印花稅法規(guī)匯總

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔中華人民共和國印花稅暫行條例

國務(wù)院令[1988]11號1988-08-06國務(wù)院第一條在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。

應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納。

第四條下列憑證免納印花稅:

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

3.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

第五條印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。

為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

第六條印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

已貼用的印花稅票不得重用。

第七條應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

第八條同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。

第九條已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

第十條印花稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第十一條印花稅票由國家稅務(wù)局監(jiān)制。票面金額以人民幣為單位。

第十二條發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。

第十三條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰:

1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款；

2.違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款；

3.違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。

偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十四條印花稅的征收管理，除本條例規(guī)定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋；施行細(xì)則由財(cái)政部制定。

第十六條本條例自1988年10月1日起施行。附件:印花稅稅目稅率表

稅目范圍稅率納稅義務(wù)人說明1.購銷

合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人2.加工

承攬

合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同按加工或承攬收入萬分之五貼花立合同人3.建設(shè)

工程

勘察

設(shè)計(jì)

合同包括勘察、設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用萬分之五貼花立合同人4.建筑

安裝

工程

承包

合同包括建筑、安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花立合同人5.財(cái)產(chǎn)

租賃

合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花立合同人6.貨物

運(yùn)輸

合同包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同按運(yùn)輸費(fèi)用萬分之五貼花立合同人單據(jù)作為合同使

用的，按合同貼

花7.倉儲

保管

合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費(fèi)用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為

合同使用的，按

合同貼花8.借款

合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花立合同人單據(jù)作為合同使

用的，按合同貼花9.財(cái)產(chǎn)

保險(xiǎn)

合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同按投保金額萬分之零點(diǎn)三貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花10.技術(shù)

合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額萬

分之三貼花立合同人11.產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)移

書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花立據(jù)人12.營業(yè)

賬簿生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額萬分之五貼花。其他賬簿按件貼花五元立賬簿人13.權(quán)利、

許可

證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證按件貼花五元領(lǐng)受人中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則

財(cái)稅[1988]255號1988-09-29財(cái)政部國家稅務(wù)總局第一條本施行細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱條例)第十五條的規(guī)定制定。

第二條條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證，是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。

上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。

條例第一條所說的單位和個(gè)人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。

凡是繳納工商統(tǒng)一稅的中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，其繳納的印花稅，可以從所繳納的工商統(tǒng)一稅中如數(shù)抵扣。

第三條條例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。

建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

第四條條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。

具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

第五條條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。

第六條條例第二條所說的營業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算賬簿。

第七條稅目稅率表中的記載資金的賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金的賬簿。

其他賬簿，是指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

第八條記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。

第九條稅目稅率表中自有流動(dòng)資金的確定，按有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。

第十條印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

第十一條條例第四條所說的已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免納印花稅，是指憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅備存查的免貼印花。

以副本或者抄本視同正本使用的，應(yīng)另貼印花。

第十二條條例第四條所說的社會福利單位，是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位。

第十三條根據(jù)條例第四條第(3)款規(guī)定，對下列憑證免納印花稅:

1.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

2.無息、貼息貸款合同；

3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

第十四條條例第七條所說的書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花。

第十五條條例第八條所說的當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。

稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當(dāng)事人。

當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。

第十六條產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。

第十七條同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

第十八條按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第十九條應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

第二十條應(yīng)納稅憑證粘貼印花稅票后應(yīng)即注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆(圓珠筆)畫幾條橫線注銷。注銷標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。

第二十一條一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

第二十二條同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長期限不得超過一個(gè)月。

第二十三條凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

第二十四條凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

第二十五條納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。

第二十六條納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。

納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

第二十七條條例第十二條所說的發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項(xiàng)的單位。

第二十八條條例第十二條所說的負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，是指發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位應(yīng)對以下納稅事項(xiàng)監(jiān)督:

1.應(yīng)納稅憑證是否已粘貼印花；

2.粘貼的印花是否足額；

3.粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。

對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場貼花。

第二十九條印花稅票的票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九種。

第三十條印花稅票為有價(jià)證券，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國家稅務(wù)局制定的管理辦法嚴(yán)格管理，具體管理辦法另定。

第三十一條印花稅票可以委托單位或者個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給代售金額5%的手續(xù)費(fèi)。支付來源從實(shí)征印花稅款中提取。

第三十二條凡代售印花稅票者，應(yīng)先向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出代售申請，必要時(shí)須提供保證人。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核準(zhǔn)后，應(yīng)與代售戶簽訂代售合同，發(fā)給代售許可證。

第三十三條代售戶所售印花稅票取得的稅款，須專戶存儲，并按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)，或者填開專用繳款書直接向銀行繳納。不得逾期不繳或者挪作他用。

第三十四條代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。

第三十五條代售戶所領(lǐng)印花稅票，除合同另有規(guī)定者外，不得轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售。

第三十六條對代售戶代售印花稅票的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。代售戶須詳細(xì)提供領(lǐng)售印花稅票的情況，不得拒絕。

第三十七條印花稅的檢查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。納稅人不得以任何借口加以拒絕。

第三十八條稅務(wù)人員查獲違反條例規(guī)定的憑證，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。如需將憑證帶回的，應(yīng)出具收據(jù)，交被檢查人收執(zhí)。

第三十九條納稅人違反本細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。

第四十條納稅人違反本細(xì)則第二十三條規(guī)定的，酌情處以五千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其匯繳許可證。

第四十一條納稅人違反本細(xì)則第二十五條規(guī)定的，酌情處以五千元以下罰款。

第四十二條代售戶違反本細(xì)則第三十三條、第三十五條、第三十六條規(guī)定的，視其情節(jié)輕重，給予警告處分或者取消代售資格。

第四十三條納稅人不按規(guī)定貼花，逃避納稅的，任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉揭發(fā)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)處理后，可按規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)檢舉揭發(fā)人，并為其保密。

第四十四條本細(xì)則由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第四十五條本細(xì)則與條例同時(shí)施行。國家稅務(wù)局關(guān)于對印花稅暫行條例施行前書立、領(lǐng)受的憑證貼花問題的規(guī)定

國稅地[1988]13號1988-10-12國家稅務(wù)總局《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)自1988年10月1日起施行。現(xiàn)對《條例》中規(guī)定的應(yīng)稅憑證具體征免印花稅問題，明確如下:

一、凡從1988國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定

國稅地[1988]25號1988-12-12國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)合各地反映的實(shí)際情況，現(xiàn)對印花稅的若干具體問題規(guī)定如下:

1.對由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花？

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

2.對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，是否貼花？

對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

3.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，應(yīng)否貼印花？

對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

4.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

5.對貨物運(yùn)輸單、倉儲保管單、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花？

對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

6.運(yùn)輸部門承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，是否貼花？

對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。

7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

8.1988年10月1日開征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補(bǔ)貼印花？

凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。對印花稅開征前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。

9.某些合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否補(bǔ)貼印花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

10.企業(yè)租賃承包經(jīng)營合同，是否貼花？

企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。

11.企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同，是否貼花？

企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

12.什么是副本視同正本使用？

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動(dòng)資金？

對納稅人的自有流動(dòng)資金，應(yīng)據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度確定。適用國營企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金包括國家撥入的、企業(yè)稅后利潤補(bǔ)充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動(dòng)資金。

適用其他財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

14.設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類賬，如何貼花？

對采用一級核算形式的，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財(cái)會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。

15.對會計(jì)核算采用以表代賬的，應(yīng)如何貼花？

對日常用單頁表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿(冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時(shí)，按冊貼花。

16.對記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花？

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。

17.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應(yīng)如何貼花？

對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

18.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花？

跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。

19.對企業(yè)兼并的并入資金是否補(bǔ)貼印花？

經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補(bǔ)貼印花。

20.對微利、虧損企業(yè)，可否減免稅？國家稅務(wù)局關(guān)于對金融系統(tǒng)營業(yè)賬簿貼花問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]28號1988-12-12國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)合金融系統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的實(shí)際情況，現(xiàn)對銀行所用營業(yè)賬簿征收印花稅的問題，具體規(guī)定如下:

一、關(guān)于營業(yè)賬簿與非營業(yè)賬簿劃分的問題

凡銀行用以反映資金存貸經(jīng)營活動(dòng)、記載經(jīng)營資金增減變化、核算經(jīng)營成果的賬簿，如各種日記賬、明細(xì)賬和總賬都屬于營業(yè)賬簿，應(yīng)按照規(guī)定征收印花稅。銀行根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要設(shè)置的各種登記簿，如空白重要憑證登記簿、有價(jià)單證登記簿、現(xiàn)金收付登記簿等，其記載的內(nèi)容與資金活動(dòng)無關(guān)，僅用于內(nèi)部備查，屬于非營業(yè)賬簿，均不貼花。

二、關(guān)于營業(yè)賬簿如何貼花的問題

依照印花稅暫行條例的規(guī)定，銀行的營業(yè)賬簿，應(yīng)在啟用時(shí)貼花。對資金總賬，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金總額的萬分之五計(jì)稅貼花。以后每年變換新賬時(shí)，應(yīng)按賬面結(jié)轉(zhuǎn)資金總額比已貼花資金總額增加的部分計(jì)稅貼花。對其他賬簿，按件定額貼花五元。

對銀行使用的日常單頁記載而按月、按季或按年裝訂成冊的活頁賬簿，如分戶賬等，可在裝訂成冊時(shí)，按冊貼花五元。

為了支持城鄉(xiāng)儲蓄事業(yè)的發(fā)展，對銀行、城鄉(xiāng)信用社開展儲蓄業(yè)務(wù)設(shè)置的儲蓄分戶卡賬，暫免貼印花，對其他賬簿應(yīng)按照規(guī)定貼花。

三、關(guān)于使用計(jì)算機(jī)記賬如何貼花的問題

銀行使用計(jì)算機(jī)記賬，按照電子計(jì)算機(jī)會計(jì)核算的賬務(wù)組織和賬簿設(shè)置要求，輸入計(jì)算機(jī)的核算資料(包括綜合、明細(xì)核算資料)，需要輸出打印賬頁、裝訂成冊，具有賬簿的作用。對通過計(jì)算機(jī)輸出打印賬頁，裝訂賬冊的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

四、關(guān)于自有流動(dòng)資金的確定

按照銀行現(xiàn)行的資金供應(yīng)和分配體制規(guī)定，下列資金屬于銀行自有流動(dòng)資金，應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅:

1.各級財(cái)政撥付的信貸基金和每年按一定比例從利潤中提留的信貸基金；

2.實(shí)行股份制的金融組織，集資入股形成的信貸基金；

3.用于經(jīng)營外匯資金業(yè)務(wù)的外匯信貸基金。

五、關(guān)于納稅地點(diǎn)

根據(jù)銀行系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，銀行所用營業(yè)賬簿的印花稅，由各級獨(dú)立核算的行、處在其所在地繳納。對記載固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金的賬簿，由各級行、處按其賬面記載的自有資金數(shù)額計(jì)稅貼花；對附屬核算的處、所使用的其他賬簿，由獨(dú)立核算的行、處負(fù)責(zé)貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定

國稅地[1988]30號1988-12-12國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將借款合同貼花的有關(guān)問題規(guī)定如下:

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)，也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定:凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。

四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對這類“混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

六、關(guān)于對借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

七、關(guān)于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知

國稅地[1988]37號1988-12-31國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將對保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題，具體明確如下:

一、關(guān)于自有流動(dòng)資金貼花問題。按照保險(xiǎn)公司會計(jì)制度規(guī)定，“保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金”科目反映的資金即為保險(xiǎn)公司的自有流動(dòng)資金。財(cái)政撥付的部分，在總公司和省分公司核算，利潤中提留的部分，分別在各級公司核算。對保險(xiǎn)總準(zhǔn)備金，應(yīng)由各級保險(xiǎn)公司按其賬面數(shù)額計(jì)稅貼花。

二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問題。目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。

三、對責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按定額五元貼花。

四、保險(xiǎn)公司委托其他單位或者個(gè)人代辦的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)，應(yīng)由代辦單位或者個(gè)人，負(fù)責(zé)代保險(xiǎn)公司辦理計(jì)稅貼花手續(xù)。國家稅務(wù)局關(guān)于對特種儲備資金不征收印花稅問題的通知

國稅地[1989]18號1989-02-27國家稅務(wù)總局據(jù)了解，一些工業(yè)、商業(yè)、物資企業(yè)擔(dān)負(fù)著為國家儲備物資、商品的特殊任務(wù)，其資金由國家財(cái)政以特種儲備資金撥付。企業(yè)中這部分保證國家儲備的專項(xiàng)資金，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)資金，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)自有流動(dòng)資金范圍內(nèi)。因此，對特種儲備資金不計(jì)征印花稅。對企業(yè)的特種儲備資金，應(yīng)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確定。國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知

國稅地[1989]34號1989-04-12國家稅務(wù)總局各地在貫徹印花稅暫行條例的過程中，對各類技術(shù)合同如何計(jì)稅貼花，提出了一些問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:

一、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率問題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括:專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

二、關(guān)于技術(shù)咨詢合同的征稅范圍問題

技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評價(jià)、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項(xiàng)目包括:1.有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學(xué)研究項(xiàng)目；2.促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的技術(shù)項(xiàng)目；3.其他專業(yè)項(xiàng)目。對屬于這些內(nèi)容的合同，均應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目的規(guī)定計(jì)稅貼花。

至于一般的法律、法規(guī)、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

三、關(guān)于技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍問題

技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括:技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

技術(shù)服務(wù)合同是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等，提出實(shí)施方案，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同。以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標(biāo)準(zhǔn)化測試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同，不屬于技術(shù)服務(wù)合同。

技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行特定項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

技術(shù)中介合同是當(dāng)事人一方以知識、信息、技術(shù)為另一方與第三方訂立技術(shù)合同進(jìn)行聯(lián)系、介紹、組織工業(yè)化開發(fā)所訂立的技術(shù)合同。

四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題

對各類技術(shù)合同，應(yīng)當(dāng)按合同所載價(jià)款、報(bào)酬、使用費(fèi)的金額依率計(jì)稅。

為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于加強(qiáng)對技術(shù)合同征稅的管理問題

為加強(qiáng)對技術(shù)合同繳納印花稅的征收管理，保證稅款及時(shí)足額入庫，各級稅務(wù)部門要積極取得科委和技術(shù)合同登記、管理機(jī)構(gòu)的支持配合，共同研究解決印花稅源泉控制的管理辦法，因地制宜建立監(jiān)督納稅、代征稅款、代售印花等管理制度。國家稅務(wù)局關(guān)于華能集團(tuán)公司資金賬簿貼花問題的復(fù)函

國稅地[1989]41號1989-05-03國家稅務(wù)總局中國華能集團(tuán)公司:

你公司能源華能財(cái)字[1989]77號《關(guān)于中國華能集團(tuán)公司資本金貼印花稅問題的請示》收悉。現(xiàn)函復(fù)如下:

我局(88)國稅地字第025號《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》中的第18條曾規(guī)定:“對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花……為避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花?！蹦愎炯案鞒蓡T公司都是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的企業(yè)，因此，各成員公司應(yīng)各按其撥入資金和原有資金的總額計(jì)稅貼花，集團(tuán)公司本部應(yīng)按扣除撥付給各成員公司資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。今后增加新的成員公司，由集團(tuán)公司撥付的已貼花資金，仍應(yīng)由成員公司貼花。由此發(fā)生的集團(tuán)公司本部貼花資金數(shù)額超過實(shí)有資金數(shù)額的，可在以后年度增加資金時(shí)，只就實(shí)有資金超過已貼花資金數(shù)額的部分補(bǔ)貼印花，如果實(shí)有資金未達(dá)到已貼花資金數(shù)額，則不再貼花。對你公司及各成員公司所屬的生產(chǎn)經(jīng)營單位的資金賬簿亦應(yīng)按上述辦法計(jì)稅貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位貼花問題的批復(fù)

國稅地[1989]76號1989-07-13國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局:

你局(89)閩稅政三字第533號《關(guān)于由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位貼花問題的請示》收悉?，F(xiàn)答復(fù)如下:

對由鐵道部自行解決工交事業(yè)費(fèi)的單位，應(yīng)比照其他事業(yè)單位的規(guī)定繳納印花稅。即:對無經(jīng)營收入的事業(yè)單位使用的賬簿不貼印花。對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由鐵道部撥付部分經(jīng)費(fèi)的，只對其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支制度的，應(yīng)對其記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。上述各類事業(yè)單位在“七五”期間書立、領(lǐng)受的其他應(yīng)納稅憑證，應(yīng)按照我局(89)國稅地字第048號《關(guān)于“七五”期間鐵道部所屬單位征免印花稅的通知》中的第二、三、四條的規(guī)定征免印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)合同征收印花稅問題的批復(fù)

國稅地[1989]77號1989-07-15國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局:

你局豫稅地(1989)41號文收悉。經(jīng)研究認(rèn)為:家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。國家稅務(wù)局鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證匯總繳納印花稅問題的聯(lián)合通知

國稅地[1989]94號1989-09-07國家稅務(wù)總局全文廢止，參見國家稅務(wù)總局鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]101號為了正確貫徹印花稅暫行條例，加強(qiáng)對鐵路貨運(yùn)憑證的納稅管理，簡化納稅手續(xù)，經(jīng)研究確定:鐵路貨運(yùn)憑證承運(yùn)方應(yīng)納的印花稅由鐵路部門匯總繳納(以下簡稱匯繳)；托運(yùn)方應(yīng)納的印花稅由鐵路部門代扣匯總繳納(以下簡稱代扣匯繳)。現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下:

一、辦理匯繳和代扣匯繳的辦法

1.辦理貨運(yùn)憑證匯繳和代扣匯繳印花稅的單位，為鐵路部門的各鐵路分局；計(jì)算和代扣印花稅的單位為鐵路部門的各貨運(yùn)車站。

2.鐵路運(yùn)單是具有合同性質(zhì)的貨運(yùn)憑證，鑒于目前以運(yùn)單匯總納稅存在一定的困難，現(xiàn)確定鐵路貨運(yùn)的應(yīng)納稅憑證為運(yùn)單所對應(yīng)的鐵路貨票。貨票中承運(yùn)方的報(bào)告聯(lián)作為計(jì)算匯繳和代扣匯繳的原始憑證；托運(yùn)方的報(bào)銷聯(lián)作為繳納印花稅的完稅憑證。

3.在貨票費(fèi)別欄目中增列一項(xiàng)“印花稅”項(xiàng)目，貨運(yùn)車站在收取運(yùn)雜費(fèi)的同時(shí)，以運(yùn)費(fèi)按萬分之五的稅率計(jì)算并代扣托運(yùn)方應(yīng)納的印花稅款，填入“印花稅”項(xiàng)目內(nèi)。承運(yùn)方的印花稅款也按此數(shù)由鐵路分局集中匯繳當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

為了方便匯繳和代扣匯繳，印花稅額不足0.1元的免稅，超過0.1元的按實(shí)計(jì)繳，計(jì)算到分。

4.鐵路分局應(yīng)將填開貨票的報(bào)告聯(lián)依照序號按期裝訂成冊；根據(jù)稅務(wù)部門核定的納稅期限，按匯繳和代扣匯繳印花稅的稅額分項(xiàng)填開繳款書，匯總繳納。

5.匯繳和代扣匯繳稅款的繳納期限，由各鐵路分局和所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同商定，但最長不得超過一個(gè)月。

6.由于中途變更運(yùn)輸，所收運(yùn)費(fèi)需要多退少補(bǔ)的，不再辦理印花稅的退補(bǔ)手續(xù)。

7.匯繳和代扣匯繳的違章行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》有關(guān)規(guī)定辦理。

二、委托鐵路運(yùn)輸貨物的單位和個(gè)人，必須按規(guī)定接受鐵路貨運(yùn)部門代扣稅款的管理和納稅監(jiān)督。

三、稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)代扣匯繳稅款的金額，付給鐵路貨運(yùn)部門5%的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)應(yīng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定提退付給，鐵路部門不得從代扣稅款中坐支。

四、鐵路貨運(yùn)部門匯繳和代扣匯繳印花稅的具體事宜，由各鐵路分局商當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理。

五、軍事運(yùn)輸、國際聯(lián)運(yùn)、水陸聯(lián)運(yùn)、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸、路料運(yùn)輸、工程臨管線運(yùn)輸?shù)葢{證的印花稅征收辦法另文規(guī)定。

六、本通知自1989年10國家稅務(wù)局關(guān)于對水庫水工建筑物原值征收印花稅問題的批復(fù)

國稅地[1989]97號1989-09-23國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局:

你局(1989)遼稅政四字第117號《關(guān)于對我省省屬水庫的水工建筑物原值免征印花稅的請示》收悉。從你局反映的情況看，遼寧省水電廳直接管理的六座水庫，均屬實(shí)行“以收抵支、財(cái)務(wù)包干”財(cái)務(wù)管理辦法的獨(dú)立核算的事業(yè)單位，水庫的水工建筑物(包括大壩、溢洪道和輸水工程設(shè)施)作為固定資產(chǎn)核算、管理。我們意見，對水庫的水工建筑物原值，應(yīng)區(qū)分單位不同情況，按照我局(88)國稅地字第025號文第17條的規(guī)定確定征免，即:以收抵支有盈余，實(shí)行“盈余定額上交，超收留用”辦法的，應(yīng)對其水工建筑物連同其他固定資產(chǎn)按賬簿所載原值一并計(jì)征印花稅；支大于收，實(shí)行“定額補(bǔ)貼，超虧不補(bǔ)，限期扭虧”辦法的，其資金賬簿不征印花稅。鑒于目前水庫經(jīng)營的實(shí)際情況，為照顧其困難，促進(jìn)水利事業(yè)的發(fā)展，對納稅數(shù)額較大的，可允許在一定的期限內(nèi)分次繳納。國家稅務(wù)局關(guān)于對軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠征免印花稅等問題的通知

國稅地[1989]99號1989-09-26國家稅務(wù)總局根據(jù)中國人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠征免印花稅、房產(chǎn)稅問題，通知如下:

一、印花稅問題

1.軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠向軍隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)各單位(不包括軍辦企業(yè))和武警部隊(duì)調(diào)撥軍用物資和提供加工、修理、裝配、試驗(yàn)、租賃、倉儲等簽訂的軍隊(duì)企業(yè)專用合同，暫免貼印花。

2.軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠與軍隊(duì)系統(tǒng)外各單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來所書立的憑證，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

3.軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠的營業(yè)賬簿應(yīng)按照規(guī)定貼花。對記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大，納稅有困難的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請，在三年內(nèi)分次貼足印花。

二、房產(chǎn)稅問題

對軍隊(duì)企業(yè)化管理工廠辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，凡單獨(dú)設(shè)置房產(chǎn)登記，能與企業(yè)其他房產(chǎn)原值劃分開的，可免征房產(chǎn)稅。國家稅務(wù)局關(guān)于對“撥改貸”借款合同征收印花稅問題的復(fù)函

國稅地[1989]110號1989-10-09國家稅務(wù)總局中國人民建設(shè)銀行:

你行建總發(fā)字(89)第117號《關(guān)于請求批準(zhǔn)“撥改貸”借款合同免繳印花稅的報(bào)告》收悉。關(guān)于你行提出要求對“撥改貸”借貸合同和實(shí)行差別利率的基本建設(shè)借款合同免征印花稅的問題，我們認(rèn)為:1.根據(jù)印花稅的立法精神和印花稅暫行條例規(guī)定，“撥改貸”借款合同和實(shí)行差別利率的基建借款合同，都屬應(yīng)稅憑證，均應(yīng)按規(guī)定納稅。2.借款合同的稅率是根據(jù)各家銀行信貸資金周轉(zhuǎn)情況和綜合各類借款的收益狀況，本著稅負(fù)從輕的原則設(shè)計(jì)的，一般不存在無力負(fù)擔(dān)的問題。因此，除印花稅暫行條例及其施行細(xì)則已有規(guī)定者外，不宜再對某類借款合同另作免稅規(guī)定。國家稅務(wù)局國家工商行政管理局關(guān)于營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證粘貼印花稅票問題的通知

國稅地[1989]113號1989-11-17國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)核發(fā)的各類營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)由其領(lǐng)受單位和個(gè)人負(fù)責(zé)貼花，工商行政管理機(jī)關(guān)在核發(fā)上述證照時(shí)，應(yīng)監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，為保證營業(yè)執(zhí)照和商標(biāo)注冊證粘貼印花稅票規(guī)范、統(tǒng)一，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:

一、印花稅票粘貼位置。營業(yè)執(zhí)照正本貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其左下角花邊框內(nèi)；商標(biāo)注冊證貼花，應(yīng)統(tǒng)一粘貼在其內(nèi)頁右上角(“使用商品類”右面)邊框內(nèi)。

二、粘貼的印花一律采用5元面值的稅票，稅票粘貼應(yīng)端正、清潔，在稅票與證照的騎縫處，用鋼筆或圓珠筆畫兩條橫線注銷，畫銷筆跡要整齊、清晰(示意圖附后)。

三、納稅地點(diǎn)。各級工商行政管理機(jī)關(guān)在核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，負(fù)責(zé)代售印花稅票并監(jiān)督納稅；國家工商行政管理局商標(biāo)局在核發(fā)商標(biāo)注冊證的同時(shí)，負(fù)責(zé)代售印花稅票并監(jiān)督納稅。各地工商行政管理局在向商標(biāo)注冊人收取商標(biāo)規(guī)費(fèi)的同時(shí)，加收5元印花稅款，按規(guī)定期限一并上交國家工商行政管理局商標(biāo)局。

四、為便于工商行政管理機(jī)關(guān)對核發(fā)的證照監(jiān)督納稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)代售印花稅票，并按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。

五、對因各種原因更換營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證的，均視為新領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊證，應(yīng)按規(guī)定納稅。

六、在本通知下達(dá)之前，對已貼印花稅票的證照，粘貼位置及注銷辦法不符合本規(guī)定要求的，不再揭下重貼，待更換新的證照時(shí)，再按本通知規(guī)定執(zhí)行。

以上規(guī)定和有關(guān)事宜，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)協(xié)商，共同貫徹執(zhí)行。

附:畫線注銷示意圖國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知

國稅地[1989]142號1989-12-31國家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的出版發(fā)行業(yè)務(wù)訂立的征訂發(fā)行合同及其訂購單據(jù)(實(shí)際發(fā)生數(shù))屬于應(yīng)納印花稅的經(jīng)濟(jì)憑證。最近，一些地區(qū)詢問，因出版發(fā)行業(yè)務(wù)比較特殊，使用的憑證也較復(fù)雜，如何征稅不夠明確，為此特通知如下:

一、各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。

二、各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。

三、征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。

四、征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購銷雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于匯總繳納印花稅稅額計(jì)算問題的通知

國稅函發(fā)[1990]433號1990-04-25國家稅務(wù)總局據(jù)反映，印花稅按期匯總繳納的辦法執(zhí)行以來，簡化了貼花手續(xù)，但一些匯總繳納單位對征稅憑證與應(yīng)納稅額不足一角的免稅憑證劃分不清，給稅額的計(jì)算和征收管理都帶來一些困難。為此，經(jīng)研究決定，實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位，對征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí)，凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅；凡確屬不能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知

國稅函發(fā)[1990]428號1990-05-03國家稅務(wù)總局印花稅開征以來，各地反映對保險(xiǎn)合同以投保金額為計(jì)稅依據(jù)的辦法不盡合理，征管檢查難度較大。經(jīng)多方征求意見和反復(fù)測算，并報(bào)送國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志批準(zhǔn)，決定作如下改進(jìn):

一、對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入。

二、計(jì)算征收的適用稅率，由萬分之零點(diǎn)三改為千分之一。

本通知自1990年國家稅務(wù)局關(guān)于代購、代銷“國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”協(xié)議書征免印花稅事宜的函

國稅函發(fā)[1990]508號1990-05-17國家稅務(wù)總局商業(yè)部:

你部辦公廳廳發(fā)(90)貿(mào)糧財(cái)字第70號《關(guān)于申請對代購、代銷“國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧”免征印花稅的函》收悉?，F(xiàn)函復(fù)如下:鑒于代購國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧是國務(wù)院委托商業(yè)部中國糧食貿(mào)易公司承擔(dān)的一項(xiàng)特殊任務(wù)，糧權(quán)統(tǒng)屬國務(wù)院，各級糧食部門的此項(xiàng)收購業(yè)務(wù)屬于非經(jīng)營性的代購工作，代銷業(yè)務(wù)目前尚未發(fā)生。經(jīng)研究，同意對“代購國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧協(xié)議書”一項(xiàng)免征印花稅。此前已納稅的協(xié)議書，不再辦理退稅。與此相關(guān)的代購國務(wù)院市場調(diào)節(jié)糧專項(xiàng)貸款合同，因在借(還)本付息等借貸手續(xù)上與正常借款合同并無區(qū)別，應(yīng)照章納稅。國家稅務(wù)局關(guān)于天廣輸變電工程項(xiàng)目有關(guān)合同繳納印花稅問題的復(fù)函

國稅地函發(fā)[1990]14號1990-07-09國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局:

近接駐你市能源部超高壓輸變電建設(shè)公司(90)能源超建司財(cái)字03號《關(guān)于天生橋至廣州輸變電工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)合同如何繳納印花稅的請示》(已抄你局)。對此，我局提出以下意見:

一、印花稅是對列舉的憑證征稅，因此，天廣輸變電工程中簽訂的總承包、分包、轉(zhuǎn)包合同，以及勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備材料采購供應(yīng)、貨物運(yùn)輸?shù)雀黜?xiàng)合同，均屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。這樣征稅并不存在對同一憑證多頭、多次貼花的問題。至于印花稅的負(fù)擔(dān)，已考慮到同一資金在周轉(zhuǎn)使用中多環(huán)節(jié)簽訂經(jīng)濟(jì)合同的情況，因而采用了低稅率、輕稅負(fù)、合同當(dāng)事人雙方負(fù)擔(dān)的征收原則，一般不存在無力負(fù)擔(dān)的問題。

二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同所載金額，并不區(qū)分其資金的性質(zhì)或來源。因此，合同所載金額不分內(nèi)資或外資，均應(yīng)按規(guī)定作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

另外，應(yīng)繳納的印花稅，是否應(yīng)當(dāng)列入工程概算的問題，請超高壓輸變電建設(shè)公司直接詢問財(cái)政部門。

以上意見請轉(zhuǎn)告能源部超高壓輸變電公司。國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1990]994號1990-08-13國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局:

你局蘇稅三(90)025號請示收悉。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)組織貨源開具的各種要貨單據(jù)和商業(yè)企業(yè)組織貨源開具的要貨成交單據(jù)是否應(yīng)貼印花稅票的問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下:

一、外貿(mào)企業(yè)開具的各種要貨單據(jù)，是按照有關(guān)部門的供需計(jì)劃，以對外貿(mào)易合同為依據(jù)，與供貨單位訂立的購銷合約。有些要貨單據(jù)，雖然在填制和使用上，形式不夠規(guī)范，條款不夠完備，手續(xù)不夠健全，但具有合同的性質(zhì)和作用。因此，外貿(mào)企業(yè)開具的各種名稱、各種形式的要貨單據(jù)，均應(yīng)按規(guī)定貼花。

二、商業(yè)企業(yè)開具的要貨成交單據(jù)，是當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。國家稅務(wù)局地方稅管理司關(guān)于改變保險(xiǎn)合同計(jì)稅依據(jù)適用范圍的批復(fù)

國稅地函發(fā)[1990]20號1990-08-29國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局:

你局鄂稅二便字(90)第52號文收悉。關(guān)于國稅函發(fā)[1990]428號文《關(guān)于改變保險(xiǎn)合同印花稅計(jì)稅辦法的通知》中第一條“對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險(xiǎn)合同，其計(jì)稅依據(jù)由投保金額改為保險(xiǎn)費(fèi)收入?！笔侵副ｋU(xiǎn)合同的應(yīng)稅金額由按投保方的“投保金額”計(jì)算改為按承保方的“保險(xiǎn)費(fèi)收入”計(jì)算，并不改變其納稅人和繳納方法。因此，簽訂保險(xiǎn)合同的投保方和承保方對各自所持的保險(xiǎn)合同，均應(yīng)按其保險(xiǎn)費(fèi)金額計(jì)稅貼花。國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知

國稅發(fā)[1990]173號1990-10-12國家稅務(wù)總局根據(jù)各地反映和要求，關(guān)于對貨運(yùn)憑證征收印花稅的若干政策和征管問題，經(jīng)研究并征求有關(guān)部門的意見，現(xiàn)具體規(guī)定如下:

一、關(guān)于應(yīng)稅憑證的確定

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。

二、關(guān)于納稅人的確定

在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡直接辦理承、托運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的雙方，均為貨運(yùn)憑證印花稅的納稅人。

代辦承、托運(yùn)業(yè)務(wù)的單位負(fù)有代理納稅的義務(wù)；代辦方與委托方之間辦理的運(yùn)費(fèi)清算單據(jù)，不繳納印花稅。

三、關(guān)于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)憑證的計(jì)稅和繳納

對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

四、關(guān)于國際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分

1.由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

3.國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

五、關(guān)于特殊貨運(yùn)憑證的免稅

1.軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

2.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級以上(含縣級)人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

3.新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

六、關(guān)于代扣匯總繳納

1.運(yùn)費(fèi)結(jié)算付方應(yīng)繳納的印花稅，應(yīng)由運(yùn)費(fèi)結(jié)算收方或其代理方實(shí)行代扣匯總繳納。

2.運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證由交通運(yùn)輸管理機(jī)關(guān)或其指定的單位填開或?qū)徍说?，?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)委托憑證填開或?qū)徍藛挝唬瑢\(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方應(yīng)繳納的印花稅，實(shí)行代扣匯總繳納。

3.在運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證費(fèi)別欄目中應(yīng)增列一項(xiàng)“印花稅”，將應(yīng)繳納的印花稅款填入“印花稅”項(xiàng)目中。

為了方便代扣匯總繳納，每份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)納稅額不足0.10元的免稅，超過0.10元的按實(shí)計(jì)繳，計(jì)算到分。

4.代扣印花稅時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或代扣單位應(yīng)在運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證上，加蓋“印花稅代扣專用章”(式樣略)。專用章由縣級以上(含縣級)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一刻制。

七、各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局可依據(jù)本文規(guī)定并參照(89)國稅地字第094號《關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證匯總繳納印花稅問題的聯(lián)合通知》，制定具體征收管理辦法。

本規(guī)定自1990年國家稅務(wù)局關(guān)于中國銀行營運(yùn)資金印花稅納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1990]1383號1990-11-10國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局:

你局稅三[1990]483號文《關(guān)于中國銀行所屬分行新增營運(yùn)資金繳納印花稅地點(diǎn)問題的請示》收悉。據(jù)了解，中國銀行(89)中財(cái)字第499號《關(guān)于增設(shè)“918營運(yùn)資金內(nèi)部往來”科目的通知》中，將所屬各分支行原設(shè)核算國撥營運(yùn)資金的“撥入營運(yùn)資金”科目改為“營運(yùn)資金內(nèi)部往來”科目核算。隨后，中國銀行又以(90)中財(cái)字第56號文發(fā)出《關(guān)于1989年以后新增營運(yùn)資金的印花稅由總行統(tǒng)一上繳的通知》，明確為自1989年起我行新增營運(yùn)資金應(yīng)納的印花稅將由總行統(tǒng)一繳納，各行無需再向當(dāng)?shù)乩U納。我們認(rèn)為，中國銀行改變營運(yùn)資金的核算科目名稱，營運(yùn)資金的性質(zhì)及賬簿的設(shè)置地點(diǎn)并未改變。中國銀行自行改變資金賬簿納稅地點(diǎn)，與我局(88)國稅地字第28號文《關(guān)于對金融系統(tǒng)賬簿貼花問題的具體規(guī)定》中的規(guī)定相抵觸。因此，你局的意見是對的，根據(jù)國家稅務(wù)局(88)國稅地字第28號文的規(guī)定，對中國銀行所屬各分、支行以后年度新增的營運(yùn)資金，仍應(yīng)就地繳納印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知

國稅發(fā)[1990]200號1990-11-27國家稅務(wù)總局最近，一些地區(qū)和部門詢問，對軍火武器的研制和供應(yīng)合同是否征收印花稅。經(jīng)研究，考慮到軍火武器的研制、生產(chǎn)和供應(yīng)具有一定的特殊性，現(xiàn)明確對下列合同免征印花稅。

一、國防科工委管轄的軍工企業(yè)和科研單位，與軍隊(duì)、武警總隊(duì)、公安、國家安全部門，為研制和供應(yīng)軍火武器(包括指揮、偵察、通訊裝備，下同)所簽訂的合同免征印花稅。

二、國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

本通知自1991年國家稅務(wù)局關(guān)于借貸業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅憑證問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1991]1081號1991-08-05國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局:

你局武稅發(fā)[1991]164號《關(guān)于征收借款合同和借據(jù)印花稅的請示》收悉。據(jù)反映，你市有些專業(yè)銀行的辦事機(jī)構(gòu)辦理借貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠規(guī)范，有的只填開借據(jù)放貸，有的先填開借據(jù)事后補(bǔ)辦借款合同。這樣，既給印花稅應(yīng)稅憑證的確定和征收管理帶來混亂，也不利于借貸業(yè)務(wù)手續(xù)的規(guī)范化。對此，根據(jù)印花稅稅目稅率表的說明，我們意見，在借貸業(yè)務(wù)中凡流動(dòng)資金借款先簽借款合同，并在合同規(guī)定借款額度內(nèi)辦理借款借據(jù)的只就對借款合同貼花完稅；凡先辦理借款借據(jù)的，應(yīng)以借據(jù)作為印花稅的應(yīng)納稅憑證，在書立時(shí)即時(shí)貼花完稅，以后補(bǔ)辦的借款合同不再貼花。你局可以根據(jù)本市各銀行的實(shí)際情況建立和完善借款憑證印花稅的管理辦法和代征制度。國家稅務(wù)局關(guān)于訂貨會所簽合同印花稅繳納地點(diǎn)問題的通知

國稅函發(fā)[1991]1187號1991-09-03國家稅務(wù)總局近年來，一些地區(qū)陸續(xù)反映，由于多方面的原因，對全國性訂貨會簽訂的合同，稅務(wù)部門駐會征收印花稅有諸多不便，困難較大。經(jīng)多方面征求意見和研究，為有利于印花稅的征收管理，對國內(nèi)訂貨會上所簽合同的納稅地點(diǎn)，作如下規(guī)定:

一、在全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后即時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。對此類合同的貼花完稅情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，并相應(yīng)建立必要的納稅管理辦法。

二、對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知

國稅發(fā)[1991]155號1991-09-18國家稅務(wù)總局印花稅暫行條例實(shí)施以來，我局相繼作了一些具體規(guī)定。近據(jù)各地反映，經(jīng)研究并多方面征求意見，現(xiàn)將有關(guān)政策問題解釋和規(guī)定如下:

一、對工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門使用的調(diào)撥單是否貼花？

目前，工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資使用的調(diào)撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)，填開使用的情況比較復(fù)雜，既有作為部門內(nèi)執(zhí)行計(jì)劃使用的，也有代替合同使用的。對此，應(yīng)區(qū)分性質(zhì)和用途確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)上述原則，結(jié)合實(shí)際，對各種調(diào)撥單作出具體鑒別和認(rèn)定。

二、對印花稅施行細(xì)則中所指的“收購部門”和“農(nóng)副產(chǎn)品”的范圍如何劃定？

我國農(nóng)副產(chǎn)品種類繁多，地區(qū)間差異較大，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家指定的收購部門也有所變化。對此，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體劃定本地區(qū)“收購部門”和“農(nóng)副產(chǎn)品”的范圍。

三、對以貨換貨業(yè)務(wù)簽訂的合同應(yīng)如何計(jì)稅貼花？

商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。

四、倉儲保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證如何確定？

倉儲保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證為倉儲保管合同或作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單等)。對有些憑證使用不規(guī)范，不便計(jì)稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計(jì)稅貼花的憑證。

五、我國的“其他金融組織”是指哪些單位？

我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證書的單位。

六、對財(cái)政部門的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花？

財(cái)政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。

七、對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同是否貼花？

對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。

八、何為“銀行同業(yè)拆借”？在印花稅上怎樣確定同業(yè)拆借合同與非同業(yè)拆借合同的界限？

印花稅稅目稅率表中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

確定同業(yè)拆借合同的依據(jù)，應(yīng)以中國人民銀行銀發(fā)(1990)62號《關(guān)于印發(fā)<同業(yè)拆借管理試行辦法>的通知》為準(zhǔn)。凡按照規(guī)定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規(guī)定的，應(yīng)按借款合同貼花。

九、對分立、合并和聯(lián)營企業(yè)的資金賬簿如何計(jì)稅貼花？

企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記的新企業(yè)所設(shè)立的資金賬簿，應(yīng)于啟用時(shí)按規(guī)定計(jì)稅貼花；凡毋需重新進(jìn)行法人登記的企業(yè)原有的資金賬簿，已貼印花繼續(xù)有效。

對企業(yè)兼并后并入的資金貼花問題，仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

十一、土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)是否貼花？

土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

十二、出版合同是否貼花？

出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。

十三、銀行經(jīng)理或代理國庫業(yè)務(wù)設(shè)置的賬簿是否貼花？

中國人民銀行各級機(jī)構(gòu)經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)及委托各專業(yè)銀行各級機(jī)構(gòu)代理國庫業(yè)務(wù)設(shè)置的賬簿，不是核算銀行本身經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，不貼印花。

十四、代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否屬于應(yīng)稅憑證？

在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。

十五、怎樣理解印花稅施行細(xì)則中“合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花”的規(guī)定？

“合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花”，是指印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時(shí)，不便按規(guī)定貼花，因此，應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。國家稅務(wù)局關(guān)于“集體土地建設(shè)用地使用權(quán)登記證”貼花問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1991]1268號1991-09-24國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局:

你局蘇稅三(91)020號《關(guān)于對“集體土地建設(shè)用地使用權(quán)登記證”是否征收印花稅問題的請示》收悉。關(guān)于“集體土地建設(shè)用地使用權(quán)登記證”的性質(zhì)問題，經(jīng)與國家土地管理局聯(lián)系，該登記證屬于地方政府制定并發(fā)放的過渡性的土地使用權(quán)證，具有地方性和臨時(shí)性。因此，對其是否貼花，可由你局自行確定。國家稅務(wù)局關(guān)于改變鐵路國際貨運(yùn)憑證印花稅繳納辦法的通知

國稅函發(fā)[1991]1401號1991-10-30國家稅務(wù)總局全文廢止，參見國家稅務(wù)總局鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]101號據(jù)各地及有關(guān)部門反映，國稅發(fā)[1990]173號《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》下發(fā)后，在執(zhí)行中，對鐵路國際貨運(yùn)結(jié)算憑證付款方的印花稅，實(shí)行由鐵路部門代扣匯總繳納，確有不便。經(jīng)研究決定，對鐵路國際貨運(yùn)憑證付款方應(yīng)繳納的印花稅，不再實(shí)行代扣匯總繳納的辦法，由付款方自行繳納。國家稅務(wù)局關(guān)于專利證書印花稅代征辦法的批復(fù)

國稅函發(fā)[1991]1405號1991-11-01國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局:

你局京稅三字[1991]48號《關(guān)于對完稅專利證書以加印代扣印花稅專用章標(biāo)記代替貼花問題的請示》和你局所屬海淀區(qū)分局與中國專利局所立《委托代征印花稅協(xié)議書》均收悉?，F(xiàn)批復(fù)如下:

一、根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，對各種專利證書可以由你局委托中國專利局在核發(fā)時(shí)統(tǒng)一代征印花稅。

二、同意你局自1991年1月1日起，對統(tǒng)一代征印花稅的專利證書，在其右上角處加印“中國專利局代扣印花稅專用章”戳記，并在其右下角處注明“本證書印花稅國家稅務(wù)局關(guān)于物資訂貨合同印花稅確定納稅人問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1991]1415號1991-11-01國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局:

你局京稅三字[1991]333號《關(guān)于同一份購銷合同涉及幾方當(dāng)事人應(yīng)如何確定印花稅納稅義務(wù)人的請示》收悉。來文反映，一些計(jì)劃物資的分配采取直達(dá)供貨的方式，訂貨合同由物資管理部門或需方的主管部門代需方與供方簽訂。合同簽訂后移交需方執(zhí)行，由需方直接收貨和向供方支付貨款。代簽合同的部門或單位將合同移交需方執(zhí)行后，一般不再留存合同文本，如由代簽人代理納稅，不便于稅務(wù)管理和納稅資料的保管。因此，經(jīng)研究決定，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，為有利于此類合同印花稅的征收管理，凡由主管單位代簽的計(jì)劃物資訂貨合同，由辦理收貨并結(jié)算貨款的需方在接到合同文本時(shí)，繳納印花稅。國家稅務(wù)局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請免征印花稅問題的復(fù)函

國稅地函發(fā)[1992]16號1992-06-14國家稅務(wù)總局中國銀行信貸二部:

你行中行貸四(91)129號文收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)函復(fù)如下:

一、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第(二)、(三)款的規(guī)定，其中，無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同，是指由外國政府或者國際金融組織提供資金，具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款項(xiàng)目所簽訂的政府間的協(xié)議。因此，買方信貸及混合貸款中的商業(yè)性貸款性質(zhì)上不同于政府貸款。

二、你行與國內(nèi)用款單位簽訂的轉(zhuǎn)貸合同與“三貸”合同(政府貸款、買方信貸、混合貸款)所依據(jù)的法律文件不同，簽訂合同的當(dāng)事人不同，在借貸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中形成了新的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不是同一簽約行為，而是兩類不同的合同。

因此，你行的混合貸款、買方信貸合同與轉(zhuǎn)貸合同均應(yīng)按印花稅的有關(guān)規(guī)定繳納印花稅。家稅務(wù)局關(guān)于飛機(jī)租賃合同征收印花稅問題的批復(fù)

國稅函發(fā)[1992]1145號1992-07-21國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局:

你局稅三[1991]699號《關(guān)于飛機(jī)租賃協(xié)定(合同)貼花問題的請示》收悉。據(jù)向民航總局了解，自1980年以來，各航空公司(舊稱民航局)均有租用外國租賃公司飛機(jī)的情況。由于飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，印花稅開征以來，對所簽合同如何貼花不夠明確，至今尚未繳納印花稅。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題批復(fù)如下:

一、各航空公司與外國公司在1988年10月1日以后簽訂的飛機(jī)租賃合同，屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證。

二、在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對采取經(jīng)營租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花(租賃方式的劃分，參見附表)。

三、以上飛機(jī)租賃合同補(bǔ)繳印花稅時(shí)，一律按補(bǔ)稅開出繳款書當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

附件:各航空公司租用飛機(jī)情況表

附件:

各航空公司租用飛機(jī)情況表

(融資租賃部分)

航空公司名稱簽約日期機(jī)型機(jī)號

南方航空公司1988.11.16B757-21BB2804

南方航空公司1988.12.8B757-21BB2805

南方航空公司1990.2.25B757-21BB2806

南方航空公司1990.2.25B757-21BB280

南方航空公司1990.2.25B757-21BB281

南方航空公司1990.4.26B757-200B281

南方航空公司1990.6.9B757-21BB281

南方航空公司1991.4.19B757-200B281

南方航空公司1991.8.7B757-200B281

南方航空公司1991.8.23B757-200B281

國際航空公司1989.1.12B767-200B255

國際航空公司1989.9.29B747-400B245

國際航空公司1990.2.17B747-400B245

國際航空公司1990.6.14B747-400B246

國際航空公司1990.10.15B747-200FB246

國際航空公司1991.3.4B737-300B253

國際航空公司1991.3.4B737-300B253

浙江航空公司1989.7.20DASH-8-301B335

浙江航空公司1990.3.26DASH-8-301B335

東方航空公司1990.6.3A300-600RB230

東方航空公司1990.7.6A300-600RB230

東方航空公司1990.7.6A300-600RB230

東方航空公司1990.10.28MD-82B212

東方航空公司1990.10.28MD-82B212

東方航空公司1991.5.28MD-11B217

東方航空公司1991.5.30MD-82B213

東方航空公司1991.10.19MD-11FB217

北方航空公司1990.12.4MD-82B212

北方航空公司1990.12.4MD-82B212

北方航空公司1990.12.13MD-82B213

北方航空公司1990.12.13MD-82B213

北方航空公司1991.8.30MD-82B213

北方航空公司1991.8.30MD-82B213

北方航空公司1991.8.30MD-82B213

北方航空公司1991.11.18MD-82B2139

北方航空公司1991.11.18MD-82B2140

西南航空公司1991.5.13B737-300B2537

云南航空公司1991.5.13B737-300B2538

各航空公司租用飛機(jī)情況表

(經(jīng)營租賃部分)

航空公司名稱簽約日期機(jī)型機(jī)號

南方航空公司1989.6.14B737-500B2541

南方航空公司1989.6.14B737-500B2542

南方航空公司1989.6.14B737-300B2523

南方航空公司1989.6.14B737-500B2543

南方航空公司1989.6.14B737-300B2525

南方航空公司1989.6.14B737-300B2526

南方航空公司1989.6.14B737-500B2544

南方航空公司1989.6.14B737-500B2545

南方航空公司1989.6.14B737-300B2527

南方航空公司1991.8.10B737-200B2509

南方航空公司1991.8.10B737-200B2514

南方航空公司1991.8.10B737-200B2515

南方航空公司1991.8.10B737-200B2503

廈門航空公司1991.2.8B737-200B2529

廈門航空公司1991.2.8B737-200B2501

注:國家稅務(wù)局關(guān)于飛機(jī)租賃合同征收印花稅問題的函

國稅函發(fā)[1992]1431號1992-10-08國家稅務(wù)總局中國民用航空局:

你局民航局函[1992]1056號《關(guān)于補(bǔ)繳印花稅執(zhí)行外匯牌價(jià)等意見的函》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下:

一、各航空公司與外國公司簽定的飛機(jī)租賃合同，在補(bǔ)繳印花稅時(shí)，依照我國有關(guān)涉外稅收的規(guī)定，應(yīng)按填開補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合人民幣補(bǔ)繳稅款。這是國際通行作法，航空公司也應(yīng)執(zhí)行。

二、飛機(jī)經(jīng)營租賃屬財(cái)產(chǎn)租賃范圍，其合同應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目規(guī)定稅率繳納印花稅。不得按來函中所述理由而改變稅目稅率。

三、印花稅是就憑證征稅。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證都應(yīng)按印花稅的有關(guān)規(guī)定納稅。對于先買后租的飛機(jī)，前后簽定