第三章 消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。(我國(guó)屬于后者)

二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。單位是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。

三、征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅示可以扣除。3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和人個(gè)進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有()。A.金首飾的進(jìn)口B.化妝品的購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售【答案】CD第二節(jié)稅目與稅率一、稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分苦干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。稅目共有14個(gè)：(一)煙、(二)酒及酒精、(三)化妝品、(四)貴重首飾及珠寶玉石(五)鞭炮、焰火、(六)成品油、(七)汽車(chē)輪胎、(八)小汽車(chē)、(九)摩托車(chē)、(十)高爾夫球及球具(十一)高檔手表、(十二)游艇、(十三)木制一次性筷子、(十四)實(shí)木地板消費(fèi)稅稅目表稅目子目注意事項(xiàng)（1）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（2）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍

（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%其他與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤(rùn)滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定（七）汽車(chē)輪胎含機(jī)動(dòng)車(chē)與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專(zhuān)用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅（八）小汽車(chē)1.乘用車(chē)2.中輕型商用客車(chē)含9座內(nèi)乘用車(chē)、10～23座內(nèi)中型商用客車(chē)（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車(chē)（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子又稱(chēng)衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實(shí)木地板含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板【例題·單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是(

)

A.電動(dòng)汽車(chē)

B.卡丁車(chē)

C.高爾夫車(chē)

D.小轎車(chē)

【答案】D二、消費(fèi)稅的稅率經(jīng)過(guò)2009年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。消費(fèi)稅稅率表(略)稅目計(jì)稅單位稅率(稅額)1.卷煙(1)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬(wàn)支)56%;150元(1)每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬(wàn)支)36%;150元2.雪茄煙36%3.煙絲30%4.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%二、酒及酒精1、糧食白酒斤或者500毫升20%；0.50元2、黃酒噸240元3、啤酒（1）每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上噸250元（2）每噸在3000元以下噸220元（3）娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的噸250元4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾和珠寶玉石1、金、銀、鉑金首飾和鉆石飾品5%2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1、汽油（1）無(wú)鉛汽油升1.0元（2）含鉛汽油升1.4元2.柴油升0.8元3.石腦油升1.0元4.溶劑油升1.0元5.潤(rùn)滑油升1.0元6.燃料油升0.8元7.航空煤油升0.8元七、汽車(chē)輪胎3%八、摩托車(chē)1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含）以下3%2.氣缸容量在250毫升以上升1.0元九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車(chē)5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式1、稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率：啤酒；黃酒；成品油2、比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅：白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙3、單純比例稅率：批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的。【例題·單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒，五一節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒200噸取得收入80萬(wàn)元，直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）。A.12.45萬(wàn)元B.12.5萬(wàn)元C.12.60萬(wàn)元D.12.65萬(wàn)元【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬(wàn)元）。（三）卷煙的適用稅率第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第二，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷(xiāo)售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（四）酒的適用稅率第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。第二，啤酒分為甲類(lèi)和乙類(lèi)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類(lèi)啤酒稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)計(jì)征（一）銷(xiāo)售額的確定1.銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。2.包裝物的計(jì)稅問(wèn)題A.直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金③對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅B.逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類(lèi)以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是同一個(gè)數(shù)字。消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。二、從量計(jì)征1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷(xiāo)售額乘以比例稅率。（這里的銷(xiāo)售額是不含增值稅的）四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)還要注意四個(gè)方面：1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅?！纠}·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中80%零售，取得含稅銷(xiāo)售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A.5.13萬(wàn)元B.6萬(wàn)元C.6.60萬(wàn)元D.7.72萬(wàn)元【答案】C【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門(mén)市的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬(wàn)元）。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD【例題·計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷(xiāo)售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）。4.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！練w納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額，與計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷(xiāo)售價(jià)格的規(guī)定。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷(xiāo)售額（同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)出廠出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷(xiāo)售額在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬(wàn)元）?！纠}·單選題】某啤酒廠銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是()元。A.5000B.6600C.7200D.7500【答案】C【解析】該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×250＋10×220＝7200（元）。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！纠}·單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門(mén)車(chē)輛的自產(chǎn)汽油B.汽車(chē)廠用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē)C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，ABC選項(xiàng)要在移送使用時(shí)納稅?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有()。A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷(xiāo)售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎【答案】AC【解析】選項(xiàng)A：作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水，視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅。選項(xiàng)B：用于產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?nèi)部檢驗(yàn)的高爾夫球桿不征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)D：輪胎廠移送非獨(dú)立核算門(mén)市部待銷(xiāo)售的汽車(chē)輪胎，不征收消費(fèi)稅；如果門(mén)市部已經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售，則應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}·多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的有()。A.將外購(gòu)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品B.將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品C.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品D.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于向外單位投資【答案】CD【解析】將外購(gòu)已稅消費(fèi)品以及委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)領(lǐng)用材料，移送環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，故選項(xiàng)AB錯(cuò)誤。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）］÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定?！纠}·計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車(chē)間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷(xiāo)售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷(xiāo)售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）?！纠}·計(jì)算題】某摩托車(chē)廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%其組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。【例題·計(jì)算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）。計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒(méi)有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤(rùn)率。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額=9280×17%=1577.6（元）?！纠}·計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為多少元？【答案及解析】消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷(xiāo)售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方?！纠}·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料D.委托方支付加工費(fèi)，受托方購(gòu)買(mǎi)原料或主要材料再賣(mài)給委托方進(jìn)行加工【答案】A【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷(xiāo)售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種①購(gòu)買(mǎi)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買(mǎi)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再繳納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷(xiāo)售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

【例題·計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒(méi)有同類(lèi)球具的銷(xiāo)售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。【例題·判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。（）【答案】×【例題·判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。（）【答案】√3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額（或銷(xiāo)售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購(gòu)過(guò)程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前整理挑選費(fèi)用等。【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購(gòu)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬(wàn)元，另支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)中材料成本為多少？組價(jià)公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬(wàn)元）?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元，另支付采購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)中的材料成本為多少？組價(jià)公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬(wàn)元）。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征?！纠}·單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?.扣稅范圍（1）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）；（7）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)（委托加工收回的）已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油?！菊咭c(diǎn)】根據(jù)規(guī)定，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的11種應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，但不包括外購(gòu)酒和酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小轎車(chē)C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AD【解析】本題考核外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的情況，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除項(xiàng)目共11項(xiàng)，外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)汽車(chē)輪胎可以抵扣外購(gòu)輪胎已納消費(fèi)稅，但是外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)小轎車(chē)的不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅；外購(gòu)已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。選項(xiàng)BC不符合具體規(guī)定。3.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)【注意】（1）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)的確定：有兩類(lèi)三種情況第一類(lèi)，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)買(mǎi)價(jià)為不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格：①?gòu)膰?guó)內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)，買(mǎi)價(jià)為不含稅價(jià)格，若含稅價(jià)格，則需要換算：不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)=含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)/（1+增值稅稅率）；②從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，買(mǎi)價(jià)為購(gòu)進(jìn)的含稅價(jià)格/（1+3%）第二類(lèi)：從國(guó)外購(gòu)進(jìn)，則實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）（2）如果本期材料有損失，則還應(yīng)扣除損失后的余額為本期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量?！纠}·多選題】某禮花廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)各種鞭炮、焰火，2011年1月，用外購(gòu)已稅的煙花繼續(xù)加工成高檔煙花，銷(xiāo)售給某外貿(mào)企業(yè)，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額1500萬(wàn)元；已知本月外購(gòu)的煙花不含稅價(jià)為785萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已知期初庫(kù)存外購(gòu)煙花不含稅買(mǎi)價(jià)30萬(wàn)元，本月月末庫(kù)存外購(gòu)煙花不含稅買(mǎi)價(jià)60萬(wàn)元，鞭炮、焰火消費(fèi)稅稅率15%。下列表述正確的有（）。A.外購(gòu)已稅煙花連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅煙花可以在當(dāng)月全部抵扣外購(gòu)已稅煙花已納的消費(fèi)稅B.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應(yīng)稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納的消費(fèi)稅C.2011年1月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅111.75萬(wàn)元D.2011年1月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅107.25萬(wàn)元【答案】BC【解析】外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應(yīng)稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費(fèi)稅。2011年1月應(yīng)納