或有事項準(zhǔn)則

企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項（2006）財會[2006]3號頒布時間：2006-2-15發(fā)文單位：財政部第一章總則第一條為了規(guī)范或有事項的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。第三條職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。第二章確認(rèn)和計量第四條與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第五條預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。（二）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。第六條企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。第七條企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。第九條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。第十條企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（一）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實(shí)施時間等；（二）該重組計劃已對外公告。重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。第十三條企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。第三章披露第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：（一）預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（二）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明?；蛴胸?fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（三）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。第十五條在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。三十一、《或有事項》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新、舊會計準(zhǔn)則的比較：新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則關(guān)于或有事項的概念和確認(rèn)條件一致，但對預(yù)計負(fù)債的計量不同。舊準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，而新準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值，后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。二、新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較：新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同。三、涉及的主要會計科目及使用說明：或有事項分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。對或有負(fù)債的處理，分三種情況：如該事項很有可能且能可靠計量，則確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；如該事項只是有可能或不能可靠計量，則不確認(rèn)為負(fù)債，但需對外披露；如該事項只是極小可能，則不需確認(rèn)也不需披露。對或有資產(chǎn)一般不予確認(rèn)，也不予披露。對預(yù)計負(fù)債設(shè)“預(yù)計負(fù)債”科目進(jìn)行核算，并按形成原因，設(shè)明細(xì)科目“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未訣訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡冗M(jìn)行核算。對預(yù)計負(fù)債的計量，如所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)按上下限的平均值確定；如所需支出不存在一個金額范圍,則按如下方法確定:或有事項涉及單個項目時,最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;或有事項涉及多個項目時,最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。四、主要會計分錄舉例：A公司欠銀行本息2100萬元，逾期未歸還，200x年10月銀行提起訴訟，A公司很可能敗訴，支付的罰息、訴訟費(fèi)在20萬元至24萬元，銀行支付訴訟費(fèi)3萬元，至200x年12月31日，官司尚未最后判決。A公司應(yīng)在200x年12月31日確認(rèn)一項負(fù)債（20+24）/2=22萬元，會計分錄如下：借：管理費(fèi)用30000營業(yè)外支出190000貸：預(yù)計負(fù)債—未訣訴訟220000五、新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定：新舊會計準(zhǔn)則會計科目無變化相關(guān)銜接會計處理新準(zhǔn)則有后續(xù)計量問題，因此新舊會計準(zhǔn)則銜接時，需對預(yù)計負(fù)債進(jìn)行檢