農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策學(xué)習(xí)交流

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除為什么要實(shí)行核定扣除我國(guó)為了支持三農(nóng)發(fā)展，長(zhǎng)期以來(lái)為了體現(xiàn)對(duì)三農(nóng)扶持政策，對(duì)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，且允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開(kāi)具收購(gòu)憑證來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述政策設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。

為什么要實(shí)行核定扣除一、收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具存在的問(wèn)題最多。（一）無(wú)貨虛開(kāi)；（二）少收多開(kāi)：金額、數(shù)量；（三）擅自擴(kuò)大收購(gòu)業(yè)務(wù)范圍、對(duì)象；（四）費(fèi)、價(jià)混開(kāi)。為什么要實(shí)行核定扣除二、憑票定率扣除的“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機(jī)制出現(xiàn)漏洞，在稅制設(shè)計(jì)層面就為虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票騙稅提供了操作空間。近年來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)案件一直層出不窮，屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)大案，

為什么要實(shí)行核定扣除

四種作案手法：（一）虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，多列進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)行偷稅；

（二）虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票；

（三）虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，結(jié)合“變形票”技術(shù)（變形為煤炭、鐵精粉等），對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票；

（四）虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證作為進(jìn)項(xiàng)，虛報(bào)出口，從而騙取出口退稅。為什么要實(shí)行核定扣除三、稅務(wù)稽查缺乏對(duì)憑票抵扣虛開(kāi)發(fā)票的有效手段

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)真假混雜的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)行為進(jìn)行檢查，存在很多困難：

1、比對(duì)難2、外調(diào)難3、核實(shí)難為什么要實(shí)行核定扣除四、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)際上是一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼，但由于虛擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照１３％的扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用１７％的增值稅稅率，經(jīng)常會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補(bǔ)貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得政策執(zhí)行十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷。為什么要實(shí)行核定扣除

為了扶持農(nóng)業(yè)，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的政策必須堅(jiān)持，而屢屢發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品虛開(kāi)大案，使得目前的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地，因此，此次38號(hào)文件換一種思路，改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅管理制度的新篇章。核心是按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，文件解解析一、自自2012年7月1日起，，以購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品為原原料生生產(chǎn)銷售售液體體乳及及乳制制品、、酒及及酒精精、植植物油的增增值稅稅一般般納稅稅人，，納入入農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額核定定扣除除試點(diǎn)點(diǎn)范圍圍，其購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)無(wú)論是是否用用于生生產(chǎn)上上述產(chǎn)產(chǎn)品，增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額均均按照照《農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額核核定扣扣除試試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦辦法》（附件件1）的規(guī)規(guī)定抵抵扣。。二、除除本通通知第第一條條規(guī)定定以外的納稅稅人，，其購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品仍按按現(xiàn)行行增值值稅的的有關(guān)關(guān)規(guī)定定抵扣扣農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額。?？珊硕ǘǖ挚劭垡话惆慵{稅稅人不可核核定抵抵一般納納稅人人以購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品為為原料料生產(chǎn)產(chǎn)銷售售液體體乳及及乳制制品、、酒及及酒精精、植植物油油仍按以以前的的13%扣除率率抵扣扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)附件1“農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品是是指列列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品征征稅范范圍注注釋》（財(cái)稅稅字〔1995〕52號(hào)）的的初級(jí)農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。?！迸c學(xué)過(guò)過(guò)的低低稅率率13%中的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品范圍圍一致致。自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品免免稅非自產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品13%買方核核定定扣除除賣方“三、、試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品不再憑憑增值值稅扣扣稅憑憑證，抵扣扣增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，，購(gòu)進(jìn)進(jìn)除農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品以外外的貨貨物、、應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)和應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)，，增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額仍仍按現(xiàn)現(xiàn)行有有關(guān)規(guī)規(guī)定抵抵扣。。”以往農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品加工工企業(yè)業(yè)憑借借增值值稅專專用發(fā)發(fā)票、、普通通發(fā)票票、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品收購(gòu)購(gòu)憑證證、海海關(guān)完完稅憑憑證進(jìn)進(jìn)行抵抵扣，，尤其其是自自行開(kāi)開(kāi)具農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品抵扣扣制度度，都都將不不再適適用農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額核核定方方法試點(diǎn)納納稅人人以購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品為原料生生產(chǎn)貨貨物的試點(diǎn)納納稅人人購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品直接銷銷售的試點(diǎn)納納稅人人購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品用用于生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)且且不構(gòu)成成貨物實(shí)實(shí)體的的（包包括包包裝物物、輔輔助材材料、、燃料料、低低值易易耗品品等））投入產(chǎn)產(chǎn)出法法成本法法參照法法農(nóng)產(chǎn)品品用途途1、投入入產(chǎn)出出法：：當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×扣除率率/（1＋扣除率率）當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量=當(dāng)期銷銷售貨貨物數(shù)數(shù)量（（不含含采購(gòu)購(gòu)除農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品以外外的半半成品品生產(chǎn)產(chǎn)的貨貨物數(shù)數(shù)量））×農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量參照國(guó)國(guó)家標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、、行業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（包包括行行業(yè)公公認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和和行業(yè)業(yè)平均均耗用用值））確定定銷售售單位位數(shù)量量貨物物耗用用外購(gòu)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的數(shù)量量（以以下稱稱農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量））。平均購(gòu)購(gòu)買單單價(jià)（（含稅稅，下下同））是指指購(gòu)買買農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品期期末平平均買買價(jià)，，不包包括買買價(jià)之之外單單獨(dú)支支付的的運(yùn)費(fèi)費(fèi)和入入庫(kù)前前的整整理費(fèi)費(fèi)用。。期末末平均均買價(jià)價(jià)計(jì)算算公式式：期末平平均買買價(jià)＝＝（期期初庫(kù)庫(kù)存農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品數(shù)量量×期初平平均買買價(jià)＋＋當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量×當(dāng)期買買價(jià)））/（期初初庫(kù)存存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量＋＋當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量））2、成本本法：：當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本×農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率×扣除率率/（1＋扣除除率））依據(jù)試試點(diǎn)納納稅人人年度度會(huì)計(jì)計(jì)核算算資料料，計(jì)計(jì)算確確定耗耗用農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品的外外購(gòu)金金額占占生產(chǎn)產(chǎn)成本本的比比例（（以下下稱農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率））。農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率=上年投投入生生產(chǎn)的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品外外購(gòu)金金額/上年生生產(chǎn)成成本農(nóng)產(chǎn)品品外購(gòu)購(gòu)金額額（含稅）不包包括不不構(gòu)成成貨物物實(shí)體體的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品（包包括包包裝物物、輔輔助材材料、、燃料料、低低值易易耗品品等））和在在購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品之之外單單獨(dú)支支付的的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、入入庫(kù)前前的整整理費(fèi)費(fèi)用。。農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率由由試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人向向主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)核定定。年度終終了，，主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)根根據(jù)試試點(diǎn)納納稅人人本年年實(shí)際際對(duì)當(dāng)當(dāng)年已已抵扣扣的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)進(jìn)行納納稅調(diào)調(diào)整，，重新新核定定當(dāng)年年的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率，，并作作為下下一年年度的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率。例如：：某公公司2012年12月1日—12月31日銷售售10000噸巴士士殺菌菌羊乳乳，其其主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本本為6000萬(wàn)元，，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率為70%，原乳乳單耗耗數(shù)量量為1.06，原乳乳平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)為4000元/噸。1、投入入產(chǎn)出出法當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×扣除率率/（1＋扣除除率））=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）=462.94（萬(wàn)元元）2、成本本法當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本×農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率×扣除率率/（1＋扣除除率））=6000萬(wàn)×70%××13%/（1＋13%）=483.19（萬(wàn)元元）由于這這里的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率是按按照上上年指指標(biāo)計(jì)計(jì)算出出來(lái)的的，因因此年年末應(yīng)應(yīng)該根根據(jù)當(dāng)當(dāng)年實(shí)實(shí)際，，對(duì)已已抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。。3、參照法法：新新辦的的試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人或或者試試點(diǎn)納納稅人人新增增產(chǎn)品品的，，試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人可可參照照所屬屬行業(yè)業(yè)或者者生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)相近近的其他試試點(diǎn)納納稅人人確定農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量或者者農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率。次次年，，試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人向向主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)核定定當(dāng)期期的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量或者者農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率，并并據(jù)此此計(jì)算算確定定當(dāng)年年允許許抵扣扣的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，，同時(shí)時(shí)對(duì)上上一年年增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。。核定定的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額超超過(guò)實(shí)實(shí)際抵抵扣增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的，，其差差額部部分可可以結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼繼續(xù)抵抵扣；；核定定的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額低低于實(shí)實(shí)際抵抵扣增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額的，，其差差額部部分應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅的有有關(guān)規(guī)規(guī)定將將進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額做轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處處理。。試點(diǎn)納納稅人人購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品直接銷銷售農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額按按照以以下方方法核核定扣扣除：：當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期銷銷售農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品數(shù)量量/（1－損耗耗率））×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×13%/（1＋13％）損耗率率＝損損耗數(shù)數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)數(shù)量（三））試點(diǎn)點(diǎn)納稅稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品用于于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)且不不構(gòu)成成貨物物實(shí)體體的（（包括括包裝裝物、、輔助助材料料、燃燃料、、低值值易耗耗品等等）增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額按照照以下下方法法核定定扣除除：當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期耗耗用農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品數(shù)量量×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×13%/(1+13%)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率和和損耗耗率統(tǒng)統(tǒng)稱為為農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額扣除除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（以以下稱稱扣除除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)）。。九、試試點(diǎn)納納稅人人應(yīng)自自執(zhí)行行本辦辦法之之日起起，將將期初初庫(kù)存存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以以及庫(kù)庫(kù)存半半成品品、產(chǎn)產(chǎn)成品品耗用用的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額作作轉(zhuǎn)出出處理理。試點(diǎn)納稅人執(zhí)執(zhí)行核定扣除除前，期初存存貨所含進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出出，否則會(huì)造造成雙重抵扣扣例如，2012年6月，M公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品1000萬(wàn)元，抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，2012年7月，該公司將將全部購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品耗用，，生產(chǎn)的產(chǎn)品品全部銷售，，當(dāng)月試點(diǎn)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定定扣除，根據(jù)據(jù)成本法計(jì)算算，確定抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額也應(yīng)為130萬(wàn)元（為說(shuō)明明問(wèn)題，不考考慮其他經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)）。從上例看，如如果期初存貨貨所含的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元不作轉(zhuǎn)出出，該公司就就會(huì)重復(fù)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅，因因此在試點(diǎn)納納稅人執(zhí)行核核定扣除前，，應(yīng)當(dāng)將期初初存貨所含進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，，否則就會(huì)造造成雙重抵扣扣。有利方面1、農(nóng)產(chǎn)品原原料的抵扣稅稅率與產(chǎn)成品品的適用稅率率一致，即如如果產(chǎn)成品銷銷售時(shí)的增值值稅稅率為17%，則所所耗用的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品可按照17%的抵扣扣率來(lái)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅。這種種方法解決了了農(nóng)產(chǎn)品加工工企業(yè)原來(lái)存存在的“高征征抵扣”問(wèn)題題，有利于減減輕農(nóng)產(chǎn)品加加工企業(yè)的增增值稅負(fù)擔(dān)，，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品品加工增值，，提高國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工工行業(yè)的健康康發(fā)展。有利方面2、解決部分毛毛利率較低的的農(nóng)產(chǎn)品加工工行業(yè)中存在在的稅款倒掛掛問(wèn)題，企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收較較為均衡。政政策調(diào)整前，，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額額按照購(gòu)進(jìn)的的含稅金額計(jì)計(jì)算扣除，銷銷售時(shí)換算為為不含稅價(jià)格格計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，在企業(yè)業(yè)利潤(rùn)率較低低時(shí)，就會(huì)出出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)倒掛掛情形。政策策調(diào)整后，購(gòu)購(gòu)進(jìn)時(shí)稅額直直接計(jì)入成本本，銷售產(chǎn)品品時(shí)按銷售數(shù)數(shù)量計(jì)算抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額，，且進(jìn)銷稅率率一致，一般般不會(huì)出現(xiàn)留留抵稅額情形形，也不會(huì)出出現(xiàn)前期繳稅稅，后期留抵抵情況，企業(yè)業(yè)稅收較為均均衡。舉例例如：某農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)，購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品金金額1000萬(wàn)元，該公司司以1010萬(wàn)元價(jià)格售出出。進(jìn)項(xiàng)稅額=1000萬(wàn)×13%=130（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額=1100萬(wàn)÷（1+13%）×13%=126.55（萬(wàn)元）由于購(gòu)進(jìn)抵扣扣時(shí)按照購(gòu)進(jìn)進(jìn)金額扣除，，而銷售時(shí)，，換算為不含含稅價(jià)格交納納銷項(xiàng)稅，在在企業(yè)利潤(rùn)率率較低時(shí)，就就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)倒掛情形。。舉例國(guó)家規(guī)定購(gòu)進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照照購(gòu)進(jìn)金額直直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，是基于于農(nóng)產(chǎn)品加工工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅稅扣除率為13%，而銷售產(chǎn)品品可能稅率為為17%，為消除稅率率差對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品加工企業(yè)的的影響而采取取的措施。在在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品與銷售產(chǎn)品品稅率相同，，或者直接銷銷售購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品情形下，，就有可能出出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅倒倒掛情形。而38號(hào)文件規(guī)定，，直接購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品銷售情情形下，當(dāng)期期允許抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)購(gòu)買單價(jià)×13%÷（1+13%）套用到上例，，則進(jìn)項(xiàng)稅額額和銷項(xiàng)稅額額均為0，解決了農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)倒掛掛現(xiàn)象。有利方面3、核定扣除辦辦法廢除了農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)發(fā)票的抵扣功功能，將農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額額與現(xiàn)有抵扣扣憑證脫鉤，，一方面從源源頭上消除了了納稅人虛開(kāi)開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的的動(dòng)機(jī)，有效效改善農(nóng)產(chǎn)品品進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣管理的混混亂現(xiàn)狀，另另一方面稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可以利利用納稅人的的銷售收入以以及成本、費(fèi)費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)之間的邏邏輯關(guān)系，強(qiáng)強(qiáng)化對(duì)納稅人人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額真實(shí)性的的合理控制，，有利于防范范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)偷騙稅行為為，保持增值值稅稅制的平平穩(wěn)運(yùn)行。有利方面4、有利于降低低基層稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)產(chǎn)品品憑票定率扣扣除辦法改為為核定扣除辦辦法后，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票票不能直接抵抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣與銷銷售數(shù)量掛鉤鉤，企業(yè)想通通過(guò)無(wú)貨虛開(kāi)開(kāi)、不交稅虛虛開(kāi)等手段偷偷逃騙稅的難難度加大、成成本增加。從從這個(gè)角度來(lái)來(lái)講，政策調(diào)調(diào)整有利于防防范和打擊利利用農(nóng)產(chǎn)品收收購(gòu)發(fā)票非法法獲利的涉稅稅犯罪，降低低基層稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。不利方面一、采用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額額核定扣除辦辦法，取消了了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額憑票扣扣稅的制度，，需要依據(jù)納納稅人財(cái)務(wù)資資料記錄的數(shù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)掌握的第第三方數(shù)據(jù)來(lái)來(lái)計(jì)算扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)會(huì)出現(xiàn)核定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、、稅收待遇不不公平等問(wèn)題題。不利方面二、為避免重重復(fù)抵扣，試試點(diǎn)納稅人需需要在實(shí)行核核定扣除前一一次性轉(zhuǎn)出期期初存貨耗用用農(nóng)產(chǎn)品已抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。對(duì)部分分期初存貨較較大的企業(yè)來(lái)來(lái)講，農(nóng)產(chǎn)品品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出較多，一一定程度上占占?jí)毫速Y金。。問(wèn)題已經(jīng)解決決35號(hào)公告幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題題一、試點(diǎn)行業(yè)業(yè)范圍“液體乳及乳乳制品”的行行業(yè)范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“乳制品品制造”類別別（代碼C1440）執(zhí)行；“酒酒及酒精”的的行業(yè)范圍按按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“酒的制制造”類別（（代碼C151）執(zhí)行；“植植物油”的行行業(yè)范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)業(yè)分類》（GB/T4754-2011）中“植物油油加工”類別別（代碼C133）執(zhí)行。C1440指以生鮮牛（（羊）乳及其其制品為主要要原料，經(jīng)加加工制成的液液體乳及固體體乳（乳粉、、煉乳、乳脂脂肪、干酪等等）制品的生生產(chǎn)活動(dòng)；不不包括含乳飲飲料和植物蛋蛋白飲料生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)。含乳飲料和植植物蛋白飲料料制造C1524C151指酒精、白酒酒、啤酒及其其專用麥芽、、黃酒、葡萄萄酒、果酒、、配制酒以及及其他酒的生生產(chǎn)C133把握原則38號(hào)文件第第一條：自2012年7月1日起，，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品為原料生生產(chǎn)銷售液體體乳及乳制品品、酒及酒精精、植物油的的增值稅一般般納稅人，納納入農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額核定扣除除試點(diǎn)范圍，，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)論是否否用于生產(chǎn)上上述產(chǎn)品，增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額均按照《《農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額核定扣除試試點(diǎn)實(shí)施辦法法》的規(guī)定抵抵扣。把握原則35號(hào)公告第二條條：增值稅一一般納稅人委委托其他單位位和個(gè)人加工工液體乳及乳乳制品、酒及及酒精、植物物油，其購(gòu)進(jìn)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品均均適用《財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于在部分行行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定定扣除辦法的的通知》的有關(guān)規(guī)定。。此規(guī)定的目的的是為了堵塞塞漏洞把握原則凡是外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)上述述行業(yè)產(chǎn)品的的一般納稅人人，都要納入入試點(diǎn)范圍。。我省對(duì)特殊企企業(yè)的核定情情況一、購(gòu)進(jìn)草飼飼養(yǎng)奶牛產(chǎn)奶奶二、藥廠生產(chǎn)產(chǎn)藥酒三、主要生產(chǎn)產(chǎn)麥芽糖醇、、葡萄糖漿、、液糖，副產(chǎn)產(chǎn)品是玉米胚胚芽油。四、主要從事事調(diào)味品生產(chǎn)產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)植物物油分裝銷售售業(yè)務(wù)，自產(chǎn)產(chǎn)植物油銷售售額占比較小小。五、生產(chǎn)芝麻麻油、豆腐絲絲、大頭菜、、風(fēng)干兔。該納入試點(diǎn)未未納入如何處處理？《農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條：試點(diǎn)點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本辦法法第四條的規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算算當(dāng)期允許抵抵扣農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并從相相關(guān)科目轉(zhuǎn)入入“應(yīng)交稅金金一應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算算的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定。該納入試點(diǎn)未未納入如何處處理？外省公告參考考新新疆國(guó)稅局2012年第4號(hào)公告納稅人少報(bào)、、漏報(bào)以三類類農(nóng)產(chǎn)品為原原料生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)及時(shí)時(shí)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出核核定申請(qǐng)。在在核定結(jié)果未未下發(fā)前，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)暫參照當(dāng)當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品品或者類似產(chǎn)產(chǎn)品所確定的的農(nóng)產(chǎn)品單耗耗數(shù)量執(zhí)行。。對(duì)納稅人不申申請(qǐng)的，不得得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。個(gè)人意見(jiàn)：此此規(guī)定欠妥。。二、農(nóng)產(chǎn)品范范圍財(cái)稅〔2012〕38號(hào)號(hào)規(guī)定很明確確：農(nóng)產(chǎn)品是是指列入《農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅稅范圍注釋》》（財(cái)稅字〔〔1995〕〕52號(hào)）的的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品。不在注釋范圍圍但適用13%稅率的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品？比如說(shuō)：毛油油雖適用13%稅率，但但不在財(cái)稅字字〔1995〕52號(hào)列列舉范圍內(nèi)，，所以不能視視同農(nóng)產(chǎn)品，，不需核定。。嚴(yán)格按財(cái)稅〔〔2012〕〕38號(hào)規(guī)定定執(zhí)行，不擴(kuò)擴(kuò)大范圍。三、期初庫(kù)存存農(nóng)產(chǎn)品以及及庫(kù)存半成品品、產(chǎn)成品耗耗用的農(nóng)產(chǎn)品品增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，一般有有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。。二、半成品：：植物油保質(zhì)質(zhì)期一般不超超過(guò)一年半，，液體乳及乳乳制品保質(zhì)期期一般不超過(guò)過(guò)半年，啤酒酒保質(zhì)期一般般不超過(guò)一年，白酒沒(méi)有明明確的保質(zhì)期期。主要是白白酒的半成品品原酒農(nóng)產(chǎn)品品進(jìn)項(xiàng)稅額如如何確定？三、產(chǎn)成品：：同半成品，，主要也是白白酒的問(wèn)題。。評(píng)估時(shí)把握原原則：農(nóng)產(chǎn)品品原材料的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以根據(jù)據(jù)庫(kù)存情況直直接計(jì)算。對(duì)對(duì)庫(kù)存的半產(chǎn)產(chǎn)品和產(chǎn)成品品，能從帳簿簿取數(shù)計(jì)算的的直接計(jì)算，，不能直接從從帳面取數(shù)的的，按照省局局核定的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算。外省方法參考考一、湖南：期期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以及庫(kù)存存半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品耗用的的農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出額=（（期初庫(kù)存農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品金額+庫(kù)存半成品品、產(chǎn)成品耗耗用的農(nóng)產(chǎn)品品金額）×13%二、四川：未未明確三、內(nèi)蒙古：：區(qū)分抵扣憑憑證種類轉(zhuǎn)出金額較大大入庫(kù)有困難難一、進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)應(yīng)納稅款一次次性繳納入庫(kù)庫(kù)確有困難的的，可于2012年12月31日前將進(jìn)項(xiàng)稅稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額額分期轉(zhuǎn)出，，具體辦法由由省級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確定。二、豫國(guó)稅發(fā)發(fā)[2012]160號(hào)對(duì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出形成成的應(yīng)納稅款款，原則上應(yīng)應(yīng)一次性繳納納入庫(kù)；對(duì)一一次性繳納入入庫(kù)確有困難難的，經(jīng)市國(guó)國(guó)稅局備案，，可分期分批批轉(zhuǎn)出。主管管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)此類企企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)額的核核算和申報(bào)管管理。執(zhí)行過(guò)過(guò)程中有什么么問(wèn)題或特殊殊情況，請(qǐng)及及時(shí)報(bào)告省局局。舉例期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以及庫(kù)存存半成品進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出舉舉例.doc四、白酒（一）農(nóng)產(chǎn)品品原材料分類類一、稻殼、麩麩皮，按不構(gòu)構(gòu)成貨物實(shí)體體的輔助材料料對(duì)待，不需需核定只需備備案。二、玉米、高高梁、小麥、、大米、豌豆豆等，作為主主要原料，要要進(jìn)行核定。。（二）農(nóng)產(chǎn)品品單耗數(shù)量的的計(jì)算糧食白酒代表表性工藝流程程糧食釀制白酒酒，代表性的的工藝流程是是：①生產(chǎn)酒曲：：以規(guī)定的生產(chǎn)產(chǎn)酒曲的配比比，投入原料料糧等，生產(chǎn)產(chǎn)酒曲；備用用。②釀制原酒：：以規(guī)定的生產(chǎn)產(chǎn)白酒原酒的的配比，在窖窖池中投入原原料糧，加入入領(lǐng)用的粉碎碎后的酒曲，，生產(chǎn)白酒原原酒。③調(diào)制成品酒酒：白酒原酒，為為半成品，不不直接向消費(fèi)費(fèi)者銷售；經(jīng)經(jīng)加漿水（純純凈水）降低低度數(shù)，生產(chǎn)產(chǎn)各個(gè)度數(shù)的的成品白酒。。會(huì)計(jì)核算過(guò)程程①按酒曲配比比領(lǐng)用原料糧糧食，進(jìn)入酒酒曲生產(chǎn)成本本，生產(chǎn)出自自制半成品——酒曲。②按白酒配比比領(lǐng)用原料糧糧食，領(lǐng)用自自制半成品——酒曲，進(jìn)入原原酒生產(chǎn)成本本，生產(chǎn)出自自制半成品——白酒原酒（實(shí)實(shí)際生產(chǎn)出的的原酒70余度至60余度，有的統(tǒng)統(tǒng)一折算為65°計(jì)重和記賬，，有的未折算算）。③領(lǐng)用白酒原原酒，領(lǐng)用漿漿水，領(lǐng)用包包裝物（箱、、瓶、蓋），，進(jìn)入成品酒酒生產(chǎn)成本，，灌裝，生產(chǎn)產(chǎn)出不同度數(shù)數(shù)成品白酒。。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量計(jì)算思路路既要考慮白酒酒原酒的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單耗數(shù)量量，又要考慮慮酒曲的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單耗數(shù)量量。1、測(cè)算酒曲曲單耗：酒曲農(nóng)產(chǎn)品單單耗=生產(chǎn)酒酒曲耗用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量/酒酒曲產(chǎn)量農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量計(jì)算思路路2、測(cè)算原酒酒（折算為65度）單耗耗原酒各農(nóng)產(chǎn)品品單耗=（生生產(chǎn)原酒耗用用各農(nóng)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+酒曲耗耗用數(shù)量*酒酒曲單耗）/原酒產(chǎn)量（（折算為65度）折算系數(shù)表有有國(guó)家標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)稅函〔2008〕647號(hào)《國(guó)家計(jì)量表表（1960年）白酒（（酒精）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)度折算表（（即加漿率））》農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量計(jì)算思路路3、計(jì)算成品酒酒單耗成品酒各農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單耗=生產(chǎn)成品酒耗耗用的自產(chǎn)原原酒數(shù)量×自產(chǎn)原酒的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量分品種計(jì)算舉例某酒廠采用““五糧法”自自產(chǎn)酒曲生產(chǎn)產(chǎn)白酒，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品原料配比比固定，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單耗數(shù)量量計(jì)算過(guò)程如如下：一、自產(chǎn)酒曲曲原料為大米米和豌豆,2011年生生產(chǎn)了200000斤酒酒曲，耗用大大米360000斤，豌豌豆240000斤，酒曲的大米單單耗數(shù)量：1.8酒曲的豌豆單單耗數(shù)量：1.2舉例二、2011年年生產(chǎn)產(chǎn)65度原原酒200000斤斤，耗耗用酒酒曲100000斤斤，高高梁324000斤斤，玉玉米162000斤斤，小小麥54000斤65度度原酒酒的大大米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.965度度原酒酒的豌豌豆單單耗數(shù)數(shù)量：：0.665度度原酒酒的高高梁?jiǎn)螁魏臄?shù)數(shù)量：：1.6265度度原酒酒的玉玉米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.8165度度原酒酒的小小麥單單耗數(shù)數(shù)量：：0.27舉例三、、2011年生生產(chǎn)52度度成品品酒50000斤，，耗用用自產(chǎn)產(chǎn)65度原原酒20000斤；；45度成成品酒酒20000斤斤，耗耗用自自產(chǎn)65度度原酒酒8000斤；；52度度原酒酒的大大米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.9××2/552度度原酒酒的豌豌豆單單耗數(shù)數(shù)量：：0.6××2/552度度原酒酒的高高梁?jiǎn)螁魏臄?shù)數(shù)量：：1.62×2/552度度原酒酒的玉玉米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.81×2/552度度原酒酒的小小麥單單耗數(shù)數(shù)量：：0.27×2/5舉例45度原酒酒的大大米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.9×8/2045度原酒酒的豌豌豆單單耗數(shù)數(shù)量：：0.6×8/2045度原酒酒的高高梁?jiǎn)螁魏臄?shù)數(shù)量：：1.62××8/2045度原酒酒的玉玉米單單耗數(shù)數(shù)量：：0.81××8/2045度原酒酒的小小麥單單耗數(shù)數(shù)量：：0.27××8/20大家思思考以上計(jì)計(jì)算思思路是是否切切合實(shí)實(shí)際？？是否便便于基基層執(zhí)執(zhí)行？？分析以上計(jì)計(jì)算思思路是是建立立在理理想情情況下下：一一、投投料比比例固固定，，二、、每次次勾兌兌時(shí)使使用自自產(chǎn)原原酒數(shù)數(shù)量有有詳細(xì)細(xì)記錄錄，且且各種種成品品酒完完全分分開(kāi)核核算。?？尚行孕圆粡?qiáng)強(qiáng)！如如何改改進(jìn)？？一、財(cái)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)規(guī)定定的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量是指指產(chǎn)成成品的的還是是中間間產(chǎn)品品的？？參照國(guó)國(guó)家標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、、行業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（包包括行行業(yè)公公認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和和行業(yè)業(yè)平均均耗用用值））確定定銷售售單位位數(shù)量量貨物物耗用用外購(gòu)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的的數(shù)量量（以以下稱稱農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量））。投入產(chǎn)產(chǎn)出法法計(jì)算算公式式當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×扣除率率/（1＋扣除除率））當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量=當(dāng)期銷銷售貨貨物數(shù)數(shù)量（（不含含采購(gòu)購(gòu)除農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品以外外的半半成品品生產(chǎn)產(chǎn)的貨貨物數(shù)數(shù)量））×農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量產(chǎn)成品品6種乳（（巴氏氏殺菌菌乳和和滅菌菌乳））中間產(chǎn)產(chǎn)品分析二、公公布自自產(chǎn)原原酒農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量好，，還是是公布布成品品酒農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量好？？如果對(duì)對(duì)外公公布各各成品品酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量，，在勾勾兌成成品酒酒時(shí)使使用自自產(chǎn)原原酒比比例不不固定定的情情況下下，農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品單耗耗數(shù)量量不符符合實(shí)實(shí)際。。如何何辦？？分析個(gè)人認(rèn)認(rèn)為公公布原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量較較好。。如果要要用投投入產(chǎn)產(chǎn)出法法，建建議將將第三三步省省略，，只計(jì)計(jì)算自自產(chǎn)原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量。。對(duì)外公公布原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量，，銷售售成品品酒時(shí)時(shí)，折折算為為原酒酒數(shù)量量再計(jì)計(jì)算抵抵扣分析三、還還有一一個(gè)關(guān)關(guān)鍵問(wèn)問(wèn)題：：勾兌兌時(shí)使使用有有外購(gòu)購(gòu)原酒酒（酒酒精））如何何剔除除？原酒全全部自自產(chǎn)？？自產(chǎn)原原酒使使用比比例？？自產(chǎn)原原酒、、外購(gòu)購(gòu)原酒酒、酒酒精定一個(gè)個(gè)基準(zhǔn)準(zhǔn)度比比如如說(shuō)65度都折算算到同同一度度數(shù)分析本期耗耗用自自產(chǎn)原原酒的的折算算數(shù)量量=本期賬賬簿記記載自自制原原酒耗耗用數(shù)數(shù)量×折算率率正好是是基準(zhǔn)準(zhǔn)度不不用折折算本期耗耗用外外購(gòu)原原酒的的折算算數(shù)量量=本期賬賬簿記記載外外購(gòu)原原酒耗耗用數(shù)數(shù)量×折算率率本期耗耗用外外購(gòu)酒酒精的的折算算數(shù)量量=本期賬賬簿記記載外外購(gòu)酒酒精耗耗用數(shù)數(shù)量×折算率率分析自產(chǎn)原原酒耗耗用比比例=本期耗耗用自自產(chǎn)原原酒的的折算算數(shù)量量/（本期期耗用用自產(chǎn)產(chǎn)原酒酒的折折算數(shù)數(shù)量+本期耗耗用外外購(gòu)原原酒的的折算算數(shù)量量+本期耗耗用外外購(gòu)酒酒精的的折算算數(shù)量量）改進(jìn)后后的計(jì)計(jì)算公公式：：成品酒酒的銷銷售數(shù)數(shù)量×折算系系數(shù)（（成品品酒到到原酒酒）×自產(chǎn)原原酒耗耗用比比例×自產(chǎn)原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量分析改進(jìn)后后的計(jì)計(jì)算公公式：：當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量=成品酒酒的銷銷售數(shù)數(shù)量×折算系系數(shù)（（成品品酒到到原酒酒）×自產(chǎn)原原酒耗耗用比比例×自產(chǎn)原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單單耗數(shù)數(shù)量當(dāng)期允允許抵抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額=當(dāng)期農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用數(shù)量量×農(nóng)產(chǎn)品品平均均購(gòu)買買單價(jià)價(jià)×扣除率率/（1＋扣除除率））以下情情況如如何計(jì)計(jì)算單單耗一、如如果既既有自自產(chǎn)酒酒曲，，又有有外購(gòu)購(gòu)酒曲曲，釀釀酒時(shí)時(shí)使用用自產(chǎn)產(chǎn)酒曲曲的比比例不不固定定。二、生生產(chǎn)不不同糧糧食配配比的的原酒酒，多多品種種同時(shí)時(shí)提取取勾兌兌成品品酒，，原酒酒耗用用情況況未分分開(kāi)核核算。。三、勾勾兌每每批成成品酒酒時(shí)只只知道道自產(chǎn)產(chǎn)原酒酒的耗耗用總總量，，但各各品種種酒沒(méi)沒(méi)有分分開(kāi)核核算。。四、外外購(gòu)原原酒與與自產(chǎn)產(chǎn)原酒酒勾兌兌成品品酒包包裝、、規(guī)格格相同同且未未分開(kāi)開(kāi)核算算。使用投投入產(chǎn)產(chǎn)出法法的條條件一、會(huì)會(huì)計(jì)核核算要要求高高：自自產(chǎn)酒酒曲與與外購(gòu)購(gòu)酒曲曲分開(kāi)開(kāi)核算算，不不同度度數(shù)的的原酒酒分開(kāi)開(kāi)核算算，自自產(chǎn)原原酒與與外購(gòu)購(gòu)原酒酒分開(kāi)開(kāi)核算算，各各種成成品酒酒要分分開(kāi)核核算，，外購(gòu)購(gòu)原酒酒生產(chǎn)產(chǎn)的成成品酒酒與自自產(chǎn)原原酒生生產(chǎn)的的成品品酒分分開(kāi)核核算；；二、糧糧食投投料比比要固固定。。我省白白酒生生產(chǎn)企企業(yè)的的會(huì)計(jì)計(jì)核算算情況況符合合上述述要求求嗎？？（三））農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率的計(jì)計(jì)算計(jì)算思思路1、計(jì)計(jì)算自自產(chǎn)酒酒曲的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率酒曲的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率=生生產(chǎn)酒酒曲耗耗用農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品金額額/酒酒曲生生產(chǎn)成成本2、計(jì)計(jì)算自自產(chǎn)原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率自產(chǎn)原原酒的的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用率率=（（生產(chǎn)產(chǎn)原酒酒耗用用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品金金額+酒曲曲的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率*投入入的酒酒曲金金額））/原原酒生生產(chǎn)成成本計(jì)算思思路3、計(jì)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)成品品白酒酒的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率產(chǎn)成品品白酒酒的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率=耗用用的自自產(chǎn)原原酒金金額*自產(chǎn)產(chǎn)原酒酒的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品耗用用率/產(chǎn)成成品白白酒的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本產(chǎn)成品品白酒酒的生生產(chǎn)成成本不不包含含外購(gòu)購(gòu)原酒酒及酒酒精生生產(chǎn)的的白酒酒成本本。35號(hào)公告告按照“成本本法”的有有關(guān)規(guī)定核核定試點(diǎn)納納稅人農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額額時(shí)，“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”、““生產(chǎn)成本本”中不包包括其未耗耗用農(nóng)產(chǎn)品品的產(chǎn)品的的成本。如何理解？？如何執(zhí)行行？既耗用自產(chǎn)產(chǎn)原酒也使使用外購(gòu)原原酒（酒精精）生產(chǎn)的的成品酒，，生產(chǎn)成本本是否包括括？個(gè)人看法對(duì)于白酒行行業(yè)而言，，“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本””、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”中中不包括其其未耗用農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)品的成本本，是指完完全用外購(gòu)購(gòu)原酒（酒酒精）勾兌兌的成品酒酒。以下應(yīng)包括括在內(nèi)：一、使用自自產(chǎn)原酒勾勾兌的成品品酒；二、使用自自產(chǎn)原酒、、外購(gòu)原酒酒（酒精））共同勾兌兌的成品酒酒；非農(nóng)產(chǎn)品原原料生產(chǎn)的的貨物采用成本法法核定扣除除農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，使使用非農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品原料生生產(chǎn)的貨物物，應(yīng)當(dāng)與與使用農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品原料生生產(chǎn)的貨物物分開(kāi)單獨(dú)獨(dú)核算；或或者設(shè)立使使用農(nóng)產(chǎn)品品原料生產(chǎn)產(chǎn)的貨物產(chǎn)產(chǎn)銷存?zhèn)洳椴榈怯洸据o輔助區(qū)分。。農(nóng)產(chǎn)品耗用用率計(jì)算舉舉例某酒廠白酒農(nóng)產(chǎn)品品耗用率計(jì)計(jì)算舉例.doc二種方法比比較以下情形可可以較為順順利的實(shí)施施投入產(chǎn)出出法：一是全部用用自產(chǎn)原酒酒、自制酒酒曲（或酒酒曲全部外外購(gòu)），對(duì)對(duì)不同糧食食配比的自自產(chǎn)原酒直直接加漿水水降度生產(chǎn)產(chǎn)成品酒。。二是用自產(chǎn)產(chǎn)原酒、自自制酒曲（（或酒曲全全部外購(gòu)）），生產(chǎn)的的不同糧食食配比的原原酒直接加加漿水降度度；同時(shí)，，外購(gòu)原酒酒、外購(gòu)酒酒精生產(chǎn)成成品酒，可可以完全分分開(kāi)核算（（如外購(gòu)白白酒原酒生生產(chǎn)成品酒酒包裝、規(guī)規(guī)格不同））。二種方法比比較以下情況難難以順利實(shí)實(shí)施投入產(chǎn)產(chǎn)出法：一是在自釀釀的白酒過(guò)過(guò)程中投入入的酒曲，，既有自制制酒曲、也也有外購(gòu)酒酒曲，且兩兩者比例關(guān)關(guān)系不固定定。二是即有自自產(chǎn)原酒，，又有外購(gòu)購(gòu)原酒，同同時(shí)還有外外購(gòu)酒精，，多品種同同時(shí)提取勾勾兌成品酒酒。鑒于我省糧糧食白酒企企業(yè)在成品品酒生產(chǎn)時(shí)時(shí)，存在即即有自產(chǎn)原原酒又有外外購(gòu)原酒及及酒精的實(shí)實(shí)際，使用用投入產(chǎn)出出法有一定定的難度，，我省白白酒生產(chǎn)企企業(yè)核定扣扣除原則上上采用成本本法。二種方法比比較投入產(chǎn)出法法所使用的的扣除指標(biāo)標(biāo)，為確定定的數(shù)值，，不需要年年度清算，，但相對(duì)來(lái)來(lái)說(shuō)適用面面窄，對(duì)試試點(diǎn)納稅人人生產(chǎn)和會(huì)會(huì)計(jì)核算的的配套條件件要求較高高，在某些些較為特殊殊的情況下下無(wú)法使用用投入產(chǎn)出出法。成本法在年年度中所使使用的單耗耗數(shù)量、耗耗用率等扣扣除指標(biāo)，，為預(yù)計(jì)指指標(biāo)的性質(zhì)質(zhì)，這兩種種方法都規(guī)規(guī)定了年度度終了后進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整，即需需要“清算算”，以清清算數(shù)為準(zhǔn)準(zhǔn)。成本法法適用范圍圍最廣，能能夠全面適適用于各種種情況。我省白酒行行業(yè)采用成成本法我省白酒生生產(chǎn)企業(yè)生生產(chǎn)原酒的的農(nóng)產(chǎn)品原原料不統(tǒng)一一，各種成成品酒所耗耗用的原酒酒中既有自自制原酒，，又有外購(gòu)購(gòu)原酒及酒酒精，勾兌兌產(chǎn)成品白白酒時(shí)不同同品種的自自產(chǎn)原酒用用量占比不不固定，同同一種白酒酒不同批次次耗用的自自制原酒也也存在差異異，如果采采用投入產(chǎn)產(chǎn)出法，在在多種原料料生產(chǎn)多種種產(chǎn)品的情情況下，需需要計(jì)算的的單耗多達(dá)達(dá)幾十個(gè)，，較為繁瑣瑣，且在不不同時(shí)期計(jì)計(jì)算的結(jié)果果差異較大大?，F(xiàn)階段段采用投入入產(chǎn)出法時(shí)時(shí)機(jī)尚不成成熟，因此此采用成本本法。（四）外外購(gòu)與自自產(chǎn)（五）酒酒糟的處處理財(cái)稅〔2001〕121號(hào)（一）單單一大宗宗飼料。。指以一一種動(dòng)物物、植物物、微生生物或礦礦物質(zhì)為為來(lái)源的的產(chǎn)品或或其副產(chǎn)產(chǎn)品。其其范圍僅僅限于糠糠麩、酒酒糟、魚(yú)魚(yú)粉、草草飼料、、飼料級(jí)級(jí)磷酸氫氫鈣及除除豆粕以以外的菜菜子粕、、棉子粕粕、向日日葵粕、、花生粕粕等粕類類產(chǎn)品。。酒糟進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額要要轉(zhuǎn)出當(dāng)期不得得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額=當(dāng)月月酒糟銷銷售額÷÷（當(dāng)期期酒類產(chǎn)產(chǎn)品銷售售額+酒酒糟銷售售額）××當(dāng)期無(wú)無(wú)法劃分分的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分分的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額包包括按投投入產(chǎn)出出法計(jì)算算的允許許抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品增增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，購(gòu)進(jìn)進(jìn)的煤、、電、低低值易耗耗品以及及計(jì)入管管理費(fèi)科科目的辦辦公設(shè)施施等無(wú)法法劃分的的購(gòu)進(jìn)貨貨物發(fā)生生的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。酒糟放棄棄免稅要要繳稅《中華人民民共和國(guó)國(guó)增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》第三十六六條納稅人銷銷售貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)適用免免稅規(guī)定定的，可可以放棄棄免稅，，依照條條例的規(guī)規(guī)定繳納納增值稅稅。放棄棄免稅后后，36個(gè)月內(nèi)不不得再申申請(qǐng)免稅稅。五、啤酒酒啤酒行業(yè)業(yè)生產(chǎn)工工藝啤酒生產(chǎn)產(chǎn)工藝流流程可以以分為制制麥、糖糖化、發(fā)發(fā)酵、包包裝四個(gè)個(gè)工序。。制麥的主主要過(guò)程程為：大大麥進(jìn)入入浸麥槽槽洗麥、、吸水后后，進(jìn)入入發(fā)芽箱箱發(fā)芽，，成為綠綠麥芽。。綠麥芽芽進(jìn)入干干燥塔/爐烘干干，經(jīng)除除根機(jī)去去根，制制成成品品麥芽。。從大麥麥到制成成麥芽需需要10天左右右時(shí)間。。啤酒行業(yè)業(yè)生產(chǎn)工工藝糖化工序序：麥芽芽、大米米等原料料由投料料口或立立倉(cāng)經(jīng)斗斗式提升升機(jī)、螺螺旋輸送送機(jī)等輸輸送到糖糖化樓頂頂部，經(jīng)經(jīng)過(guò)去石石、除鐵鐵、定量量、粉碎碎后，進(jìn)進(jìn)入糊化化鍋、糖糖化鍋糖糖化分解解成醪液液，經(jīng)過(guò)過(guò)濾槽/壓濾機(jī)過(guò)過(guò)濾，然然后加入入酒花煮煮沸，去去熱凝固固物，冷冷卻分離離發(fā)酵工序序：在冷冷卻的麥麥汁中加加入啤酒酒酵母使使其發(fā)酵酵。麥汁汁中的糖糖分分解解為酒精精和二氧氧化碳，，大約一一星期后后，即可可生成"嫩啤酒"，然后再再經(jīng)過(guò)幾幾十天使使其成熟熟。將成成熟的啤啤酒過(guò)濾濾后，即即得到琥琥珀色的的生啤酒酒。啤酒行業(yè)業(yè)生產(chǎn)工工藝瓶裝啤酒酒包裝工工序：洗洗瓶、灌灌酒、封封口、殺殺菌、貼貼標(biāo)和裝裝箱。啤酒生產(chǎn)產(chǎn)的主要要原料一、麥芽芽。麥芽芽由大麥麥制成。。大麥?zhǔn)鞘且环N堅(jiān)堅(jiān)硬的谷谷物，成成熟比其其他谷物物快得多多，正因因?yàn)橛么蟠篼溨瞥沙甥溠勘缺刃←?、、黑麥、、燕麥快快，所以以才被選選作釀造造的主要要原料。。沒(méi)有殼殼的小麥麥很難發(fā)發(fā)出麥芽芽，而且且也很不不適合釀釀酒之用用。啤酒生產(chǎn)產(chǎn)的主要要原料二、酒花花。酒花花是屬于于蕁麻或或大麻系系的植物物。酒花花生有結(jié)結(jié)球果的的組織，，正是這這些結(jié)球球果給啤啤酒注入入了苦味味與甘甜甜，使啤啤酒更加加清爽可可口，并并且有助助消化。。酒花的種種類：結(jié)球果：：結(jié)球果果在早秋秋時(shí)采集集，并需需迅速進(jìn)進(jìn)行高燥燥處理，，然后裝裝入桶中中賣給釀釀酒商。。球粒：將將碾壓后后的結(jié)球球果在專專用的模模具中壓壓碎，然然后置于于托盤上上。托盤盤都被放放置于真真空或充充氮的環(huán)環(huán)境下以以減少氧氧化的可可能性。。球粒地地形狀適適于往容容器中添添加。提取液：：酒花結(jié)結(jié)球果的的提取液液現(xiàn)在廣廣泛應(yīng)用用在所有有的啤酒酒品種中中，而提提取方法法的不同同會(huì)產(chǎn)生生迥然不不同的口口味。提提取液應(yīng)應(yīng)在工藝藝的最后后階段加加入，這這樣更有有利于控控制最終終的苦味味輕重。。特別的的提取液液可用來(lái)來(lái)組織光光照反應(yīng)應(yīng)的發(fā)生生，從而而能使啤啤酒可以以在透明明的容器器中生產(chǎn)產(chǎn)。啤酒生產(chǎn)的主主要原料三、酵母。酵酵母在啤酒釀釀造過(guò)程中，，把麥芽和大大米中的糖分分發(fā)酵成啤酒酒，產(chǎn)生酒精精、二氧化碳碳和其他微量量發(fā)酵產(chǎn)物。。四、水。每瓶瓶啤酒90%以上的成份是是水。五、米、玉米米。可以改善善啤酒的色澤澤和風(fēng)味，泡泡沫潔白細(xì)膩膩，泡持性好好，提高啤酒酒的非生物穩(wěn)穩(wěn)定性。越新新鮮的米釀造造出的啤酒風(fēng)風(fēng)味越好。一一般來(lái)說(shuō)粳米米優(yōu)于秈米。。一般大米越越陳，其游離離脂肪酸的含含量越高，制制得的麥汁游游離脂肪酸的的含量相應(yīng)提提高，啤酒出出現(xiàn)老化味越越早，風(fēng)味保保持期越短。。哪些是農(nóng)產(chǎn)品品？麥芽？大麥芽芽、小麥芽外外購(gòu)購(gòu)的大麥、小小麥等國(guó)稅函〔2009〕〕177號(hào)酒花？加加工過(guò)的未經(jīng)研磨也未未制成團(tuán)粒的的12101000經(jīng)研磨或制成成團(tuán)粒的12102000大米、玉米啤酒的度數(shù)啤酒酒標(biāo)上的的度數(shù)與白酒酒酒標(biāo)上的度度數(shù)不同，它它并非指酒精精度，而是指指麥芽汁的含含糖濃度。例例如一公斤麥麥汁中含有糖糖類120克克，即為12度。主要的的度數(shù)有18、16、14、12、、11、10、8度啤酒酒。日常生活活中我們飲用用的啤酒多為為11度、12度啤酒。。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量與耗用率率的計(jì)算一、加入大米米或玉米的多多少與米質(zhì)有有關(guān)口感，風(fēng)味二、不同批次次加入的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品單耗數(shù)量量不同三、不同廠家家的啤酒風(fēng)味味和口感要求求也不同投入產(chǎn)出法，，有時(shí)吃虧，，有時(shí)占便宜宜我省啤酒行業(yè)業(yè)原則上同意意企業(yè)的申請(qǐng)請(qǐng)方法六、植物油（一）銷售價(jià)價(jià)值分配法豫國(guó)稅公告〔〔2012〕〕2號(hào)每種產(chǎn)品的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量=（該種種產(chǎn)品當(dāng)期產(chǎn)產(chǎn)量×該種產(chǎn)產(chǎn)品單位銷售售價(jià)格）÷∑∑（各種產(chǎn)品品當(dāng)期產(chǎn)量××相應(yīng)的單位位銷售價(jià)格））×當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品耗用數(shù)量量÷該種產(chǎn)品品當(dāng)期產(chǎn)量每種產(chǎn)品的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品耗用率率=當(dāng)期該種種產(chǎn)品產(chǎn)量××該種產(chǎn)品的的農(nóng)產(chǎn)品單耗耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品平均購(gòu)買買單價(jià)（含稅稅）÷上年生生產(chǎn)成本聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指使使用同樣的原原材料，經(jīng)過(guò)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)過(guò)程，同時(shí)生生產(chǎn)出的兩種種或兩種以上上的具有不同同使用價(jià)值的的主要產(chǎn)品。。如煉油企業(yè)業(yè)提煉原油時(shí)時(shí)，可以同時(shí)時(shí)提煉出汽油油、煤油、柴柴油和機(jī)油等等聯(lián)產(chǎn)品；聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成成本的分配方方法（1）系數(shù)分配法法（2）實(shí)物量分配配法（3）銷售價(jià)值分分配法（4）可變現(xiàn)凈值值分配法系數(shù)分配法指首先將各種種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際產(chǎn)量，按按事先規(guī)定的的系數(shù)折算為為相對(duì)產(chǎn)量（（即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量量）；然后，，將聯(lián)產(chǎn)品的的聯(lián)合成本，，按各種聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品的相對(duì)產(chǎn)產(chǎn)量（即標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)產(chǎn)量）比例例進(jìn)行分配的的一種方法。。實(shí)物量分配法法聯(lián)合成本按各各種聯(lián)產(chǎn)品之之間的重量比比例（或體積積比例、數(shù)量量比例等）進(jìn)進(jìn)行分配的一一種方法。銷售價(jià)值分配配法按各種聯(lián)產(chǎn)品品的銷售價(jià)值值的比例分配配聯(lián)全合成本本的一種方法法。某產(chǎn)品分配比比例=某產(chǎn)品銷售價(jià)價(jià)值/聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)價(jià)值可變現(xiàn)凈值分分配法舉例A集團(tuán)下屬的的B公司第二二分廠20××7年10月月生產(chǎn)甲、乙乙、丙三種聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品，本月月實(shí)際產(chǎn)量為為：甲產(chǎn)品40000公斤；乙產(chǎn)產(chǎn)品20000公斤；；丙產(chǎn)品15000公公斤。各種產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)售售價(jià)為：甲產(chǎn)產(chǎn)品15元；；乙產(chǎn)品24元；丙產(chǎn)品品12元。聯(lián)聯(lián)產(chǎn)品分離前前的聯(lián)合成本本為1008000元（本例為為了簡(jiǎn)化成本本計(jì)算，不分分成本項(xiàng)目計(jì)計(jì)算）。系數(shù)分配法會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品品——甲產(chǎn)品品480000——乙產(chǎn)品384000——丙產(chǎn)品144000貸：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本1008000實(shí)物量分配法法銷售價(jià)值分配配法可變現(xiàn)凈值分分配法加一個(gè)條件：：甲、乙產(chǎn)品品均可直接出出售，但丙產(chǎn)產(chǎn)品需要進(jìn)一一步加工才能能對(duì)外出售，，加工成本為為20000元。丙可變現(xiàn)凈值值=銷售價(jià)格格-后續(xù)加工工成本=180000-20000=160000（元）甲、乙產(chǎn)品可可變現(xiàn)凈值即即銷售價(jià)值。?？勺儸F(xiàn)凈值分分配法（二）防止重重復(fù)抵扣豫國(guó)稅2012年第3號(hào)號(hào)公告部分產(chǎn)品試行行核定扣除農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額全全省統(tǒng)一的扣扣除標(biāo)準(zhǔn)豫國(guó)稅2012年第3號(hào)號(hào)公告豫國(guó)稅2012年第3號(hào)號(hào)公告銷售價(jià)值分配配法鑒于豫國(guó)稅公公告〔2012〕〕3號(hào)已公布全省省統(tǒng)一的扣除除標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品單單耗數(shù)量時(shí)不使用銷售價(jià)值分配配法。在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)時(shí)使用銷售價(jià)值分配配法。如何使用當(dāng)期允許抵扣扣農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額=當(dāng)期銷售貨物物數(shù)量（不含含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以外的半半成品生產(chǎn)的的貨物數(shù)量））×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）加上：（該種種產(chǎn)品當(dāng)期產(chǎn)產(chǎn)量×該種產(chǎn)品單位位銷售價(jià)格））÷∑（各種產(chǎn)品當(dāng)當(dāng)期產(chǎn)量×相應(yīng)的單位銷銷售價(jià)格）如何使用當(dāng)期允許抵扣扣農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額=當(dāng)期銷售貨物物數(shù)量（不含含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品以外的半半成品生產(chǎn)的的貨物數(shù)量））×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）×（該種產(chǎn)品當(dāng)當(dāng)期產(chǎn)量×該種產(chǎn)品單位位銷售價(jià)格））÷∑（各種產(chǎn)品當(dāng)當(dāng)期產(chǎn)量×相應(yīng)的單位銷銷售價(jià)格）試點(diǎn)納稅人植植物油行業(yè)重重復(fù)抵扣農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額額解決辦法3.doc（三）如何區(qū)區(qū)分外購(gòu)和自自產(chǎn)七、液體乳及及乳制品暫不制定全省省統(tǒng)一單耗標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)投入產(chǎn)出法暫暫不制定全省省統(tǒng)一單耗標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。理由：：乳制品種類類較多，分類類方法目前沒(méi)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，已公布統(tǒng)統(tǒng)一單耗數(shù)量量的外省市中中分類方法各各不相同，同同類產(chǎn)品的單單耗數(shù)量相互互差異也較大大。從我省申申請(qǐng)情況看，，不同試點(diǎn)納納稅人的不同同類別、不同同檔次產(chǎn)品申申請(qǐng)的單耗數(shù)數(shù)量差異較大大，如制定簡(jiǎn)簡(jiǎn)單的統(tǒng)一單單耗數(shù)量不利利于以生產(chǎn)高高檔產(chǎn)品為主主的企業(yè)，不不符合納稅人人實(shí)際，且外外省市已公布布的標(biāo)準(zhǔn)普遍遍高于我省試試點(diǎn)納稅人申申報(bào)數(shù)據(jù)，目目前暫不宜制制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。八、扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的先后順序序九、異議的處處理十、三種方法法是否都要清清算十一、農(nóng)產(chǎn)品品買價(jià)2012年35號(hào)公告第三條：納入入試點(diǎn)范圍的的增值稅一般般納稅人（以以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)點(diǎn)納稅人）按按照《通知》附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額核核定扣除試點(diǎn)點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第四條中““投入產(chǎn)出法法”的有關(guān)規(guī)規(guī)定核定農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，，如果期初沒(méi)沒(méi)有庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，當(dāng)期也也未購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品“期末平平均買價(jià)”以以該農(nóng)產(chǎn)品上上期期末平均均買價(jià)計(jì)算；；上期期末仍仍無(wú)農(nóng)產(chǎn)品買買價(jià)的依此類類推。十二、備案資資料報(bào)送把握原則當(dāng)月發(fā)生有需需備案的業(yè)務(wù)務(wù)，次月申報(bào)報(bào)時(shí)就需要備備案；當(dāng)月未發(fā)生，，次月就不需需要備案。十三、核定扣扣除會(huì)計(jì)處理理核定扣除進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的增值值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)試點(diǎn)核定定扣除進(jìn)項(xiàng)稅稅額后，由購(gòu)購(gòu)進(jìn)抵扣改為為了按照銷售售數(shù)量或銷售售成本對(duì)應(yīng)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，因因此購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)無(wú)需分分離進(jìn)項(xiàng)稅，，應(yīng)將含稅金額一律計(jì)入材料料成本，核定定進(jìn)項(xiàng)稅額后后，再將核定定的進(jìn)項(xiàng)稅從從材料成本中中轉(zhuǎn)出。外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考1.期初庫(kù)存存農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出借：原材料——XX貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考2.期初庫(kù)存存半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品耗用的的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅稅額會(huì)計(jì)處理理借：生產(chǎn)成本本（半成品））產(chǎn)成品（產(chǎn)成成品）貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考3、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處處理：借：原材料——XX（價(jià)稅稅合計(jì)）貸：應(yīng)付賬款款（現(xiàn)金、銀銀行存款等））外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考4、以購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品為原料料生產(chǎn)貨物的的會(huì)計(jì)處理：：借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考5、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品直接銷售售的會(huì)計(jì)處理理：借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)成本外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考6、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)構(gòu)成貨物實(shí)體體的會(huì)計(jì)處理理：借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：生產(chǎn)成本本外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考7、核定的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)過(guò)實(shí)際抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)計(jì)處理對(duì)核定的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額超過(guò)實(shí)實(shí)際抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的差額：：借：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：以前年度度損益調(diào)整外省公告會(huì)計(jì)計(jì)處理參考8、核定的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額低于于實(shí)際抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額的的會(huì)計(jì)處理對(duì)核定的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額低于實(shí)實(shí)際抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的差額：：借：以前年度度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）例如，M公司開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購(gòu)憑證證購(gòu)進(jìn)原乳1000萬(wàn)元，如果該該企業(yè)未采取取核定扣除辦辦法，應(yīng)做賬賬：借：原材料—原乳870萬(wàn)元應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)稅額））