初級實務(wù)第一章

初級會計實務(wù)劉琳第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

【知識點】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目

交易性金融資產(chǎn)—成本

（資產(chǎn)類賬戶）—公允價值變動

公允價值變動損益（假賺：漲價、跌價）

投資收益（真賺，收益已經(jīng)實現(xiàn)）

（損益類科目）（二）交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

★企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額★企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）（初始確認金額）

應(yīng)收股利（取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費用）

貸：其他貨幣資金—存出投資款（支付的總價款）【例題·計算題】2014年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1000000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價值為10000000元。另支付交易費用25000元。

（1）購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

（2）支付交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金—存出投資款25000【例題·計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。編制相關(guān)會計分錄。

會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：其他貨幣資金—存出投資款2834【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，支付給證券交易所的手續(xù)費和傭金應(yīng)計入其初始確認金額。（）『正確答案』×

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用確認為投資收益，不計入初始確認金額?！纠}·單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.6元，另支付交易費用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價值是（）。

A.201000

B.200000

C.188000

D.189000『正確答案』C

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)的交易費用應(yīng)通過投資收益核算，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）?！纠}·單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費用8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。

A.380

B.388

C.400

D.408『正確答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝400－20＝380（萬元），取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入投資收益。【考點小結(jié)】

1.科目設(shè)置

2.取得時發(fā)生的交易費用

3.賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

投資收益

貸：其他貨幣資金—存出投資款【知識點】交易性金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)做會計分錄為：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題·計算題】2014年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）2014年1月1日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：其他貨幣資金—存出投資款26300000（2）2014年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2014年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

2.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

（1）股價或債券價格上漲

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）股價或債券價格下跌

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動【例題·計算題】接上一個例題，假定2014年6月30日，甲公司購買的該筆債券的公允價值（市價）為2780萬元；2014年12月31日，甲公司購買的該筆債券的公允價值（市價）為2560萬元。

要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計分錄?！赫_答案』

甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）2014年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2300000

貸：公允價值變動損益2300000

（2）2014年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益2200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2200000【例題·單選題】（2015年）某企業(yè)2014年7月1日購入股票100萬股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的股利為每股0.4元，另外支付交易費用20萬元，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2014年12月31日，股票的公允價值為2200萬元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）元。

A.2200

B.2100

C.2060

D.2120『正確答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，所以期末的賬面價值等于期末公允價值。相關(guān)會計處理為：

2014年7月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060[（21－0.4）×100]

應(yīng)收股利40（100×0.4）

投資收益20

貸：其他貨幣資金2120

2014年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動140

貸：公允價值變動損益140【例題·單選題】（2012年）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益

B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當(dāng)期損益

C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當(dāng)期損益

D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益『正確答案』C

『答案解析』本題考核交易性金融資產(chǎn)。對于購買價款中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目予以處理，不計入損益。故答案選C?！究键c小結(jié)】

1.持有期間宣告股利或利息到期

2.收到股利或利息

3.公允價值大于賬面價值

4.公允價值小于賬面價值【知識點】交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）

第一步：假設(shè)以前一次價格出售

借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

第二步：確認售價與前一次價格的差額記入“投資收益”

借：其他貨幣資金

貸：投資收益【例題·計算題】承上例，假定2015年1月15日，甲出售了所持有的B公司債券，售價為2565萬元。甲公司的會計分錄為：

借：其他貨幣資金25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

—公允價值變動100000

投資收益50000

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000【例題·單選題】A公司于2014年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2014年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2014年12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.損失50

B.收益50

C.收益30

D.損失30『正確答案』B

『答案解析』公允價值變動收益＝1050－200×5＝50（萬元）?！纠}·計算題】（2010年）甲公司2009年有關(guān)對外投資資料如下：

（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款1600萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元。

（2）5月5日，甲公司收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1480萬元。

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價為1640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）?！赫_答案』

（1）借：交易性金融資產(chǎn)—成本1560

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

（2）借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

（3）借：公允價值變動損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動80

（4）借：其他貨幣資金1640

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動80

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1560

投資收益160

借：投資收益80

貸：公允價值變動損益80【例題·單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.200

B.－200

C.500

D.－500『正確答案』C

『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認的投資收益＝3000－2800＋300＝500（萬元），分錄如下：

借：其他貨幣資金3000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本2500

—公允價值變動300

投資收益200

借：公允價值變動損益300

貸：投資收益300【例題·單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.25

B.40

C.65

D.80『正確答案』A

『答案解析』本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款（2000×4%×6/12）40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息（2000×4%×6/12）40

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

根據(jù)分錄分析，確認的投資收益＝－15＋40＝25（萬元），答案是A?！纠}·單選題】預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時，借記的會計科目是（）。

A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款

C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款『正確答案』D

『答案解析』預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算?！纠}·單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為（）萬元。

A.4

B.12

C.16

D.3『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)確認投資收益＝處置時獲得的價款－購入時的入賬價值＝216－（208－8）＝16（萬元）?；蛘?，應(yīng)確認投資收益＝（216－212）＋[212－（208－8）]＝16（萬元）。【例題·單選題】A公司2014年2月10日銷售商品B公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2014年6月30日計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2014年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2014年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。

A.300

B.100

C.250

D.0『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝（1200－150）－950＝100（萬元）。【例題·單選題】A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。

A.800

B.700

C.803

D.703『正確答案』B

『答案解析』交易費用計入當(dāng)期損益，入賬價值＝200×（4－0.5）＝700（萬元）。【例題·多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。

A.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票

C.銀行本票D.銀行匯票『正確答案』AB

『答案解析』根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。【例題·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。

A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

B.當(dāng)期確認的壞賬損失

C.當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備

D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回『正確答案』CD

『答案解析』業(yè)務(wù)A發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；業(yè)務(wù)B發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”；業(yè)務(wù)C的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；業(yè)務(wù)D的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！纠}·多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本

B.資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額

C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用

D.資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額『正確答案』AB

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益；資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映。【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入“投資收益”科目?！纠}·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)時，確認的投資收益數(shù)額一定是取得價款和交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額。（）『正確答案』×

『答案解析』還應(yīng)將前期累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。第二單元存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資

第四節(jié)存貨【知識點】存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等?！局R點】存貨成本的確定

1.存貨的采購成本（價＋稅＋費）【合理損耗舉例】【例題·多選題】（2016年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，開出銀行承兌匯票購入原材料一批，并支付銀行承兌手續(xù)費。下列各項中，關(guān)于該企業(yè)采購原材料的會計處理表述正確的有（）。

A.支付的運輸費計入材料成本

B.支付的可以抵扣的增值稅進項稅額計入材料成本

C.支付的原材料價款計入材料成本

D.支付的票據(jù)承兌手續(xù)費計入財務(wù)費用『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目?！纠}·單選題】（2016年）某增值稅一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價100000元，規(guī)定的增值稅進項稅額扣除率為13%，另支付入庫前挑選整理費500元，求入賬價值是（）元。A.87500

B.113000

C.113500

D.100500『正確答案』A

『答案解析』所購農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值＝100000×（1－13%）＋500＝87500（元）【例題·單選題】（2016年）小規(guī)模納稅人購買原材料，發(fā)票上價格為100萬元，增值稅額17萬元，另支付保險費1萬元，則原材料的入賬成本為（）萬元。

A.117

B.118

C.101

D.100『正確答案』B

『答案解析』原材料的入賬成本＝100＋17＋1＝118（萬元）?！纠}·單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅『正確答案』B

『答案解析』一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。購入存貨發(fā)生的相關(guān)的稅費歸屬于存貨采購成本費用包括企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。

對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益?！纠}·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。（）『正確答案』√

『答案解析』本題考核進貨費用的核算。2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本

企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

4.存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：

（1）購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費

（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。

（2）自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。

（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。5.下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。

（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本?！纠}·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56『正確答案』D

『答案解析』該批材料入庫的實際單位成本＝材料入庫的成本/材料入庫的實際入庫數(shù)量＝（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）?！局R點】發(fā)出存貨的計價方法

實際成本法：

1.個別計價法。

按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

優(yōu)點：計算準(zhǔn)確

缺點：其發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用范圍：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品。【例題·計算題】甲公司2x12年5月D商品的收入、發(fā)出及購進單位成本如下表所示。

D商品購銷明細賬單位：元假設(shè)經(jīng)過具體辨認，本期發(fā)出存貨的單位成本如下：5月11日發(fā)出的200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨，單位成本為10元，另外100件為5月5日購入存貨，單位成本為12元；5月20發(fā)出的100件存貨系5月16日購入，單位成為14元；5月27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初結(jié)存，單位成本為10元，50件為5月23日購入，單位成本為15元。則按照個別認定法，甲公司5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如下表所示。

D商品購銷明細賬（個別認定法）單位：元從表中可知：甲公司本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本如下：

本期發(fā)出存貨成本＝100×10＋100×12＋100×14＋50×10＋50×15＝4850（元）

期末結(jié)存存貨成本＝期初結(jié)存存貨成本＋本期購入存貨成本－本期發(fā)出存貨成本＝150×10＋100×12＋200×14＋100×15－4850＝2150（元）2.★先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

優(yōu)點：先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本

缺點：較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

★在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤?！纠}·判斷題】（2015年）在市場物價持續(xù)上升，發(fā)出存貨采用先進先出法會導(dǎo)致背離近期市場近期價格，從而低估資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的價值和利潤表中當(dāng)期利潤。（）『正確答案』×

『答案解析』此時會高估期末資產(chǎn)負債表中的“存貨”和利潤表中的當(dāng)期利潤。【承上計算題】假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如下表所示。從該表可以看出存貨成本的計價順序，如5月11日發(fā)出的200件存貨，按先進先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500（150×10）元，然后再發(fā)出5月5日購入的50件，即600（50×12）元，其他依次類推。從下表中看出，使用先進先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。

D商品購銷明細賬（先進先出法）單位：元甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1500（150×10）元，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15。假設(shè)經(jīng)過盤點，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本＝150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4800（元）；期末存貨成本為：期末存貨成本＝50×14＋100×15＝2200（元）。【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000『正確答案』C

『答案解析』發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。首先發(fā)出結(jié)存材料的200千克，即成本為200×300；然后發(fā)出9月7日購入的350千克中的300千克，即成本為300×310，則發(fā)出材料的總成本為200×300＋300×310＝153000（元）?！纠}·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2014年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000『正確答案』D

『答案解析』剩余的原材料的數(shù)量＝200＋300－400＝100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實際成本＝100×110＝11000（元）。3.★月末一次加權(quán)平均法

計算公式如下：

★（1）存貨單位成本＝總成本÷總數(shù)量

＝[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）]÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）

（2）本月月末庫存存貨成本

＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（3）本月發(fā)出存貨的成本

＝總成本－月末成本

＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（4）本月月末庫存存貨成本

＝月初庫存存貨的實際成本＋本月購入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本（5）優(yōu)缺點

優(yōu)點：采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作；

缺點：由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。【★例題·計算題】

［資料］甲公司2x12年5月D商品的收入、發(fā)出及購進單位成本如下表所示。

D商品購銷明細賬金額單位：元假設(shè)甲公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：

5月份D商品平均單位成本

＝（期初結(jié)存存貨金額＋本期購入存貨金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）

＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）÷（150＋100＋200＋100）

≈12.727（元）

5月份D商品的發(fā)出存貨成本＝400×12.727

＝5090.8（元）

5月份D商品的期末結(jié)存成本＝7000－5090.8

＝1909.2（元）【例題·單選題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000『正確答案』B

『答案解析』材料單價＝（期初結(jié)存材料成本＋本期購入材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量＋本期購入材料成本）＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本＝37.2×500＝18600（元），答案是B。【例題·計算題】A公司2011年7月1日結(jié)存甲材料100公斤，每公斤實際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）3日，購入甲材料50公斤，每公斤實際成本1050元，材料已驗收入庫。

（2）5日，發(fā)出甲材料80公斤。

（3）7日，購入甲材料70公斤，每公斤實際成本980元，材料已驗收入庫。

（4）12日，發(fā)出甲材料130公斤。

（5）20日，購入甲材料80公斤，每公斤實際成本1100元，材料已驗收入庫。

（6）25日，發(fā)出甲材料30公斤。

要求：

（1）假定A公司原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用先進先出法，請根據(jù)上述資料，計算甲材料5日、25日發(fā)出材料的成本以及期末結(jié)存的成本。

（2）假定A公司原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法，請根據(jù)上述資料計算A公司當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本和發(fā)出材料的實際成本。（小數(shù)點后保留兩位）『正確答案』（1）先進先出法：

甲材料5日發(fā)出的成本＝80×1000＝80000（元）

甲材料25日發(fā)出的成本＝10×980＋20×1100＝31800（元）

期末結(jié)存的成本＝60×1100＝66000（元）

（2）加權(quán)平均法：

甲材料的加權(quán)平均單價＝（100×1000＋50×1050＋70×980＋80×1100）÷（100＋50＋70＋80）＝1030.33（元/公斤）

月末結(jié)存材料的實際成本＝（100＋50＋70＋80－80－130－30）×1030.33＝61819.8（元）

當(dāng)月發(fā)出材料的實際成本＝（100×1000＋50×1050＋70×980＋80×1100）－61819.8＝247280.2（元）。4.移動加權(quán)平均法

計算公式如下：

★

存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

優(yōu)點：及時了解存貨的結(jié)存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點：計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。【例題·計算題】承［資料］采用移動加權(quán)平均法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897.36和2102.4元。

D商品購銷明細賬金額單位：元【例題·多選題】（2012年）下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有（）。

A.先進先出法B.移動加權(quán)平均法

C.個別計價法D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核發(fā)出存貨成本計價方法。企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法據(jù)。故答案選ABC。選項D會計期末，存貨的價值并不一定按成本計量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？键c小結(jié)—存貨發(fā)出計價方法個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品先進先出法在物價持續(xù)上升時，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。期末存貨成本接近于市價。加權(quán)平均法＝（月初存貨結(jié)存金額＋本期購入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）移動加權(quán)平均法＝（原有庫存的實際成本＋本次進貨的實際成本）÷（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）【知識點】原材料按實際成本核算

原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

1.實際成本核算

科目設(shè)置：原材料、在途物資、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款

“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況?！皯?yīng)付賬款”科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。經(jīng)典例題

①貨款已經(jīng)支出或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫

【例題·計算題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—C材料501000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000【例題·計算題】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅稅額272000元，對方代墊包裝費2000元，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—D材料1602000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）272000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票1874000【例題·計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—E材料45000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款51800②貨款已經(jīng)支出、開出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達或未驗收入庫

【★例題·計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：在途物資—F材料21000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400【★例題·計算題】承上例，上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料21000

貸：在途物資—F材料21000③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【例題·計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅稅額8500元，對方代墊包裝費1000元。銀行轉(zhuǎn)來結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—G材料51000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59500【★例題·計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—H材料30000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

下月初做相反會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料—H材料30000【例題·計算題】承上例，上述購入H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—H材料33000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5270

貸：銀行存款38270④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

【★例題·計算題】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司購買J材料，向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元。已通過匯兌方式匯出。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：預(yù)付賬款—XX鋼廠80000

貸：銀行存款80000

【★例題·計算題】承上例，甲公司收到該鋼廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅稅額17000元，對方代墊包裝費3000元，所欠款項以銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

①材料入庫時

借：原材料—J材料103000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：預(yù)付賬款120000

②補付貨款時

借：預(yù)付賬款40000

貸：銀行存款40000（2）發(fā)出材料

【例題·計算題】丁公司2×12年3月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000千克和6000千克，每千克實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500千克和6000千克。按先進先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表所示：

B材料購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元【例題·計算題】承【上例】，采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：

B材料平均單位成本＝（30000＋171000）/（3000＋15000）＝11.17（元）

本月發(fā)出B材料的成本＝16500×11.17＝184305（元）

月末庫存B材料的成本＝月初庫存B材料的成本＋本月收入B材料的成本－本月發(fā)出B材料的成本＝30000＋171000－184305＝16695（元）【例題】承【上上題】，采用移動加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：

第一批收貨后B材料的平均單位成本＝（30000＋99000）/（3000＋9000）＝10.75（元）

第一批發(fā)出B材料的成本＝10500×10.75＝112875（元）

當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）

第二批收貨后B材料的平均單位成本＝（16125＋72000）/（1500＋6000）＝11.75（元）

第二批發(fā)出B材料的成本＝6000×11.75＝70500（元）

當(dāng)時結(jié)存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）

B材料月末結(jié)存1500千克，月末庫存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計為183375（112875＋70500）元。

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說明?！纠}·計算題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本500000

—輔助生產(chǎn)成本40000

制造費用5000

管理費用4000

貸：原材料—K材料549000【考點小結(jié)】

1.實際成本法會計科目的設(shè)置

2.購入材料的賬務(wù)處理

（1）貨款已付，材料入庫

（2）貨款已付，材料未入庫

（3）貨款未支付，材料入庫

（4）貨款已預(yù)付，材料未入庫3.發(fā)出材料

【知識點】★原材料按計劃成本核算

【案例導(dǎo)入】家里來客人，媽媽叫小明買米，請?zhí)羁眨?.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異牢記：借方、超支、正數(shù)；貸方、節(jié)約、負數(shù)

實際成本＝計劃成本＋超支－節(jié)約

經(jīng)典例題

【例題·多選題】（2015年）下列各項中，關(guān)于原材料按計劃成本核算的會計處理表述正確的有（）。

A.入庫原材料的超支差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目

B.發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目

C.發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異應(yīng)貸記“材料成本差異”科目

D.入庫材料的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目『正確答案』ABC

『答案解析』選項D，入庫材料的節(jié)約差異應(yīng)記入“材料成本差異”科目的貸方。2.★賬務(wù)處理

（1）購入材料（3種情況）①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

【★例題·計算題】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料采購—L材料3000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3510000②貨款已經(jīng)支付，同時材料尚未驗收入庫

【★例題·計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料采購—M1材料200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

【★例題·計算題】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520000元，材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料采購—M2材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000【★例題·計算題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—M3材料600000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款600000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款600000

貸：原材料—M3材料600000【★例題·計算題】承上①和③中的例題，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計劃成本3720000元（即3200000＋520000）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—L材料3200000

—M2材料520000

貸：材料采購—L材料3200000

—M2材料520000

上述入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000＋500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000－3720000）。

借：材料采購—L材料200000

—M2材料20000

貸：材料成本差異—L材料200000

—M2材料20000（2）發(fā)出材料

【★例題·計算題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間2000000

—輔助生產(chǎn)車間600000

制造費用250000

管理費用50000

貸：原材料—L材料2900000

企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。

材料成本差異率＝總差異÷總計劃成本

＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率

【★例題·計算題】承上例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則：

材料成本差異率

＝（30740－200000）/（1000000＋3200000）×100%

＝－4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：材料成本差異—L材料116870

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間（20000×4.03%）80600

—輔助生產(chǎn)車間（600000×4.03%）24180

制造費用（250000×4.03%）10075

管理費用（50000×4.03%）2015【例題·多選題】（2016年）某企業(yè)原材料采用計劃成本法核算，下列各項中，該企業(yè)應(yīng)在“材料成本差異”科目貸方登記的有（）。

A.入庫原材料的成本超支差異

B.發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本超支差異

C.入庫原材料的成本節(jié)約差異

D.發(fā)出原材料應(yīng)負擔(dān)的成本節(jié)約差異『正確答案』BC

『答案解析』“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異?！纠}·判斷題】（2016年）計劃成本法下，本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。（對）【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價值6084元（含稅價）。該批材料計劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認的損益為（）元。

A.916

B.1084

C.1884

D.1968『正確答案』A

『答案解析』銷售材料確認的其他業(yè)務(wù)收入＝6084/（1＋17%）＝5200（元），確認的其他業(yè)務(wù)成本＝4200×（1＋2%）＝4284（元），銷售材料應(yīng)確認的損益＝5200－4284＝916（元）。【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.153

B.162

C.170

D.187『正確答案』A

『答案解析』本題考核材料成本差異。材料成本差異率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，為節(jié)約差異，領(lǐng)用材料實際成本＝180×（1－10%）＝162萬元，當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本＝200－20＋135－162＝153（萬元）。故答案選A?！纠}·單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2014年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2014年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798

B.800

C.802

D.1604『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（－6＋12）/（400＋2000）×100%＝0.25%，2014年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本×（1＋材料成本差異率）＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）?！纠}·判斷題】企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計算分?jǐn)?。（）『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)采用計劃成本對材料進行日常核算，應(yīng)按月計算材料成本差異率?！究键c小結(jié)】

1.計劃成本法下會計科目的設(shè)置

2.購入材料的賬務(wù)處理

（1）貨款已付，材料入庫

（2）貨款已付，材料未入庫

（3）貨款未支付，材料入庫

3.發(fā)出材料

（1）材料成本差異率的計算

（2）賬務(wù)處理【知識點】包裝物的核算

（一）包裝物的內(nèi)容

★包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，記入“銷售費用”科目；（促銷）

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；

4.出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費用”科目?！炬溄印坑浫肫渌麡I(yè)務(wù)收入（成本）的情況

1.出租包裝物、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；

2.銷售原材料；

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物；

4.處置投資性房地產(chǎn)。【速記】

出租房的豬吃包裝的飼料（二）包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進行核算。

（1）對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。

（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面反應(yīng)其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

【例題·計算題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物100000

2.隨同商品出售包裝物

★隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)按其實際成本計入銷售費用：

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（計劃成本）

材料成本差異（可能在借方）【例題·計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物50000【例題·計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）出售單獨計價包裝物

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物80000

材料成本差異2400【例題·判斷題】（2015年）對于隨同商品出售而不單獨計價的，企業(yè)應(yīng)按實際成本計入銷售費用。（）『正確答案』√

『答案解析』分錄為：

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【例題·單選題】企業(yè)對隨同商品出售單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費用”科目B.“銷售費用”科目

C.“管理費用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目『正確答案』D

『答案解析』隨同商品出售單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”?！究键c小結(jié)】

1.包裝物的內(nèi)容

2.包裝物的賬務(wù)處理

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用

（2）出租

（3）出借

（4）隨同產(chǎn)品出售單獨計價

（5）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價【知識點】低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品的攤銷按照使用次數(shù)分次計入成本費用，金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用；也可以采用分次攤銷法（五五攤銷法），攤銷時記入制造費用。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”【例題·計算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資