第0章-審計基礎知識

【課程性質(zhì)】本課程有較強的綜合性、實踐性，是會計學、財務管理專業(yè)學生必修的專業(yè)核心課程，是財會類學生知識結(jié)構中不可缺少的組成部分?！窘虒W目的】通過本課程的學習，了解審計在市場經(jīng)濟中的作用，理解審計的基本概念、基本方法和基本程序，掌握財務審計的一般程序和主要技術方法，為今后工作打下基礎。<<審計學>>學習本課目的考證：注會七門之一CIA（國際內(nèi)審師）工作：會計師事務所

公司、企業(yè)——會計3我國審計組織政府審計機關內(nèi)部審計機構民間審計組織我國審計的組織形式4一、政府審計機關政府審計機關的設置最高審計機關審計派出機構縣級以上人民政府設立審計機關審計署審計特派員審計局5政府審計機關職責審計機關對各級政府各部門的財政預算和決算支出；國有金融機構的財務支出；國有企、事業(yè)單位的財務支出；國家重點項目的支出等進行審計6政府審計的特征強制性廣泛性獨立性7二、民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)財政部門審核批準成立的會計師事務所會計師事務所中國注冊會計師協(xié)會在財政部領導下，成立于1988年8會計師事務所的執(zhí)業(yè)范圍（1）審計業(yè)務①審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務,出具有關的報告。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。（2）會計咨詢和會計服務業(yè)務①代理記賬。②代理納稅業(yè)務。③投資咨詢。9三、內(nèi)部審計機構內(nèi)部審計機構的設置部門內(nèi)部審計機構單位內(nèi)部審計機構獨立審計機構配備專職審計人員有專職的審計人員10第一章：財務報表審計概述11目錄CONTENTS第一節(jié)：財務報表審計的起源與發(fā)展第二節(jié)：財務報表審計的概念第三節(jié)：財務報表審計目標1235第四節(jié)：財務報表審計的過程412第一節(jié) 財務報表審計的起源與發(fā)展一、財務報表審計的起源意大利，合伙企業(yè)13二、早期英國民間審計

1720年發(fā)生英國的南海公司破產(chǎn)案經(jīng)營權與所有權的進一步分離詳細審計：對所有的業(yè)務、憑證和報表進行審查（一）受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的社會基礎財富積聚兩權分離委托代理受托經(jīng)濟責任信息不對稱監(jiān)督和評價的需要審計產(chǎn)生審計產(chǎn)生的動因財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者受托經(jīng)濟責任關系報告經(jīng)營情況審計者提供審計報告委托審計提供審計所需資料進行審計活動審計產(chǎn)生的動因2023/2/1《審計學》（第七版）16補充：詳查法和抽查法按審查書面資料的數(shù)量分：1、詳查法詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。2、抽查法抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。17三、美國的民間審計

財務報表審計“八大”會計師事務所的產(chǎn)生：上世紀八十年代八所世界上最大的會計師事務所，也是今天聞名全球的“四大”四大會計師事務所的前身。2001年，金融界的9.11——美國最大的能源公司安然公司破產(chǎn)案的發(fā)生使安達信被迫與其他事務所合并。18四、我國注冊會計師審計的開展

1981年1月1日，上海會計師事務所成立1988年，成立了注冊會計師協(xié)會1991年，恢復全國CPA統(tǒng)一考試1993年，頒布了《注冊會計師法》中國審計標志這個標志是中國審計的兩個英文字母，一個A（audit）一個C(china)。我們當時設計的時候也有一個眼睛的意思，這次因為（朱镕基）總理講了，審計是領導決策和民眾的眼睛，有眼睛的意思你眼中的審計是什么？審計就是查賬、抓腐敗分子的嗎？什么是審計？——你知道多少第二節(jié) 財務報表審計的概念22財務報表審計，是由勝任的獨立審計人員依據(jù)審計標準，為確定和報告被審計單位特定期間的會計報表及相關財務信息與既定會計標準間的符合程度，而收集并評價審計證據(jù)的過程。一、財務報表審計的定義

財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)所有者受托經(jīng)濟責任關系報告經(jīng)營情況審計者提供審計報告委托審計提供審計所需資料進行審計活動審計關系241.勝任的獨立審計人員2.既定會計標準3.特定期間的會計報表及相關財務信息4.審計標準5.收集和評價證據(jù)6.報告1.勝任的獨立審計人員

勝任獨立：獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。（1）實質(zhì)上獨立。審計機構和審計人員與被審計單位之間實實在在地毫無利害關系。（2）形式上獨立。即在他人看來審計機構和審計人員是獨立的。

影響獨立性的因素影響審計組織獨立性的因素1對客戶經(jīng)濟上的依賴關系2與客戶發(fā)生訴訟關系影響審計人員獨立性的因素1與客戶高管存在親屬關系2與委托人存在財務利益關系2/1/2023275.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，CPA還應當獲取用作審計證據(jù)的其他信息2/1/202328審計證據(jù)財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計信息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息2/1/202329審計證據(jù)的含義會計記錄：會計記錄是審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。主要有：

原始憑證記賬憑證總分類賬和明細分類賬未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整手工計算表和電子計算表

2/1/202330審計證據(jù)的含義其他信息：其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括：內(nèi)部控制手冊詢證函的回函分析師的報告競爭者的比較數(shù)據(jù)等2/1/202331審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的兩大特征：充分性（Sufficiency）適當性（Appropriateness）2/1/202332審計證據(jù)的充分性充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。2/1/202333審計證據(jù)的適當性

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)的相關性和可靠性相關性（relevance）:與具體審計目標和認定相關可靠性（reliability）:證據(jù)的可信程度2/1/202334審計證據(jù)可靠性的判斷標準審計證據(jù)可靠性的判斷標準：外部獨立來源

Vs.其他來源內(nèi)部控制有效Vs.內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復印件2/1/202335審計證據(jù)可靠性例題請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年簡答題）1.收料單與購貨發(fā)票2.領料單與材料成本計算表3.工資計算單與工資發(fā)放單4.存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄36二、財務報表審計的對象

1.會計報表及其附注2.報表反映的實際經(jīng)濟業(yè)務：順查法、逆查法（補充見后頁）3.控制財務信息發(fā)生的各項內(nèi)部控制2023/2/1《審計學》（第七版）37順查法（正查法）：指依照會計處理順序進行檢查的方法。逆查法（倒查法）：指逆著會計處理順序進行檢查的方法。原始憑證記賬憑證賬簿報表補充：審計方法按審查書面資料的順序分38三、財務報表審計與其他鑒證業(yè)務

鑒證是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務（又稱財務報表審計）、歷史財務信息審閱業(yè)務（又稱財務報表審閱）和其他鑒證業(yè)務等三大類財務報表審計業(yè)務要求最嚴格。其他鑒證業(yè)務主要包括企業(yè)內(nèi)部控制審計服務、預測性財務信息的審核等。40第三節(jié)財務報表審計目標一、財務報表審計目標的變遷（一）以查錯揭弊為主的審計目標（二）以驗證財務報表真實公允為主的審計目標（三）驗證財務報表真實公允與查錯揭弊并重的審計目標（四）降低信息風險審計目標隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化41二、財務報表審計的目標

（一）財務報表審計的總目標注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。補充：管理層與治理層1.治理層指的是董事會，代表性人物是董事長；管理層是企業(yè)職能機構，代表性人物是總經(jīng)理。

2.

管理層負責編制財務報表，治理層負責監(jiān)督管理層編制財務報表的過程。

3.最后要說明的是，很多大企業(yè)管理層人員本身很多（或者全部）都是治理層成員。盡管如此，對兩者進行區(qū)分仍有必要，畢竟角色不同，職責就不同

（二）管理層的認定1.管理層認定的含義

管理層認定是指管理層對財務報表各類交易、相關賬戶和披露做出的明確或隱含的表達。

2.管理層認定與審計目標的關系

審計人員對財務報表的審計，就是確認被審計單位管理層對其財務報表各要素的認定是否恰當;443.與交易和事項相關的認定發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類4.與賬戶余額相關的認定存在、完整性、計價和分攤、權利和義務5.與列報和披露相關的認定發(fā)生以及權利和義務、完整性、準確性和計價、分類和可理解性45（三）財務報表審計的一般審計目標

（1）與交易和事項相關的一般審計目標發(fā)生、完整性、準確性、截止、分類（2）與賬戶余額相關的一般審計目標存在、完整性、計價和分攤、權利和義務（3）與列報和披露相關的一般審計目標發(fā)生以及權利和義務、完整性、準確性和計價、分類和可理解性46第四節(jié)財務報表審計的過程一、審計任務的確定（接受業(yè)務委托）在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業(yè)務環(huán)境，只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應有的關注等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務具備審計業(yè)務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。審計是依據(jù)注冊會計師事務所與被審計單位簽訂的審計業(yè)務約定書來確定財務報表審計的任務。47二、計劃審計工作

一是內(nèi)部人員調(diào)配：人員及分工、具體工作時間二是審計過程中具體審計計劃的制定及執(zhí)行，制定總體審計策略、具體審計計劃。計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。48三、實施風險評估程序

實行該程序的目的是為了識別和評估被審計單位財務報表中的重大錯報風險包括報表層次、各類交易和賬戶層次的重大錯報風險兩個方面。49四、實施控制測試和實質(zhì)性測試

控制測試是針對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構的有效性進行的測試?？刂茰y試并非在任何情況中都需要實施。當存在下列情形其中之一時，就應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；⑵僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?？刂茰y試包括詢問、觀察、檢查和穿行測試.可以減少實質(zhì)性測試審計程序，從而減少審計取證工作，提高審計工作的效率。實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試程序是審計人員為驗證財務報表中各項目一般審計目標是否實現(xiàn)而實施的審計程序。檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法通常采用抽樣方式進行52五、完成審計工作并出具審計報告

這一過程是一個非常主觀的過程，高度依賴審計人員的專業(yè)判斷，對審計人員的業(yè)務素質(zhì)要求高。上市公司年報必須要經(jīng)過審計才能報出。四、審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟評價經(jīng)濟鑒證專業(yè)公正客觀五、審計的性質(zhì)獨立性權威性獨立——審計賴以存在和發(fā)展的生命！高層次的經(jīng)濟監(jiān)督權威性憲法審計法注冊會計師法法律賦予的權威公生明，廉生威2023/2/1《審計學》（第七版）58我國形成了政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系2023/2/1《審計學》（第七版）59審計三大分支的區(qū)別：民間審計政府審計內(nèi)部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法公允一致財政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督權責發(fā)表意見權處置權報告權獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立1、政府審計（也稱國家審計）：是由政府審計機關代表政府依法進行的審計。（合規(guī)性審計、強制審計、無償審計）2、內(nèi)部審計：由單位或部門內(nèi)部設置的（根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行）專門機構或人員實施的審計。（經(jīng)營性審計、經(jīng)濟效益審計）3、注冊會計師審計（民間審計）：是由政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計，并發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以增強報表使用者對財務報表的可信任程度。（受托審計、有償審計）各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬關系

審計監(jiān)督體系（掌握）六、審計的分類審計是會計的一個分支。七、會計與審計的關系產(chǎn)生這種觀點的原因：（1）審計往往需要關注會計信息（2）許多審計師在會計問題上有豐富的經(jīng)驗（3）審計由“注冊會計師”來執(zhí)行錯誤!會計、審計是兩個獨立的學科區(qū)別：擁有不同的知識體系與理論基礎。會計的工作程序為：填制審核記賬憑證登記會計賬簿編制會計