第5章非貨幣性資產(chǎn)交換(安財課件)

第5章非貨幣性資產(chǎn)交換5.1非貨幣性資產(chǎn)交換的界定5.2確認和計量原則5.3換入資產(chǎn)基于公允價值計價的會計處理5.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值的會計處理5.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露安徽財經(jīng)大學會計學院5.1非貨幣性資產(chǎn)交換的界定5.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分5.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的界定安徽財經(jīng)大學會計學院5.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性

資產(chǎn)的區(qū)分企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。其中：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。安徽財經(jīng)大學會計學院

■非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是不固定的，甚至是不可確定的。

■企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)以及不準備持有至到期投資的債券投資等。安徽財經(jīng)大學會計學院5課堂練習題：下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A、存貨B、預(yù)付賬款C、可出售金融資產(chǎn)D、準備持有至到期的債券投資E、應(yīng)收賬款安徽財經(jīng)大學會計學院6分析：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款等屬于貨幣性資產(chǎn)，而預(yù)付賬款卻屬于非貨幣性資產(chǎn)，為什么？參考答案：貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。一般情況下，他收回的是貨幣，而預(yù)付賬款收回的是所購買的貨物，不屬于將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。

【參考答案】A、B、C安徽財經(jīng)大學會計學院5.1.2

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定我國《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。安徽財經(jīng)大學會計學院判斷標準：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)準則規(guī)定。注意：本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及：與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。安徽財經(jīng)大學會計學院A.收到補價的企業(yè)收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值（=換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價）<25%B.支付補價的企業(yè)支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值（=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）<25%安徽財經(jīng)大學會計學院在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準則規(guī)定，補價應(yīng)控制在交易總量的25％及以內(nèi)。即：

補價所占比重＝補價÷交易總量＜25％交易總量：收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；

支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值?！九e例】A企業(yè)有一本書公允價值100元，B企業(yè)有一本書公允價值80元，相互交換時，B企業(yè)補付A企業(yè)20元，則：收到補價的企業(yè)補價所占比重＝補價÷交易總量＝20÷100＝20%＜25％支付補價的企業(yè)補價所占比重＝補價÷交易總量＝20÷（80＋20）＝20%＜25％計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。安徽財經(jīng)大學會計學院5.2確認和計量原則5.2.1換入資產(chǎn)基于公允價值計價，并確認交換損益5.2.2換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益安徽財經(jīng)大學會計學院非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計價，二是應(yīng)否確認交換損益。兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價值（換入或換出資產(chǎn)的公允價值）計價，并確認交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價值計價，不確認交換損益。方法的適用條件強調(diào)：交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠可靠地計量。安徽財經(jīng)大學會計學院5.2.1換入資產(chǎn)基于公允價值計價，

并確認交換損益1、基本條件《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量.難點：對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計量。安徽財經(jīng)大學會計學院2、商業(yè)實質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。安徽財經(jīng)大學會計學院根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。安徽財經(jīng)大學會計學院商業(yè)實質(zhì)的判斷判斷條件：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)。1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。a.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同b.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同c.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。安徽財經(jīng)大學會計學院舉例：某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。安徽財經(jīng)大學會計學院■提示：判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有、關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！隹傊浩髽I(yè)之間為了正常的商業(yè)目的進行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)”。安徽財經(jīng)大學會計學院3、公允價值的可靠計量1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。安徽財經(jīng)大學會計學院換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能可靠計量，應(yīng)當以換出資產(chǎn)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照所放棄這次的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應(yīng)當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補價的情況，因為存在補價表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本。安徽財經(jīng)大學會計學院采用估值技術(shù)確定公允價值必須符合以下條件之一，視同能夠可靠計量。

1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值不是一個單一數(shù)據(jù)，但是介于一個變動范圍很小的區(qū)間。2.在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。安徽財經(jīng)大學會計學院非貨幣性資產(chǎn)交換計量模式的選擇路徑交換是否具有商業(yè)實質(zhì)公允價值能否可靠計量按賬面價值模式計量以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值按公允價值模式計量，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值YYNN安徽財經(jīng)大學會計學院5.2.2換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的

賬面價值計價，不確認交換損益對于不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。安徽財經(jīng)大學會計學院5.3換入資產(chǎn)基于公允價值計價的

會計處理

5.3.1相關(guān)問題討論5.3.2不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換5.3.3涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換5.3.4同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理安徽財經(jīng)大學會計學院5.3.1相關(guān)問題討論換入資產(chǎn)入賬金額的確定換出資產(chǎn)損益的確定安徽財經(jīng)大學會計學院換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則：1、不涉及補價的情況下1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則安徽財經(jīng)大學會計學院應(yīng)確認的損益=換出資產(chǎn)的公允價值（或換入資產(chǎn)的公允價值）-換出資產(chǎn)的賬面價值2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則安徽財經(jīng)大學會計學院2、涉及補價的情況下支付補價方：1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則安徽財經(jīng)大學會計學院收取補價方：1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則安徽財經(jīng)大學會計學院換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，在進行損益的具體會計處理時，應(yīng)當考慮換出資產(chǎn)的種類：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時按照存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。安徽財經(jīng)大學會計學院3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算確定。安徽財經(jīng)大學會計學院5.3.2不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財經(jīng)大學會計學院例：A公司以一臺設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為一般納稅人17%稅率。設(shè)備的賬面原價為150萬，已提折舊45萬，公允價值90萬。打印機成本為110萬，交換日的市場價格為90萬，計稅價格等于市場價格。A公司支付1.5萬運雜費，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費（假定固定資產(chǎn)增值稅運行抵扣）。A公司賬務(wù)處理：換入資產(chǎn)進項稅=90萬×17%=15.3萬；換出資產(chǎn)銷項稅=90萬×17%=15.3萬借：固定資產(chǎn)清理105萬累計折舊45萬貸：固定資產(chǎn)150萬安徽財經(jīng)大學會計學院借：固定資產(chǎn)清理1.5萬貸：銀行存款1.5萬借：固定資產(chǎn)——打印機90萬應(yīng)交稅費——進項稅15.3萬營業(yè)外支出16.5萬貸：固定資產(chǎn)清理106.5萬應(yīng)交稅費——銷項稅15.3萬B公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備90萬應(yīng)交稅費——進項稅15.3萬貸：主營業(yè)務(wù)收入90萬應(yīng)交稅費——銷項稅15.3萬借：主營業(yè)務(wù)成本110萬貸：庫存商品——打印機110萬安徽財經(jīng)大學會計學院例A公司以賬面價值為27000元、公允價值為30000元的甲材料，換入B公司賬面價值33000元，公允價值為30000元的乙材料，A公司支付運費900元，B公司支付運費1500元。兩家公司均未計提存貨跌價準備，17%增值稅稅率。分析：甲乙材料公允價值可靠，采用公允價值計量模式。安徽財經(jīng)大學會計學院A公司賬務(wù)處理借：原材料——乙材料30900應(yīng)交稅費——進項稅5100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——銷項稅5100銀行存款900結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本27000貸：原材料27000安徽財經(jīng)大學會計學院B公司賬務(wù)處理借：原材料——甲材料31500應(yīng)交稅費——進項稅5100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000銀行存款1500應(yīng)交稅費——銷項稅5100借：主營業(yè)務(wù)成本33000貸：原材料——乙材料33000安徽財經(jīng)大學會計學院

【舉例】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下（不涉及補價的情況）：安徽財經(jīng)大學會計學院甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（110＋1）111應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（110×17%）18.7貸：主營業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運費，無抵扣）1借：主營業(yè)務(wù)成本100存貨跌價準備20貸：庫存商品120■提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應(yīng)確認收入。安徽財經(jīng)大學會計學院例A公司以其擁有的一項專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投資進行交換，交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價值為54萬元，公允價值為64萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為80萬元，公允價值為64萬元.兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額均相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。安徽財經(jīng)大學會計學院分析：A公司以一項專利權(quán)換入B公司擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同。但對A公司而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。安徽財經(jīng)大學會計學院1、A公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=640000（元）第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=640000-540000

=100000（元）安徽財經(jīng)大學會計學院第三步，編制會計分錄。借：長期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

540000

營業(yè)外收入

100000安徽財經(jīng)大學會計學院2、B公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=640000（元）第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價值為640000元，賬面價值為800000元，因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益

=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=640000-800000=-160000（元）安徽財經(jīng)大學會計學院第三步，編制會計分錄借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長期股權(quán)投資——C公司

800000安徽財經(jīng)大學會計學院5.3.3涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補價方：收到補價方:安徽財經(jīng)大學會計學院例X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為550000元&公允價值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。安徽財經(jīng)大學會計學院分析：X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。安徽財經(jīng)大學會計學院因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財經(jīng)大學會計學院1、X公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值為550000元，同時收到補價100000元，因此，該項交換應(yīng)確認損益

=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=500000-550000

=-50000（元）安徽財經(jīng)大學會計學院第三步，編制會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國庫券

550000

安徽財經(jīng)大學會計學院2、Y公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元，賬面價值為350000元（原值800000元-累計折舊=450000元），因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益

=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=400000-350000

=50000（元）安徽財經(jīng)大學會計學院第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國庫券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營業(yè)外收入

50000安徽財經(jīng)大學會計學院例甲公司以一項商標權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專利技術(shù)。商標權(quán)的賬面價值為42000元，公允價值為69000元.專利技術(shù)的賬面價值為68000元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。安徽財經(jīng)大學會計學院分析：甲公司以其商標權(quán)換入乙公司的一項專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標權(quán)的公允價值能夠可靠計量。因此，該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財經(jīng)大學會計學院1、甲公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標權(quán)的公允價值為69000元，賬面價值為42000元，同時支付補價21000元，因此安徽財經(jīng)大學會計學院第三步，編制會計分錄借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)

90000

貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)

42000

銀行存款

21000

營業(yè)外收入

27000安徽財經(jīng)大學會計學院2、乙公司的會計處理第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=69000（元）

第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為68000元，同時收到補價21000元。安徽財經(jīng)大學會計學院因此，第三步，編制會計分錄。借：無形資產(chǎn)—商標權(quán)

69000

銀行存款

21000

貸：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)

68000

營業(yè)外收入

22000安徽財經(jīng)大學會計學院一般納稅人支付的補價與收到的補價界定（注意）支付的補價=支付的銀行存款-（增值稅進項稅-增值稅銷項稅）收到的補價=收到的銀行存款-（增值稅銷項稅-增值稅進項稅）安徽財經(jīng)大學會計學院A、B公司均為增值稅一般納稅人，17%。2010年8月1日，A公司將持有的交易性金融資產(chǎn)與B公司一批產(chǎn)品進行交換，該金融資產(chǎn)成本為300萬，公允價值變動借方余額為60萬，公允價值為393萬。該批產(chǎn)品賬面余額為380萬，已計提跌價準備20萬，交換日公允價值為400萬。A公司向B公司支付銀行存款75萬，A公司換入的產(chǎn)品作為庫存商品管理，B公司換入的金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)管理。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，沒有發(fā)生其他交易費用。安徽財經(jīng)大學會計學院A公司賬務(wù)處理：A公司向B公司支付的銀行存款75萬，實際上包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值的差額7萬余增值稅進項稅68萬。A公司換入資產(chǎn)的入賬價值=393+75-（68-0）=393+7=400萬借：庫存商品400應(yīng)交稅費—進項稅68貸：交易性金融資產(chǎn)—成本300交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動60投資收益33銀行存款75借：公允價值變動損益60貸：投資收益60安徽財經(jīng)大學會計學院B公司賬務(wù)處理：B公司收到補價75萬，實際上包括應(yīng)交稅費（銷項稅）68萬與公允價值差額7萬構(gòu)成。B公司換入的可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=400-75+68=393萬借：交易性金融資產(chǎn)—成本393銀行存款75貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費—銷項稅68借：主營業(yè)務(wù)成本360存貨跌價準備20貸：庫存商品380安徽財經(jīng)大學會計學院5.3.4同時換入多項資產(chǎn)時的會計處理如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量，則同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。安徽財經(jīng)大學會計學院以公允價值為計量模式下同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的公允價值+支付補價（或-收到補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用支付的補價=支付的銀行存款-（增值稅進項稅-增值稅銷項稅）收到的補價=收到的銀行存款-（增值稅銷項稅-增值稅進項稅）某項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例=該項換入資產(chǎn)公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額某項換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本×該項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例安徽財經(jīng)大學會計學院例：A公司以一項長期股權(quán)投資，賬面余額75萬，已計提減值準備9萬，公允價值60萬。換入B公司：一輛轎車，賬面價值15萬，公允價值18萬；一批產(chǎn)品，賬面價值51萬，公允價值45萬。A公司支付B公司補價3萬，支付運費1500元。不考慮增值稅與其他稅費。換入資產(chǎn)的總成本=60+3+0.15=63.5萬小轎車公允價值的比例=18/（18+45）=28.57%換入資產(chǎn)小轎車的成本=63.5×28.57%=18.042產(chǎn)品公允價值比例=71.43%換入資產(chǎn)庫存商品的成本=63.5×71.43%=45.108安徽財經(jīng)大學會計學院借：固定資產(chǎn)—小轎車180420庫存商品45108長期股權(quán)投資減值準備90000投資收益60000貸：長期股權(quán)投資750000銀行存款31500安徽財經(jīng)大學會計學院5.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價值的會計處理5.4.1換入單項資產(chǎn)5.4.2同時換入多項資產(chǎn)安徽財經(jīng)大學會計學院5.4.1換入單項資產(chǎn)1、不涉及補價時1）不涉及補價時，換入資產(chǎn)的成本計算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費2）不確認損益.安徽財經(jīng)大學會計學院2、涉及補價時支付補價方1）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為：2）不確認損益收到補價方1）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為2）不確認損益安徽財經(jīng)大學會計學院5.4.2同時換入多項資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價值計價時，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬金額。安徽財經(jīng)大學會計學院以賬面價值為計量模式同時換入多項資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的賬面價值+支付的補價（或-收到的補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用某項換入資產(chǎn)入賬價值分攤比例=該項換入資產(chǎn)賬面價值/換入資產(chǎn)賬面價值總額某項換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本×該項換入資產(chǎn)價值分攤比例安徽財經(jīng)大學會計學院例5-5A公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。安徽財經(jīng)大學會計學院福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計折舊為15000元，公允價值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計折舊為600000元，公允價值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計折舊為64000元，公允價值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。安徽財經(jīng)大學會計學院分析：A公司與B公司進行的是多項資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風險基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。安徽財經(jīng)大學會計學院1、A公司的會計處理第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價值分別為：福特汽車的賬面價值

=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價值分別為：通用汽車的賬面價值

=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價值

=800000-450000=350000（元）

安徽財經(jīng)大學會計學院換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項資產(chǎn)的入賬金額分別為：安徽財經(jīng)大學會計學院第二步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

150000

—一汽汽車

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車

152510

—豐田汽車

392490

貸：固定資產(chǎn)清理

535000

銀行存款

10000以賬面價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認損益。安徽財經(jīng)大學會計學院2、B公司的會計處理第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價值分別為：通用汽車的賬面價值=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價值=800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的賬面價值分別為：福特汽車的賬面價值=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價值=1000000-600000=400000（元）安徽財經(jīng)大學會計學院換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應(yīng)付稅費