登記會計賬薄

第六章會計賬薄本章內(nèi)容：第一節(jié)會計賬簿的意義和種類第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記第四節(jié)對賬和結(jié)賬第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式面又相互連結(jié)的賬頁所組成．用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿記。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的中心環(huán)節(jié)。一．會計賬薄的概念第一節(jié)會計賬簿的意義和種類會計憑證可以連續(xù)反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但它大量反映的只是互不聯(lián)系的個別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)．提供的是分散的、缺乏系統(tǒng)性的信息資料．不能把各單位在一定時期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、完整地反映出來。因此，應(yīng)設(shè)置和登記賬簿，把分散在會計憑證中的資料加以歸類整理，登記賬簿。從而為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)，完整的會計核算資料，并為編制會計報表提供依據(jù)。二．設(shè)置會計賬薄的原因第一節(jié)會計賬簿的意義和種類1.通過賬簿可以全面連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動情況。2.利用賬簿記錄，不僅能提供管理上所需的總括資料，還可提供明細(xì)資料。3.為編制財務(wù)報告提供完整的數(shù)據(jù)4.會計賬簿起了會計分工作用5.會計賬簿起了經(jīng)濟(jì)檔案的作用三．會計賬薄的作用第一節(jié)會計賬簿的意義和種類總原則：根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理的需要1、滿足實際需要2、力求節(jié)約，避免重復(fù)設(shè)賬3、格式力求簡便實用四．會計賬薄設(shè)置的原則第一節(jié)會計賬簿的意義和種類五．會計賬薄的分類會計賬簿按用途按外表形式日記賬分類賬備查賬訂本式賬活頁式賬多欄式賬按結(jié)構(gòu)格式三欄式賬卡片式賬數(shù)量金額式賬第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（一）序時賬（日記賬）1、定義按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間的先后順序，逐日連續(xù)登記的賬簿。2、分類五．會計賬薄的分類普通日記賬特種日記賬按記錄內(nèi)容的不同現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（1）普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每天所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。（2）特種日記賬是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把某一類比較重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序記入賬簿中。在會計實務(wù)中，為了簡化記賬的手續(xù)，除了現(xiàn)金和銀行存款收付記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外，其他各項目一般不再設(shè)置特種日記賬進(jìn)行登記。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類(二)分類賬1、含義對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。2、分類按照記賬內(nèi)容詳細(xì)程度，分為總分類賬和明細(xì)分類賬。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（1）總分類賬：（一級）根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶（一級賬戶），通過對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記，以全面、系統(tǒng)、總括地反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的賬簿。總分類賬又稱總分類賬簿、總賬。所有單位均需設(shè)置總賬?？偡诸愘~必須按總分類科目設(shè)置，一般采用訂本式賬簿，賬頁格式一般有“三欄式”、“多欄式”兩種。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（2）明細(xì)分類賬：根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置賬戶（二級賬戶或三級賬戶），用以具體反映某類資金（某一種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）增減變化情況的結(jié)存情況的賬簿。五．會計賬薄的分類明細(xì)賬是總賬記錄內(nèi)容的補(bǔ)充和具體化.明細(xì)分類賬必須按照二級科目或明細(xì)科目設(shè)置，一般采用活頁式賬簿。明細(xì)賬的格式，應(yīng)根據(jù)它所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)和管理的需要來設(shè)計，一般有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（三）備查賬（輔助登記賬）對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項，進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。為某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。如經(jīng)營租入資產(chǎn)，按照資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，會計上不能入賬，但為了反映這項租賃資產(chǎn)的存在，在有關(guān)賬薄中進(jìn)行補(bǔ)充登記。備查賬簿記錄的內(nèi)容不受總分類賬的制約，是對日記賬和明細(xì)分類賬的補(bǔ)充。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（四）訂本式賬簿是在啟用前就把編有順序號的若干賬頁固定裝釘成冊的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：能夠避免賬頁散失和防止賬頁被抽換；缺點(diǎn)：賬頁固定后不能根據(jù)需要增減賬頁，容易造成賬頁浪費(fèi)，也不便于分工記賬。訂本賬主要適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（五）活頁式賬簿把若干張零散的賬頁放置在活動賬夾之內(nèi)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：可以任意增減空白賬頁，不會浪費(fèi)賬頁，使用靈活，便于對賬頁重新排列，也便于分工記賬，有利于提高工作效率；缺點(diǎn)：賬頁容易散失和容易被抽換。活頁賬主要適用于各種明細(xì)賬。五．會計賬薄的分類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（六）卡片式賬簿：是由許多分散的硬紙卡片，具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的賬簿。優(yōu)缺點(diǎn)與活頁賬簿相同。卡片賬主要適用于記載內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片、低值易耗品等。

五．會計賬薄的分類訂本式賬簿與活頁式和卡片式賬簿比較優(yōu)點(diǎn)：避免賬頁散失，防止抽換賬頁的不正當(dāng)行為。

缺點(diǎn)：同一本賬簿在同一時間內(nèi)只能有一人登記，不能分工記賬，同時不能根據(jù)需要增減賬頁?；铐撌胶涂ㄆ劫~簿的優(yōu)點(diǎn)：便于分工記賬，并能根據(jù)記賬的需要隨時增減賬頁；活頁式和卡片式賬簿的缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。第一節(jié)會計賬簿的意義和種類第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（七）三欄式三欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式只開設(shè)借、貸、余（或收、付、余）三個欄目記錄金額。（八）多欄式多欄式賬簿是指賬簿的賬頁格式設(shè)若干專欄，集中反映某一總賬賬戶或明細(xì)賬戶核算內(nèi)容的賬簿。借，貸方設(shè)專欄。（九）數(shù)量金額式”數(shù)量金額式賬簿的賬頁格式是在借、貸、余（或收、付、余）三欄下再設(shè)數(shù)量、單價和金額欄，以便全面記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和金額。五．會計賬薄的分類第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記基本構(gòu)成：封面、扉頁和賬頁。1、封面：主要說明賬簿的名稱。如“現(xiàn)金日記賬”、“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”、“總分類賬”2、扉頁：說明賬簿的啟用和交接情況。形式見p104一、賬薄的基本構(gòu)成第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記3、賬頁：用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三種格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。包括的基本內(nèi)容：賬戶名稱日期憑證編號摘要金額總頁數(shù)和分頁數(shù)一、賬薄的基本構(gòu)成第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（一）普通日記賬登記注意點(diǎn)：記入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期；在賬戶名稱欄內(nèi)應(yīng)記入應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶；其次在摘要欄內(nèi)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作簡要說明；將借方金額和貸方金額分別記入兩個金額欄內(nèi)，每天還應(yīng)根據(jù)日記賬中應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶名稱和金額登記總分類賬，并將總分類賬的頁數(shù)記入過賬欄內(nèi)，或者寫明符號√，表示已經(jīng)過賬。二、日記賬的設(shè)置和登記

普通日記賬

2003賬戶名稱摘要借方金額貸方金額過賬月日81生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)用1000√原材料材料1000√1管理費(fèi)用購買辦公用品100現(xiàn)金1002物資采購1000應(yīng)付賬款1000多欄式日記賬2003年摘要現(xiàn)金銀行存款材料采購產(chǎn)品銷售收入其他月日借方貸方賬戶名稱借方貸方過賬借方貸方借方貸方借方貸方41提取現(xiàn)金3003002購買辦公用品50管理費(fèi)用503領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本50原材料50第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）特種日記賬登記注意點(diǎn)：登記：出納人員根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆序時登記，并計算合計數(shù)及結(jié)存數(shù)。核對：a.現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金核對（每日）b.銀行存款日記賬余額與對賬單核對（定期）二、日記賬的設(shè)置和登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記1、三欄式日記賬三欄式日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金、銀行存款每天的收入、付出和結(jié)存情況的賬簿，由出納人員根據(jù)與現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆登記。其格式及登記方法如下：二、日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬（三欄式）2003年憑證號數(shù)摘要對方賬戶收入支出余額月日收款付款11月初余額2003現(xiàn)付1購文具紙張管理費(fèi)用561444現(xiàn)收2退回差旅費(fèi)用其他應(yīng)收款2954395現(xiàn)收3銷售商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金2000340277931本月合計2635562779銀行存款日記賬（三欄式）2003年憑證號數(shù)摘要結(jié)算憑證對方賬戶收入支出結(jié)余收款付款月日種類號數(shù)11月初余額450003銀付1借支差旅費(fèi)支票1其他應(yīng)收款500445003銀收2銷售商品主營業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅金31本月發(fā)生額及月未余額第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記2、多欄式日記賬（以現(xiàn)金為例）多欄式日記賬登記方法與三欄式日記賬登記方法基本相同。登記多欄式日記賬時，按收入、付出的對應(yīng)賬戶分欄登記。到月末結(jié)賬時，分欄加計發(fā)生額。因此對本月現(xiàn)金（或銀行存款）的收入來源、付出去向可一目了然，為分析經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況，提供更詳細(xì)的資料。但應(yīng)用多欄式日記賬較多時，賬頁一般很大，登記不便，容易發(fā)生錯欄串行的錯誤。二、日記賬的設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬（多欄式）2003憑證號數(shù)摘要貸方賬戶借方賬戶余額月日銀行存款其他應(yīng)收款收入合計銀行存款其他應(yīng)付款生產(chǎn)成本應(yīng)付工資付出合計51月初余額3002提現(xiàn)200200500350504008048070本月發(fā)生額或期未余額2502504008048070第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（一）總分類賬的結(jié)構(gòu)與登記結(jié)構(gòu)：一般采用“三欄式”訂本式（p107）登記：取決于所采用的會計核算組織程序?？梢灾苯痈鶕?jù)記賬憑證逐筆登記；也可通過一定的匯總方法，將各種記賬憑證加以匯總進(jìn)行登記。如科目匯總表。二、分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）明細(xì)賬的結(jié)構(gòu)與登記一般采用活頁式或卡片式賬簿。結(jié)構(gòu)：1、三欄式——如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶格式見（p107）適用于只需反映其金額變動和余額情況的賬戶。2、數(shù)量金額式——如原材料、庫存商品賬戶適用于既需進(jìn)行金額核算，又需反映數(shù)量的各種實物資產(chǎn)的登記和核算。格式見（p108）二、分類賬的設(shè)置和登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）明細(xì)賬的結(jié)構(gòu)與登記3、多欄式——如“本年利潤”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶適用于費(fèi)用、成本、本年利潤等需反映項目構(gòu)成情況的賬戶。登記：根據(jù)原始憑證，匯總原始憑證或記賬憑證逐筆登記。舉例見下頁。4、平行式明細(xì)賬（p109）二、分類賬的設(shè)置和登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬（多欄式）產(chǎn)品名稱：A2003年憑證號摘要借方貸方金額月日直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用合計本年利潤明細(xì)賬（多欄式）年憑證號數(shù)摘要借方貸方月日主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加合計主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益合計第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（一）關(guān)系核算內(nèi)容相同，詳略程度不同。明細(xì)賬是對總賬內(nèi)容的補(bǔ)充，總賬對明細(xì)賬內(nèi)容進(jìn)行匯總。對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以詳細(xì)反映，亦可總括反映三、總賬與明細(xì)賬的平行登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記（二）登記要求：平行登記（p109）即發(fā)生的某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要登記入明細(xì)賬，同時需要登記入總賬。平行登記的“三同四相符”三同：登記會計期間相同；登記方法相同；登記金額相同。三、總賬與明細(xì)賬的平行登記第二節(jié)賬簿的設(shè)置和登記四相符：總賬與明細(xì)賬期初余額相同；本期借方發(fā)生額相同；本期貸方發(fā)生額相同；期末余額相同。四個相符可以通過編制“發(fā)生額及余額表”進(jìn)行測試。三、總賬與明細(xì)賬的平行登記原材料明細(xì)賬材料名稱甲材料最低儲量編號規(guī)格計量單位：千克最高儲量2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81月初余額1002020002收入材料100015150001100170003431購料領(lǐng)料，生產(chǎn)商品300010300004500010001010000410031004700037000原材料明細(xì)賬材料名稱乙材料最低儲量編號規(guī)格計量單位：千克最高儲量2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額81月初余額50020100002收入材料34購料領(lǐng)料，生產(chǎn)商品3120010200010010100060011000200102000100101000總賬賬戶名稱：原材料總頁分頁2003年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)81月初余額借120002轉(zhuǎn)1購料，貨款未付17000借290003銀付1購料，貨款已付30000借590004轉(zhuǎn)2領(lǐng)用材料生產(chǎn)商品11000借4800031本月發(fā)生額或期未余額4700011000借48000總賬賬戶名稱：應(yīng)付賬款頁數(shù)：2003年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)81月初余額貸100002轉(zhuǎn)11000貸110003轉(zhuǎn)25000貸25000本月發(fā)生額或期未余額1500025000應(yīng)付賬款明細(xì)賬（三欄式）單位名稱：光明廠2003年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)812期初余額1000貸貸30004000本月發(fā)生額及期未余額1000013000應(yīng)付賬款明細(xì)賬（三欄式）單位名稱：匯達(dá)公司2003年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)813期初余額5000貸貸700012000本月發(fā)生額及期未余額500012000第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記1、由專人負(fù)責(zé)登記2、啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿的扉頁(首頁)設(shè)置“賬簿啟用、交接登記表”，在表內(nèi)載明單位名稱、賬簿啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)(如為活頁賬應(yīng)在裝訂成冊后記明頁數(shù))、會計主管和經(jīng)管人員姓名和印鑒、賬戶目錄等。3、在更換記賬人員時，由會計主管人員監(jiān)交，辦好交接手續(xù)并由交接雙方在“經(jīng)管賬簿人員一覽表”內(nèi)登記交接日期和簽名（簽章）。一、賬簿啟用的規(guī)則會計工作的交接移交手續(xù)接替手續(xù)監(jiān)交已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應(yīng)填制憲畢；尚未登記的賬目應(yīng)登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應(yīng)移交的各項材料，對未了事項寫出書面材料；編制移交清冊；會計工作的交接移交手續(xù)接替手續(xù)監(jiān)交會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料必須完整無缺，否則，必須查清原因并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)；對銀行存款賬戶余額與銀行對賬單的不一致，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；檢查各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬與總賬余額是否相符；必要時要進(jìn)行抽查；交接票據(jù)、印章和其他實物；會計工作的交接移交手續(xù)接替手續(xù)監(jiān)交一般會計人員交接由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交；第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記1．登記賬簿時，應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。要求做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，登記及時。2．登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章．并注明已經(jīng)登賬的符號(如“√”)，表示已經(jīng)過賬。3．登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫。但下列情況可以用紅色墨水記賬：二、賬簿的登記規(guī)則(1)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。(2)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。(4)會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記4．賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的1／2以便留有改錯的空間。5．各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣。并由記賬人員簽名或蓋章。6．凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明·借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“0”表示。二、賬簿的登記規(guī)則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記7．會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間的不同，按規(guī)定的辦法進(jìn)行更正，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水等手段更正錯誤。

8．保持賬頁的完整，賬面整潔，要辦理賬頁間的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。即在每頁最后一行加計本頁發(fā)生額和余額，摘要欄內(nèi)注明“過次頁”；同時過入下一頁第一行，摘要欄注明“承上頁”有余額的，表明“借”或“貸”無余額的，表明“平”，金額欄為“0”二、賬簿的登記規(guī)則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（1）需統(tǒng)計本月發(fā)生額賬戶的，本頁發(fā)生額為月初自本月末止的發(fā)生額合計數(shù)。損益類（2）需統(tǒng)計本年累計發(fā)生額賬戶的，本頁發(fā)生額為年初自本月末止的發(fā)生額合計數(shù)。本年利潤（3）無需統(tǒng)計累計發(fā)生額的，只需將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。二、賬簿的登記規(guī)則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（一）錯賬的更正方法1、劃線更正法（紅線更正法）適用于：記賬憑證正確，但會計賬簿登記錯誤。會計賬簿錯誤的情況：數(shù)字錯誤或文字錯誤。文字錯誤的更正方法：用紅線劃去錯誤文字，正確文字用藍(lán)黑字跡寫在劃線上端，并由經(jīng)辦人員蓋章。數(shù)字錯誤的更正方法：用紅線劃去全部數(shù)字（非錯誤部分），在上方寫上正確數(shù)字并由經(jīng)辦人員蓋章。注意：劃紅線時必須保證原有筆跡可以辨認(rèn)。三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（一）錯賬的更正方法2、紅字更正法適用于：會計憑證錯誤，從而會計賬簿錯誤兩種更正方法：（1）所用會計科目或方向錯誤更正方法：填制一紅一藍(lán)憑證，并據(jù)此登記賬簿。即用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣；同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記例：以銀行存款300元支付銀行借款手續(xù)費(fèi)。編制會計分錄：借：銷售費(fèi)用300貸：銀行存款300更正：借：銷售費(fèi)用300貸：銀行存款300借：財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（一）錯賬的更正方法（2）所用會計科目和方向正確，但金額存在錯誤，且錯誤金額>正確金額更正方法：將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。該記賬憑證內(nèi)容與原來憑證相同，但用紅字記賬，然后登記賬簿。三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（一）錯賬的更正方法3、補(bǔ)充登記法適用于：會計憑證錯誤，從而會計賬簿錯誤。且但金額存在錯誤，且錯誤金額<正確金額。更正方法：將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，該記賬憑證內(nèi)容與原來憑證相同，然后登記賬簿。三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記（二）錯賬的處理原則根據(jù)錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間，處理方法：1、如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。2、已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填會計科目錯誤時，用紅字更正法。3、如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。4、發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制更正的記賬憑證。三、錯賬的更正原則第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記【練習(xí)】生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料200元，在填制記賬憑證時，誤記金額為2000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤．其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000在更正時，應(yīng)用紅字金額1800元，編制如下記賬憑證進(jìn)行更正：借：生產(chǎn)成本1800

貸：原材料1800根據(jù)更正錯誤的記賬憑證以紅字金額記賬后，即可反映其正確金額為200元。練習(xí)第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記1、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬及明細(xì)分類賬都要每年更換新賬；2、固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬。3、各種需要更換的賬簿，在進(jìn)行年終結(jié)賬時，各賬戶的年末余額都要直接抄入新賬的第一行余額欄內(nèi)，在日期欄上些“1月1日”，摘要欄內(nèi)寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。四、賬簿的更換第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記4、舊賬頁最后一筆分錄的下一行的摘要欄內(nèi)，注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，將各戶的年末余額，按反方向計入各該賬戶的發(fā)生額欄，然后將最后一行數(shù)字下的空格劃一條斜紅線注銷。5、不需更換的明細(xì)賬，只需在摘要欄內(nèi)，注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，以劃分新舊年度的記錄。四、賬簿的更換第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記年末結(jié)賬并完成了賬簿更換工作后，應(yīng)把舊賬簿歸檔。各種賬簿應(yīng)按年度分類歸檔，編制目錄，以便需要時能迅速查閱。對于保存期限滿的賬簿，應(yīng)按規(guī)定的銷毀審批程序，經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。保管年限見下表。五、賬簿的保管第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記檔案名稱保管期限(一)會計憑證類

1.原始憑證、記賬憑證15年其中：涉及外來和對私改造的會計憑證永久2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表3年(二)會計賬簿類：

1.日記賬15年其中：現(xiàn)金和銀行存款日記賬25年2.明細(xì)賬、總賬、輔助賬15年3.涉及外來和對私改造的會計賬簿永久第三節(jié)會計賬簿的啟用和登記檔案名稱保管期限(三)會計報表類：

1.主要財務(wù)指標(biāo)報表3年2.月、季度會報表15年3.年度會計報表永久(四)其它類：

1.會計檔案保管清冊及銷毀清冊25年2.財務(wù)成本計劃3年3.主要財務(wù)會計文件、合同、協(xié)議永久第四節(jié)對賬和結(jié)賬對賬是指對賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對工作。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作。通過對賬，達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬款相符。一、對賬第四節(jié)對賬和結(jié)賬對賬工作的內(nèi)容包括：1、賬證核對：會計賬簿和會計憑證核對2、賬賬核對：會計賬簿和會計憑證核對

總分類賬借方貸方余額的核對