第三章 分步成本制

第三章分步成本制壹、特性： (李pp.74-75)按部門、加工中心、或製程為累計(jì)成本的對(duì)象，而將其所發(fā)生成本彙總於“生產(chǎn)成本報(bào)告單”內(nèi)，以計(jì)算單位成本，進(jìn)而將成本分派於產(chǎn)品上。每一部門、加工中心、或製程各有一“在製品存貨”帳戶。每隔一段時(shí)間（一週或一個(gè)月）編製生產(chǎn)成本報(bào)告單。對(duì)於期初及期末在製品以「約當(dāng)產(chǎn)量」表示其數(shù)量。各部門總成本/約當(dāng)產(chǎn)量＝平均成本（單位成本）正常損失或損壞品成本，應(yīng)作為完好品成本之一部份。每一部門己完工產(chǎn)品之成本應(yīng)移轉(zhuǎn)入下一部門，以便計(jì)算製成品之總成本。貳、成本流程(李p.75)參、計(jì)算單位成本（李pp.75-78)肆、編製生產(chǎn)本報(bào)告之步驟（李pp.78-79)1伍、材料（李pp.79-81)一、材料之領(lǐng)用：可能於不同生產(chǎn)階段領(lǐng)用二、領(lǐng)料時(shí)間對(duì)單位成本之影響：（一）僅在開工時(shí)一次領(lǐng)用：在製品與製成品所含材料成本相同。（二）增加之材料於加工完畢時(shí)才投入：在製品存貨不含增加材料之成本。（三）增加之材枓於生產(chǎn)進(jìn)行中加入：如增加材料於完工50%時(shí)加入，則完工30%之在製品存貨不包含增加材料之成本。三、增加材料對(duì)加工單位之影響：(李pp.80-81)（一）不增加生產(chǎn)單位數(shù)：汽車（二）增加生產(chǎn)單位數(shù)：化學(xué)品（三）單位數(shù)增加，但亦發(fā)生加工損失陸、前部成本 （李p.81)2柒、在製品存貨一、期末在製品存貨

(李pp.81-84)直接材料、直接人工、製造費(fèi)用應(yīng)視其期末在製品完工百分比，分別計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量及其單位成本，並據(jù)以將成本分配給製成品與期末在製品。二、期初在製品存貨（一）平均成本法(李pp.87-90)（二）先進(jìn)先出法(李pp.91-93)製造費(fèi)用直接人工直接材料前部成本本期投入製造費(fèi)用直接人工直接材料前部成本存貨成本期初在製品分?jǐn)?配)至未轉(zhuǎn)出已轉(zhuǎn)出期末在製品完工品3第三章結(jié)束4X部Y部Z部製成品銷貨成本直接材料直接人工製造費(fèi)用成本流程5單位成本之計(jì)算範(fàn)例（無期初、期末在製品存貨）6單位成本之計(jì)算範(fàn)例（無期初、期末在製品存貨）78增加材料會(huì)增加生產(chǎn)單位數(shù)：9增加材料使單位數(shù)增加，但亦發(fā)生加工損失：1011甲部門成本約當(dāng)產(chǎn)量單位成本材料$2,4008,000$0.30加工成本1,3006,5000.20合計(jì)$3,700$0.50成本分配：$3,700轉(zhuǎn)入乙部門之完工品 $3,000(6,000*$0.50) $3,000期末在製品$700前部成本0材料600(2,000*100%*$0.30)加工成本100(2,000*25%*$0.20)成本約當(dāng)產(chǎn)量單位成本甲部門轉(zhuǎn)入$3,0006,000$0.50增加新材料

1,5005,000

0.30加工成本4,9505,5000.90合計(jì)$9,450$1.70乙部門成本分配：$9,450製成品 $8,500(5,000*$1.70) $8,500期末在製品$950前部成本500(1,000*100%*$0.50)材料0(1,000*0%*$0.30)加工成本450(1,000*50%*$0.90)1213143.成本分配：$4,800已轉(zhuǎn)入乙部門之完工品 $3,640(7,000*$0.52) $3,640期末在製品$1,160前部成本0材料960(3,000*100%*$0.32)加工成本200(3,000*1/3*$0.20)1516先進(jìn)先出（First-In,First-Out;FIFO）：在先進(jìn)先出法之下，“期初在製品存貨成本”與“本期發(fā)生之成本”分開計(jì)算：期初在製品完工品完工品期末在製品本期本部開始加工處理之單位投入材料、人工、製造費(fèi)用前部轉(zhuǎn)入之成本（第一部門無此項(xiàng)成本）期初在製品存貨成本投入材料、人工、製造費(fèi)用本部完工且轉(zhuǎn)入下部之單位本部已完工但未轉(zhuǎn)出之單位不必劃分成“前部轉(zhuǎn)入”與“本部投入”，且不需計(jì)算單位成本需分別計(jì)算(1)本期前部轉(zhuǎn)入之單位成本(2)本期本部投入之材料、人工、製造費(fèi)用的單位成本相關(guān)之成本17甲部門之成本計(jì)算（先進(jìn)先出法）－1/3完工品(2,000單位)完工品(5,000單位)期末在製品(3,000單位)本期本部開始加工處理之單位(8,000單位)投入材料、人工、製造費(fèi)用期初在製品(2,000單位)100%材料25%加工成本投入加工成本$300(2,000*75%*0.20)本期甲部門完工且轉(zhuǎn)入乙部門7,000單位期初在製品存貨$700100%材料1/3加工成本本期發(fā)生之成本約當(dāng)產(chǎn)量單位成本材料$2,6005,000+3,000=8,000$0.325加工成本

1,5002,000*75%+5,000+3,000*1/3=7,5000.200合計(jì)$4,100$0.52518甲部門之成本計(jì)算（先進(jìn)先出法）－2/3$4,800期末在製品存貨$1,175本期投入之材料$975(3,000*100%*$0.325)本期投入之人工200(3,000*1/3*$0.200)轉(zhuǎn)入下部之完工品$3,625對(duì)期初在製品加工$1,000本期