。由于控制的固固有局限性，，某種程序的的控制風(fēng)險始始終存在。由于固有風(fēng)險險和控制風(fēng)險險不可分割地地交織在一起起，有時無法法單獨進行評評估，審計準(zhǔn)準(zhǔn)則通常不再再單獨提到固固有風(fēng)險和控控制風(fēng)險，而而只是將這兩兩者合并稱為為“重大錯報報風(fēng)險”。1、評估風(fēng)險險時關(guān)注三點點：①不論固有風(fēng)險險和控制風(fēng)險險的評估結(jié)果果如何，各重要賬戶或交交易類別均應(yīng)當(dāng)進行實實質(zhì)性測試。。②實質(zhì)性測試性性質(zhì)、時間和和范圍的確定定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險險和控制風(fēng)險險的綜合水平平所確定的可接受的檢查查風(fēng)險。③如果經(jīng)過實實施有關(guān)實質(zhì)質(zhì)性測試后，，CPA仍認(rèn)認(rèn)為與某一重重要帳戶或交交易類別的認(rèn)認(rèn)定有關(guān)的檢檢查風(fēng)險不能能降低至可接接受的水平，，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留留意見或無法法表示意見。。三、檢查風(fēng)險險2.檢查風(fēng)險險的確定根據(jù)審計風(fēng)險險模型，審計風(fēng)險=重重大錯報風(fēng)險險×檢查風(fēng)險險，注冊會計師通通過風(fēng)險評估估程序了解被被審計單位及及其環(huán)境評估估重大錯報風(fēng)風(fēng)險（用x表表示），在既既定的審計風(fēng)風(fēng)險水平下，，檢查風(fēng)險（（用y表示））為：檢查風(fēng)險＝＝審計風(fēng)險險重大錯報風(fēng)險險，即y=k/x可見檢查風(fēng)險險（y）是由由重大錯報風(fēng)風(fēng)險（x）確確定的。例如，假設(shè)針對某一一認(rèn)定，注冊冊會計師將可可接受的審計計風(fēng)險水平設(shè)設(shè)定為5%，，注冊會計師師實施風(fēng)險評評估程序后將將重大錯報風(fēng)風(fēng)險評估為25%，則根根據(jù)這一模型型，可接受的的檢查風(fēng)險為為20%。注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計計審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍，并并有效執(zhí)行審審計程序，以以控制檢查風(fēng)風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計計的合理性和和執(zhí)行的有效效性。由于注冊會計計師通常并不不對所有的交交易、賬戶余余額和列報進進行檢查，以以及其他原因因（如注冊會會計師可能選選擇了不恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛐?、審計程序序?zhí)行不當(dāng)，，或者錯誤理理解了審計結(jié)結(jié)論），檢查風(fēng)險不可可能降低為零零。3、檢查風(fēng)險險對確定實質(zhì)質(zhì)性測試性質(zhì)質(zhì)時間和范圍圍的影響P130表4、檢查風(fēng)險險對審計意見見類型的影響響三、檢查風(fēng)險險【例題1】在評價審審計結(jié)果時，，注冊會計師師決定接受更更低的重要性性水平，則下下列做法中不不正確的是（（）。多A.追追加實質(zhì)性測測試程序，以以降低檢查風(fēng)風(fēng)險

B.將已評評價為中等的的固有風(fēng)險改改為低等C.將已已評價為高的的控制風(fēng)險改改為中等D.進一一步執(zhí)行符合合性測試，以以期將控制風(fēng)風(fēng)險的評價水水平能有所降降低答案：BC

解解析：固有風(fēng)風(fēng)險和控制風(fēng)風(fēng)險的水平是是通過執(zhí)行分分析性復(fù)核程程序評價得出出的，不能直直接任意更改改?！纠}2】對于特特定被審計單單位而言，審審計風(fēng)險和審審計證據(jù)的關(guān)關(guān)系可以表述述為（）多多

A.要求求的審計風(fēng)險險越低，所需需的審計證據(jù)據(jù)數(shù)量越多B.要求的的檢查風(fēng)險越越高，所需的的審計證據(jù)數(shù)數(shù)量就越少C.評估的的固有風(fēng)險越越低，所需的的審計證據(jù)數(shù)數(shù)量就越少D.評估的的控制風(fēng)險越越高，所需的的審計證據(jù)數(shù)數(shù)量就越多答案：ABCD

解解析：可接受受的審計風(fēng)險險與審計證據(jù)據(jù)成反向關(guān)系系；固有風(fēng)險險、控制風(fēng)險險與審計證據(jù)據(jù)成正向關(guān)系系。【例題3】在編制制審計計劃時時，應(yīng)對會計計報表整體反反映的固有風(fēng)風(fēng)險進行評估估。下列因素素中，屬于評評估固有風(fēng)險險時需要考慮慮的有（））。（2003年）多A.被被審單位管理理人員的品行行和能力B.被審審單位管理人人員的變動情情況

C.被審單位位管理人員遭遭受的異常壓壓力

D.影響被審審單位所在行行業(yè)的環(huán)境因因素答案：ABCD解析：注注冊會計師在在評估固有風(fēng)風(fēng)險時應(yīng)考慮慮的因素有：：管理人員的的品行和能力力；管理人員員的變動情況況；管理人員員遭受的異常常壓力；業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)和影響響被審計單位位所在行業(yè)的的環(huán)境因素。?！纠}4】在對固固有風(fēng)險和控控制風(fēng)險進行行初步評價后后，A注冊會會計師確定可可接受的檢查查風(fēng)險水平為為低水平，則則選擇實質(zhì)性性測試程序的的策略應(yīng)為（（）。單A.以以分析性復(fù)核核

B.以交易測試試主

C.以余額測測試為主D.以分分析性復(fù)核和和交易測試為為主答案：C

解析析：注冊會計計師可接受的的檢查風(fēng)險越越低，表明被被審計單位固固有風(fēng)險和控控制風(fēng)險的綜綜合水平越高高，則注冊會會計師確定的的實質(zhì)性測試試程序應(yīng)以余余額測試為主主?！纠}5】在對固固有風(fēng)險和控控制風(fēng)險進行行初步評價后后，A注冊會會計師確定可可接受的檢查查風(fēng)險水平為為低水平，則則確定實質(zhì)性性測試時間應(yīng)應(yīng)為（

）。。單A.以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前審審計和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日審計計為主B.以資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前審審計和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后審審計為主C.以資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日審審計和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后審審計為主D.將資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日前前審計，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日審審計和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后審審計相結(jié)合答答案：：C解解析：：注冊冊會計計師可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險越越低，，表明明被審審計單單位固固有風(fēng)風(fēng)險和和控制制風(fēng)險險的綜綜合水水平越越高，，則注注冊會會計師師確定定的實實質(zhì)性性測試試程序序的時時間應(yīng)應(yīng)以資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日和和資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表日日后審審計為為主。。（三））B注注冊會會計師師負(fù)責(zé)責(zé)對乙乙公司司20×8年度度財務(wù)務(wù)報表表進行行審計計。在在運用用審計計風(fēng)險險模型型（審審計風(fēng)風(fēng)險＝＝重大大錯報報風(fēng)險險×檢檢查風(fēng)風(fēng)險））時，，B注注冊會會計師師遇到到下列列事項項，請請代為為做出出正確確的專專業(yè)判判斷。。10．．下列列與重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險相相關(guān)的的表述述中，，正確確的是是（））。。A．重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險是是因錯錯誤使使用審審計程程序產(chǎn)產(chǎn)生的的B．重重大錯錯報是是假定定不存存在相相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控控制，，某一一認(rèn)定定發(fā)生生重大大錯報報的可可能性性C．重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險獨獨立于于財務(wù)務(wù)報表表審計計而存存在D．重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險可可以通通過合合理實實施審審計程程序予予以控控制答案：：C答案解解析：：重大大錯報報風(fēng)險險是客客觀存存在的的，獨獨立于于報表表審計計的，，不是是實施施程序序可以以控制制的，，所以以選項項AD不正正確。。選項項B描描述的的是固固有風(fēng)風(fēng)險，，并不不能夠夠說重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險等等于固固有風(fēng)風(fēng)險。。11．．在審審計風(fēng)風(fēng)險模模型中中，““重大大錯報報風(fēng)險險”是是指指（））。。A．評評估的的財務(wù)務(wù)報表表層次次的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險B．評評估的的認(rèn)定定層次次的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險C．評評估的的與控控制環(huán)環(huán)境相相關(guān)的的重大大錯報報風(fēng)險險D．評評估的的與財財務(wù)報報表存存在廣廣泛聯(lián)聯(lián)系的的重大大錯報報風(fēng)險險答案：：B答案解解析：：審計計風(fēng)險險模型型中的的重大大錯報報風(fēng)險險為評評估的的認(rèn)定定層次次的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險。。參考考教材材Ｐ155頁。。12．．當(dāng)可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險降降低時時，B注冊冊會計計師可可能采采取的的措施施是（（））。A．縮縮小實實質(zhì)性性程序序的范范圍B．將將計劃劃實施施實質(zhì)質(zhì)性程程序的的時間間從期期中移移至期期末C．降降低評評估的的重大大錯報報風(fēng)險險D．消消除固固有風(fēng)風(fēng)險答案：：B答案解解析：：可接接受的的檢查查風(fēng)險險越低低，實實質(zhì)性性程序序的范范圍越越大，，選項項A不不正確確；可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險越越低，，針對對該認(rèn)認(rèn)定所所需的的審計計證據(jù)據(jù)的相相關(guān)性性和可可靠性性要求求也就就越高高，注注冊會會計師師越應(yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮將將實質(zhì)質(zhì)性程程序集集中在在期末末（或或接近近期末末）實實施，，選項項B正正確；；根據(jù)據(jù)風(fēng)險險模型型，在在可接接受的的審計計風(fēng)險險一定定的情情況下下，可可接受受的檢檢查風(fēng)風(fēng)險越越低，，評估估的認(rèn)認(rèn)定層層次的的重大大錯報報風(fēng)險險越高高，選選項C不正正確；；固有有風(fēng)險險是實實際存存在的的，是是不能能消除除的，，選項項D不不正確確。13．．在實實施進進一步步審計計程序序后，，如果果B注注冊會會計師師認(rèn)為為某項項交易易不存存在重重大錯錯報，，而實實際上上該項項交易易存在在重大大錯報報，這這種風(fēng)風(fēng)險是是（））。。A．抽抽樣風(fēng)風(fēng)險B．非非抽樣樣風(fēng)險險C．檢檢查風(fēng)風(fēng)險D．重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險答案：：C答案解解析：：檢查查風(fēng)險險是指指某一一認(rèn)定定存在在錯報報，該該錯報報單獨獨或連連同其其他錯錯報是是重大大的，，但注注冊會會計師師未能能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這種種錯報報的可可能性性。14．．在控控制檢檢查風(fēng)風(fēng)險時時，B注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采取的的有效效措施施是（（））。A．調(diào)調(diào)高重重要性性水平平B．測測試內(nèi)內(nèi)部控控制的的有效效性，，以降降低控控制風(fēng)風(fēng)險C．進進行穿穿行測測試，，以降降低固固有風(fēng)風(fēng)險D．合合理設(shè)設(shè)計和和有效效實施施進一一步審審計程程序答案：：D答案解解析：：通過過修改改計劃劃實施施的實實質(zhì)性性程序序的性性質(zhì)、、時間間和范范圍，，降低低檢查查風(fēng)險險。參參考教教材ＰＰ151頁頁第3段。。（三））C注注冊會會計師師負(fù)責(zé)責(zé)對丙丙公司司20×7年度度財務(wù)務(wù)報表表進行行審計計。在在考慮慮重要要性和和審計計風(fēng)險險時，，C注注冊會會計師師遇到到下列列事項項，請請代為為做出出正確確的專專業(yè)判判斷。。9．下下列有有關(guān)審審計重重要性性的表表述中中，錯錯誤的的有（（））。。A．在在考慮慮一項項錯報報是否否重要要時，，既要要考慮慮錯報報的金金額，，又要要考慮慮錯報報的性性質(zhì)B．．如果果一項項錯報報單獨獨或連連同其其他錯錯報可可能影影響財財務(wù)報報表使使用者者依據(jù)據(jù)財務(wù)務(wù)報表表做出出的經(jīng)經(jīng)濟決決策，，則該該項錯錯報是是重要要的C．．如果果已識識別但但尚未未更正正的錯錯報匯匯總數(shù)數(shù)接近近但不不超過過重要要性水水平，，注冊冊會計計師無無須要要求管管理層層調(diào)整整D．重重要性性的確確定離離不開開職業(yè)業(yè)判斷斷參參考答答案：：C10．．在執(zhí)執(zhí)行審審計業(yè)業(yè)務(wù)時時，C注冊冊會計計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)確確定合合理的的重要要性水水平。。下列列做法法正確確的是是（））。A．．通過過調(diào)高高重要要性水水平，，降低低評估估的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險B．．通過過調(diào)低低重要要性水水平，，降低低評估估的重重大錯錯報風(fēng)風(fēng)險C．．在確確定計計劃的的重要要性水水平時時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮對對丙公公司及及其環(huán)環(huán)境的的了解解D．在在確定定計劃劃的重重要性性水平平時，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮慮實施施進一一步審審計程程序的的結(jié)果果參參考答答案：：C11．．在確確定計計劃實實施的的審計計程序序后，，如果果C注注冊會會計師師決定定接受受更低低的重重要性性水平平，審審計風(fēng)風(fēng)險將將增加加。下下列做做法正正確的的是（（））。。A．如如有可可能，，通過過擴大大控制制測試試范圍圍或?qū)崒嵤┳纷芳涌乜刂茰y測試，，降低低評估估的檢檢查風(fēng)風(fēng)險B．．通過過修改改計劃劃實施施的實實質(zhì)性性程序序的性性質(zhì)、、時間間和范范圍，，降低低檢查查風(fēng)險險C．如如有可可能，，通過過擴大大實質(zhì)質(zhì)性程程序范范圍或或?qū)嵤┦┳芳蛹拥膶崒嵸|(zhì)性性程序序，降降低評評估的的重大大錯報報風(fēng)險險D．通通過修修改計計劃實實施的的控制制測試試的性性質(zhì)、、時間間和范范圍，，降低低評估估的審審計風(fēng)風(fēng)險參參考考答案案：B12．審計計風(fēng)險取決決于重大錯錯報風(fēng)險和和檢查風(fēng)險險，下列表表述正確的的是（））。A．在既定定的審計風(fēng)風(fēng)險水平下下，C注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)實施審審計程序，，將重大錯錯報風(fēng)險降降至可接受受的低水平平

B．C注冊會計計師應(yīng)當(dāng)合合理設(shè)計審審計程序的的性質(zhì)、時時間和范圍圍，并有效效執(zhí)行審計計程序，以以控制重大大錯報風(fēng)險險

C．C注冊會計計師應(yīng)當(dāng)合合理設(shè)計審審計程序的的性質(zhì)、時時間和范圍圍，并有效效執(zhí)行審計計程序，以以消除檢查查風(fēng)險D．C注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)認(rèn)定層次充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬜C證據(jù)，以便便在完成審審計工作時時，能夠以以可接受的的低審計風(fēng)風(fēng)險對財務(wù)務(wù)報表整體體發(fā)表意見見

參考答答案：D13．注冊冊會計師需需要獲取的的審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量受受錯報風(fēng)險險的影響。。下列表述述正確的是是（））。

A．．評估的錯錯報風(fēng)險越越高，則可可接受的檢檢查風(fēng)險越越低，需要要的審計證證據(jù)可能越越多

B．．評估的錯錯報風(fēng)險越越高，則可可接受的檢檢查風(fēng)險越越高，需要要的審計證證據(jù)可能越越少

C．．評估的錯錯報風(fēng)險越越低，則可可接受的檢檢查風(fēng)險越越低，需要要的審計證證據(jù)可能越越少

D．．評估的錯錯報風(fēng)險越越低，則可可接受的檢檢查風(fēng)險越越高，需要要的審計證證據(jù)可能越越多

參考考答案：A14．下列列各項中，，與丙公司司財務(wù)報表表層次重大大錯報風(fēng)險險評估最相相關(guān)的是（（

）。。

A．丙丙公司應(yīng)收收賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率呈明顯顯下降趨勢勢

B．丙丙公司持有有大量高價價值且易被被盜竊的資資產(chǎn)

C．．丙公司的的生產(chǎn)成本本計算過程程相當(dāng)復(fù)雜雜

D．丙丙公司控制制環(huán)境薄弱弱

參考答答案：D15.在在進行風(fēng)險險評估時，，C注冊會會計師通常常采用的審審計程序是是（）。。

A.將將財務(wù)報報表與其所所依據(jù)的會會計記錄相相核對B.

實施施分析程序序以識別異異常的交易易或事項，，以及對財財務(wù)報表和和審計產(chǎn)生生影響的金金額、比率率和趨勢C.對對應(yīng)收賬款款進行函證證

D.以以人工方方式或使用用計算機輔輔助審計技技術(shù)，對記記錄或文件件中的數(shù)據(jù)據(jù)計算準(zhǔn)確確性進行核核對

參考考答案：B某CPA在在評估被審審計單位的的審計風(fēng)險險時，分別別設(shè)計了以