項(xiàng)目三 消費(fèi)稅核算與申報(bào)

稅費(fèi)核算與申報(bào)

Taxcalculationanddeclaration項(xiàng)目三消費(fèi)稅核算與申報(bào)Project3Consumptiontaxcalculationanddeclaration新世紀(jì)高職高專會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)類課程規(guī)劃教材項(xiàng)目三消費(fèi)稅核算與申報(bào)知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)1、了解消費(fèi)稅納稅人的規(guī)定，熟記消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)和14個(gè)稅目的規(guī)定。2、掌握從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種征收方法下消費(fèi)稅的計(jì)算。3、了解特殊業(yè)務(wù)類型下的消費(fèi)稅計(jì)算規(guī)定。4、掌握消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算。5、掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制方法。1、根據(jù)消費(fèi)稅的基本知識(shí)，能識(shí)別哪些消費(fèi)品在什么環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅。2、能夠?yàn)槠髽I(yè)正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。3、能夠運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)，編寫消費(fèi)稅的計(jì)提及稅款繳納的會(huì)計(jì)分錄，并填制記賬憑證。4、能夠熟練填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，并進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。項(xiàng)目三消費(fèi)稅核算與申報(bào)

主要內(nèi)容子任務(wù)一了解消費(fèi)稅子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額子任務(wù)三計(jì)算從量定額征收方法下的消費(fèi)稅稅額子任務(wù)四計(jì)算復(fù)合計(jì)稅征收方法下的消費(fèi)稅稅額子任務(wù)五計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款子任務(wù)六計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅稅額任務(wù)一計(jì)算消費(fèi)稅稅額任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理任務(wù)三申報(bào)及繳納消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅基本法律內(nèi)容四、課堂練習(xí)任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡(jiǎn)單的說，消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性我國消費(fèi)稅目前共設(shè)置14個(gè)稅目（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口或零售環(huán)節(jié)一次性征收，而不是在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的每個(gè)環(huán)節(jié)多次征收，是典型的一次課征制。（三）征收方法具有靈活性

從價(jià)定率和從量定額（四）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅基本法律內(nèi)容（一）消費(fèi)稅的納稅人

（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

（三）消費(fèi)稅的稅目和稅率

（四）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍包括5大類、14種產(chǎn)品。第一類：過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮等。第二類：非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。如汽油、柴油等油品。第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如汽車輪胎等。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅消費(fèi)稅的稅目和稅率共設(shè)置了14個(gè)稅目，包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。在煙、酒、小汽車和成品油四個(gè)稅目中還進(jìn)一步劃分了若干子目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅三種形式。消費(fèi)稅具體稅目稅率見表3-1。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅（四）消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

2.委托加工環(huán)節(jié)

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)

4.零售環(huán)節(jié)

5.批發(fā)環(huán)節(jié)

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)一了解消費(fèi)稅(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×比例稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購貨方收取的增值稅。價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容與增值稅相同。【鏈接】是交納消費(fèi)稅的產(chǎn)品同時(shí)也要交納增值稅，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)銷售額的含義與增值稅銷售額的含義相同。不同的是：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。即增值稅需要價(jià)外單獨(dú)收取，而消費(fèi)稅已包括在價(jià)格里

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算1.如果納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅；（如：卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，再用于本廠連續(xù)生產(chǎn)出卷煙，則煙絲不繳納消費(fèi)稅，只就最終消費(fèi)品卷煙交納消費(fèi)稅。）2.如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時(shí)納稅。3.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，若沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。1）實(shí)行從價(jià)定率辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（委托方交稅）2.對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅（受托方交稅）。

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算1）實(shí)行從價(jià)定率辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，原由受托方代收代繳消費(fèi)稅款可按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率1.從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）2.復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)二計(jì)算從價(jià)定率征收方法下的消費(fèi)稅稅額1.計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率2.銷售數(shù)量的確定（1）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)三計(jì)算從量定額征收方法下的消費(fèi)稅稅額卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，其基本計(jì)算公式是：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

【做中學(xué)】任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)四計(jì)算復(fù)合計(jì)稅征收方法下的消費(fèi)稅稅額（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)五計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍有11項(xiàng)。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（即本期生產(chǎn)領(lǐng)用部分）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)五計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除計(jì)算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款需要說明的是，納稅人用委托加工收回的己稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費(fèi)稅稅款。任務(wù)一消費(fèi)稅核算與申報(bào)

子任務(wù)五計(jì)算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、賬務(wù)處理三、課后技能訓(xùn)練任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè),設(shè)置:“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目

“營業(yè)稅金及附加”科目

核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及其附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

賬務(wù)處理（一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的賬務(wù)處理（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物銷售及沒收逾期包裝物押金的賬務(wù)處理（三）應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的賬務(wù)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（五）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理（六）繳納消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理

任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物銷售及沒收逾期包裝物押金的賬務(wù)處理

見增值稅內(nèi)容任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（三）應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的賬務(wù)處理1.會(huì)計(jì)、稅法均視同銷售時(shí)：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.稅法視同，會(huì)計(jì)上不視同銷售時(shí)：借：在建工程或營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1.委托方收回委托加工物資后，直接用于銷售的，在銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。支付的消費(fèi)稅計(jì)入成本。借：委托加工物資貸：銀行存款2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在委托方生產(chǎn)出應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)再度繳納消費(fèi)稅，為了避免重復(fù)征稅，原來由受托方代收代繳的消費(fèi)稅可以按稅法規(guī)定抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

（六）繳納消費(fèi)稅及退稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款任務(wù)二進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅地點(diǎn)三、納稅期限四、納稅申報(bào)【任務(wù)拓展】增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系任務(wù)三申報(bào)及繳納消費(fèi)稅

增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系（5點(diǎn)）1.征收范圍不同

增值稅對(duì)所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì)14種貨物征收。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅。

2.兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同

增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。同一貨物