新企業(yè)所得稅實(shí)施條例焦點(diǎn)解析 6600字

新企業(yè)所得稅實(shí)施條例焦點(diǎn)解析6600字新?企業(yè)所得稅法》實(shí)施在即，企業(yè)如何躲避因新企業(yè)所得稅法實(shí)施所帶來的稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，做好相關(guān)涉稅工作，是擺在企業(yè)面前急需解決的難題。

一、對企業(yè)所得稅納稅人作了細(xì)化規(guī)定

實(shí)行法人所得稅制是企業(yè)所得稅改革的方向，實(shí)踐中大多數(shù)國家也是以法人〔或公司〕作為確定企業(yè)所得稅納稅人的規(guī)范，我國也一樣，采取了國際上通行的法人所得稅制，首次將納稅人劃分為“居民企業(yè)〞和“非居民企業(yè)〞，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)：即居民企業(yè)承當(dāng)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)承當(dāng)有限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)所得局部納稅。

實(shí)行法人所得稅制的關(guān)鍵是把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的規(guī)范。為了防備企業(yè)避稅，結(jié)合我國實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊地〞和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地〞雙重規(guī)范來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。從國際上看，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施日常管理的地點(diǎn)和作出重要經(jīng)營決策的地點(diǎn)；在處理方式上，稅法一般只作出原那么性規(guī)定，此后通過案例判定形成具體規(guī)范。為避免企業(yè)避稅，維護(hù)國家稅收主權(quán)，實(shí)施條例采取了適當(dāng)擴(kuò)展實(shí)際管理機(jī)構(gòu)范圍的做法，將其規(guī)定為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。這樣做，有利于以后根據(jù)具體情況作出判斷，更好地愛護(hù)我國的稅收利益。

二、放寬了稅前費(fèi)用扣除規(guī)范和范圍

企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和規(guī)范的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的上下。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為了便于操作，實(shí)施條例對“有關(guān)的支出〞〞和“合理的支出〞進(jìn)行了定義：“有關(guān)的支出〞是指與取得收入直接相關(guān)的支出；“合理的支出〞是指合乎生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。在此根底上，實(shí)施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和規(guī)范主要作了下列具體規(guī)定：

〔一〕工資薪金稅前全額扣除

原稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)全額扣除，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除。之所以加上“合理〞的限制，主要是避免企業(yè)利用工資薪金避稅，如企業(yè)可能通過對在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利，躲避稅收。對合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的效勞與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比來進(jìn)行，但凡合乎企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。這樣，不僅打消了對內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)也防止了對內(nèi)資企業(yè)工資薪金的重復(fù)課稅。

〔二〕具體規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)范

原稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%和1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)范，但計(jì)算扣除基數(shù)由“計(jì)稅工資總額〞調(diào)整為“工資薪金總額〞，這樣扣除額將相應(yīng)提高；為激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例提高了職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例，對不超過工資薪金總額2.5％的局部全額扣除，超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

〔三〕調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除

原稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的超額累退限額扣除，新稅法那么改變了這一做法。由于商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以辨別，國際上處理的辦法一般是在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，如意大利業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)行的扣除方法，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。

〔四〕統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

原稅法對內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除規(guī)范和范圍，是根據(jù)不同行業(yè)采用不同比例限制扣除，而對外資企業(yè)那么沒有限制。由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)具有一次投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本性支出，不能在當(dāng)期一次扣除，因此，實(shí)施條例在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出稅前扣除政策的根底上，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部準(zhǔn)予扣除，超過局部在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

〔五〕明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件

原稅法對內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出采取在比例內(nèi)限額扣除方法〔應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)〕，對外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除的規(guī)范，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這樣不僅提高了扣除規(guī)范，而且擴(kuò)大了計(jì)算基數(shù)。為增強(qiáng)可操作性，實(shí)施條例對公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。

顯然，新企業(yè)所得稅法在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除規(guī)范和范圍的根底上，根本遵循了據(jù)實(shí)扣除的思路，體現(xiàn)了“凈所得〞的理念，這不僅塑造了內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的平臺，而且打消了內(nèi)資企業(yè)所得稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，顯著降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)，對內(nèi)資企業(yè)無疑是一個(gè)重大的利好消息。

三、稅率適當(dāng)降低

新企業(yè)所得稅法根本稅率為25%，另外設(shè)置了兩檔優(yōu)惠稅率，即對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15％的企業(yè)所得稅，對合乎條件的小型微利企業(yè)征收20%的企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原那么，實(shí)施條例第92條界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個(gè)條件。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策〔內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元下列的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅〕相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元〔含3萬元〕下列的企業(yè)的稅率回升了2個(gè)百分點(diǎn)，但總體來說，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。據(jù)測算，將應(yīng)納稅所得額界定為30萬元，會(huì)使40%的企業(yè)適用20%的稅率。

實(shí)施條例第93條將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由原企業(yè)所得稅按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品〔效勞〕應(yīng)屬于?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。同時(shí)，實(shí)施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定規(guī)范。這樣規(guī)定，強(qiáng)化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。

四、特別納稅調(diào)整強(qiáng)化反避稅伎倆

隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)利用各種避稅伎倆躲避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。為實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法公平，國家稅務(wù)總局自1998年以來公布了一系列反避稅行政規(guī)章，但立法層次較低，約束力不高，甚至在一定程度上改變了其上位階的企業(yè)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，且條款比擬原那么，不足可操作性。為改變這種狀況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，專門單辟第六章“特別納稅調(diào)整〞，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例那么進(jìn)一步對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整辦法、獨(dú)立交易原那么、預(yù)約定價(jià)安頓、提供資料義務(wù)、核定征收、防備受控外國企業(yè)避稅、防備資本弱化、一般反避稅條款以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。但由于反避稅情況復(fù)雜，實(shí)施條例沒有明確資本弱化避稅中債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比重規(guī)范，也沒有就企業(yè)利用避稅地避稅制定明確的操作計(jì)劃。

〔一〕明確了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整辦法

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)一種極為常見的避稅方法，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制也是新企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)那么中的重要內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整一般規(guī)那么、預(yù)約定價(jià)安頓以及相關(guān)程序規(guī)定三個(gè)方面標(biāo)準(zhǔn)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，實(shí)施條例那么對這些方面進(jìn)行了具體化。1.明確規(guī)定獨(dú)立交易原那么是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的根本原那么。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不合乎獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、本錢加成法、交易凈利潤法和利潤分割法進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同發(fā)生的本錢，應(yīng)按獨(dú)立交易原那么和收益與本錢配比原那么共同分?jǐn)?，否那么在?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得抵扣。2.明確了預(yù)約定價(jià)安頓可以作為關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)的重要辦法，企業(yè)可以就與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原那么和計(jì)算辦法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安頓。3.規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)；如企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的辦法有參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平、企業(yè)本錢加合理的費(fèi)用和利潤以及關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例來核定。

〔二〕制定防備避稅地避稅規(guī)那么

隨著我國企業(yè)境外投資的增加，以避稅港方式進(jìn)行避稅也日益成為避稅的重要方式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國的投資前十位中，來自避稅港英屬某群島的投資居第三位，這充沛表明當(dāng)前我國某些企業(yè)利用避稅港避稅的嚴(yán)重性。新企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)了立法的空白，第一次在稅法中明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)那么，規(guī)定“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平的國家〔地區(qū)〕的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入征收所得稅。〞實(shí)施條例第117條和118條從持股比例和實(shí)質(zhì)重于形式兩個(gè)方面明確了“控制〞的內(nèi)涵：即居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份，或者持股比例雖少于上述規(guī)范，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制；實(shí)施條例第119條對“實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國的稅率水平〞作了量化規(guī)定，即低于根本稅率的50%〔實(shí)際稅率為12.5%〕。但由于沒有對“合理的經(jīng)營需要〞作出明確界定，使其操作性大打折扣。

〔三〕明確了補(bǔ)征稅款的征收方法

首先，對進(jìn)行特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)該按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利率計(jì)算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。利息計(jì)算時(shí)間從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止，按日加收利息。其次，對于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、其他重要變化

〔一〕新增加了間接抵免

在保持原稅法對境外直接所得負(fù)擔(dān)的所得稅限額抵免的同時(shí)，新稅法又首次引入了間接抵免，即對股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予間接抵免。從國際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對外國公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，如美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規(guī)定，本國公司直接或間接擁有外國公司10%以上有表決權(quán)的股權(quán)，實(shí)行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國在參考其他國家做法的根底上，實(shí)施條例規(guī)定控股比例為20%。

〔二〕合乎條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免稅

我國原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如果從較低稅率的企業(yè)取得股息、紅利，應(yīng)按稅率差補(bǔ)交企業(yè)所得稅，這樣，如果投資方企業(yè)的登記注冊地位于高稅率區(qū)域，就不可能享受到對稅收優(yōu)惠行業(yè)和地區(qū)投資的稅收利益，從而影響其投資積極性，間接影響受惠行業(yè)和地區(qū)的資本來源。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)真正享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，實(shí)施條例明確對來自于所有非上市公司，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)交稅率差的做法。

〔三〕取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的年度為減免稅起始年度

實(shí)施條例第87條、88條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營所得以及企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理等工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半〞的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度〞作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度〞和內(nèi)資稅法從“開業(yè)之日〞作為減免稅的起始年度的規(guī)定。這樣既可以抑制企業(yè)通過推遲獲利年度避稅，又激勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

〔四〕稅收優(yōu)惠突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，形式多樣

首先，新企業(yè)所得稅法改變了原稅法以“區(qū)域優(yōu)惠〞和“外資優(yōu)惠〞為主的做法，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠〞，并選擇了農(nóng)業(yè)、根底設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對象。這樣，有利于吸引資本投入，突破其開展瓶頸，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整體水平的提高。其次，改變了原所得稅優(yōu)惠形式比擬單一、主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的