第三章 消費稅法

第三章消費稅法第一節(jié)消費稅基本原理一、消費稅概念消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費稅和特別消費稅。(我國屬于后者)

二、納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人。在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。

三、征稅范圍1、生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。生產(chǎn)應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。2、委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅示可以扣除。3、進口應稅消費品單位和人個進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。

四、零售應稅消費品經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。【例題·多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有()。A.金首飾的進口B.化妝品的購買消費C.卷煙的批發(fā)D.金首飾的零售【答案】CD第二節(jié)稅目與稅率一、稅目按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目，有的稅目還進一步劃分苦干子目。消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再繳納消費稅。稅目共有14個：(一)煙、(二)酒及酒精、(三)化妝品、(四)貴重首飾及珠寶玉石(五)鞭炮、焰火、(六)成品油、(七)汽車輪胎、(八)小汽車、(九)摩托車、(十)高爾夫球及球具(十一)高檔手表、(十二)游艇、(十三)木制一次性筷子、(十四)實木地板消費稅稅目表稅目子目注意事項（1）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（2）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復合計稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應當按250元/噸的稅率征收消費稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍

（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調(diào)整由財政部、國家稅務總局確定（七）汽車輪胎含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機動艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是（）。A.進口卷煙B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【答案】A【例題·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(

)

A.電動汽車

B.卡丁車

C.高爾夫車

D.小轎車

【答案】D二、消費稅的稅率經(jīng)過2009年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。消費稅稅率表(略)稅目計稅單位稅率(稅額)1.卷煙(1)每標準條(200支)對外調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的標準箱(5萬支)56%;150元(1)每標準條(200支)對外調(diào)撥價格在70元以下的標準箱(5萬支)36%;150元2.雪茄煙36%3.煙絲30%4.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%二、酒及酒精1、糧食白酒斤或者500毫升20%；0.50元2、黃酒噸240元3、啤酒（1）每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上噸250元（2）每噸在3000元以下噸220元（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的噸250元4、其他酒10%5、酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾和珠寶玉石1、金、銀、鉑金首飾和鉆石飾品5%2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1、汽油（1）無鉛汽油升1.0元（2）含鉛汽油升1.4元2.柴油升0.8元3.石腦油升1.0元4.溶劑油升1.0元5.潤滑油升1.0元6.燃料油升0.8元7.航空煤油升0.8元七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含）以下3%2.氣缸容量在250毫升以上升1.0元九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%（一）消費稅稅率的基本形式1、稅率基本形式適用應稅項目單純定額稅率：啤酒；黃酒；成品油2、比例稅率和定額稅率復合計稅：白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙3、單純比例稅率：批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。【例題·單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為（）。A.12.45萬元B.12.5萬元C.12.60萬元D.12.65萬元【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。應納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（三）卷煙的適用稅率第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第二，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。（四）酒的適用稅率第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標準的換算。第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率?！咎崾尽浚?）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務院批準，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。第三節(jié)計稅依據(jù)一、從價計征（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。2.包裝物的計稅問題A.直接并入銷售額計稅①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅②應稅消費品包裝物的租金③對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅B.逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。二、從量計征1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量?！纠}·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量D.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量【答案】ACD【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費稅應稅銷售額時還要注意四個方面：1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2010年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）。A.5.13萬元B.6萬元C.6.60萬元D.7.72萬元【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。該項業(yè)務應繳納的消費稅=77.22÷(1+17%)×10％=6.60（萬元）。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。【例題·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品【答案】ACD【例題·計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務應納消費稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）。4.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！練w納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。第五節(jié)應納稅額的計算稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）×稅率一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應稅消費品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量（一）直接對外銷售應納消費稅的計算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅（）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當月應納消費稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）?！纠}·單選題】某啤酒廠銷售甲類啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售乙類啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是()元。A.5000B.6600C.7200D.7500【答案】C【解析】該酒廠應納消費稅＝20×250＋10×220＝7200（元）。（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！纠}·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅，ABC選項要在移送使用時納稅。【例題·多選題】下列各項中，應當征收消費稅的有()。A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎【答案】AC【解析】選項A：作為樣品贈送給客戶的香水，視同銷售繳納消費稅。選項B：用于產(chǎn)品質(zhì)量內(nèi)部檢驗的高爾夫球桿不征收消費稅。選項D：輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征收消費稅；如果門市部已經(jīng)對外銷售，則應當按照銷售額計征消費稅?！纠}·多選題】下列業(yè)務應視同銷售應稅消費品在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅的有()。A.將外購已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品B.將委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品C.將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品D.將自產(chǎn)的應稅消費品用于向外單位投資【答案】CD【解析】將外購已稅消費品以及委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品屬于生產(chǎn)領(lǐng)用材料，移送環(huán)節(jié)不征收消費稅，故選項AB錯誤。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定?！纠}·計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當期應納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當期應納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450（元）?！纠}·計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%其組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）?！纠}·計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費稅不必組價應納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅稅額=9280×17%=1577.6（元）?！纠}·計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案及解析】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）應納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應稅消費品。符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方?！纠}·單選題】委托加工的特點是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料D.委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工【答案】A【提示】委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料加工及提貨時涉及稅種①購買材料涉及增值稅進項稅②支付加工費涉及增值稅進項稅③視同自產(chǎn)消費品應繳消費稅①買輔料涉及增值稅進項稅②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅消費稅納稅環(huán)節(jié)提貨時受托方代收代繳（受托方為個人的除外）交貨時代收代繳委托方消費稅款代收代繳后消費稅的相關(guān)處理①直接出售的不再繳納消費稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處2.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

【例題·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格。【答案】組成計稅價格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。【例題·判斷題】企業(yè)受托加工應稅消費品，如果沒有同類消費品的銷售價格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費之和為組成計稅價格，計算代收代繳消費稅。（）【答案】×【例題·判斷題】受托加工應稅消費品的個體經(jīng)營者不承擔代收代繳消費稅的義務。（）【答案】√3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價中材料成本為多少？組價公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬元）?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關(guān)認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價中的材料成本為多少？組價公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬元）。4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續(xù)加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規(guī)定，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除。三、進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。（二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額（三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。【例題·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應納消費稅（）萬元。A.49.45B.61.81C.65.23D.70.31【答案】B【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬元）。四、已納消費稅扣除的計算為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除由于某些應稅消費品是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ?.扣稅范圍（1）以外購（委托加工收回的）已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購（委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購（委托加工收回的）已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購（委托加工收回的）已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）以外購（委托加工收回的）已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購（委托加工收回的）已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購（委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購（委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購（委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購（委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購（委托加工收回的）已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。【政策要點】根據(jù)規(guī)定，可以按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的11種應稅消費品已納的消費稅稅款，但不包括外購酒和酒精、小汽車、高檔手表、游艇、成品油（石腦油、潤滑油除外）?！纠}·多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅稅款準予扣除的有（）。A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品【答案】AD【解析】本題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的情況，外購應稅消費品已納稅款扣除項目共11項，外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)汽車輪胎可以抵扣外購輪胎已納消費稅，但是外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車的不可以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費稅。選項BC不符合具體規(guī)定。3.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅外購已稅消費品已納消費稅的扣除：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價－期末庫存的外購應稅消費品買價【注意】（1）當期購進的應稅消費品的買價的確定：有兩類三種情況第一類，從國內(nèi)購進買價為不含增值稅的購進價格：①從國內(nèi)一般納稅人購進，買價為不含稅價格，若含稅價格，則需要換算：不含稅購進價=含稅購進價/（1+增值稅稅率）；②從小規(guī)模納稅人購進，買價為購進的含稅價格/（1+3%）第二類：從國外購進，則實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）/（1-消費稅稅率）（2）如果本期材料有損失，則還應扣除損失后的余額為本期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量。【例題·多選題】某禮花廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)各種鞭炮、焰火，2011年1月，用外購已稅的煙花繼續(xù)加工成高檔煙花，銷售給某外貿(mào)企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1500萬元；已知本月外購的煙花不含稅價為785萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已知期初庫存外購煙花不含稅買價30萬元，本月月末庫存外購煙花不含稅買價60萬元，鞭炮、焰火消費稅稅率15%。下列表述正確的有（）。A.外購已稅煙花連續(xù)生產(chǎn)應稅煙花可以在當月全部抵扣外購已稅煙花已納的消費稅B.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納的消費稅C.2011年1月該廠應納消費稅111.75萬元D.2011年1月該廠應納消費稅107.25萬元【答案】BC【解析】外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)應稅鞭炮焰火，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費稅。2011年1月應納