第三章復式記賬法及其應用新

第三章復式記賬法及其應用新第三章復式記賬法及其應用新第三章復式記賬法及其應用新3.1會計核算方法體系一、會計方法概念：是指用來核算和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。會計工作中最基本、最主要的方法會計決策方法會計預測方法會計檢查方法會計分析方法會計核算方法會計方法體系2023/2/21二、會計核算方法會計核算方法包括：設置會計科目及賬戶復式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表2023/2/221.設置會計科目及賬戶設置會計科目及賬戶，根據(jù)會計對象具體內(nèi)容——會計要素的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，對每一類取其簡要名稱（科目），并在賬簿中開設相應的賬戶，以便核算。銀行存款T字賬戶會計科目P32表3-3會計科目表2023/2/232.復式記賬概念：對每一經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進行記錄的方法。【例】企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。借方原材料貸方借方銀行存款貸方30003000以相等的金額同時在兩個相關(guān)賬戶中進行記錄2023/2/243.填制和審核憑證填制和審核憑證是為會計記錄提供完整、真實的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號0001摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細科目總賬科目明細科目收到投資銀行存款實收資本20000附單據(jù)張合計20000會計主管：記賬：審核：制單：出納：2023/2/254.登記賬簿概念：登記賬簿是根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。賬簿是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的簿籍，登記賬簿應該以記賬憑證為依據(jù)，按規(guī)定的會計科目開設賬戶，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟業(yè)務分別計入有關(guān)賬戶。2023/2/262023/2/275.成本計算概念：對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費按照成本對象歸集，從而計算總成本和單位成本所使用的專門方法。

外購材料、生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品都應單獨進行成本核算6.財產(chǎn)清查概念：通過實物盤點、往來款項核對來檢查財產(chǎn)和資金實有數(shù)額的方法。2023/2/287.編制會計報表概念：是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動過程和結(jié)果的一種方法。賬簿會計報表加工整理2023/2/293.2復式記賬法一、記賬方法簡述概念：根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。記賬方法復式記賬法單式記賬法：對每項經(jīng)濟業(yè)務，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。通常只對庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應收賬款和應付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當然也不必設置這些賬戶）。借貸記賬法增減記賬法收付記賬法我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)均采用借貸記賬法2023/2/210二、會計恒等式——復式記賬法的理論依據(jù)會計要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。從企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系來看，在任何一個時點，二者數(shù)量上必然保持以下的平衡關(guān)系：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負債+所有者權(quán)益利潤=收入-費用從企業(yè)的經(jīng)營成果來看，一定時期的利潤與收入、費用的關(guān)系可表示為：2023/2/211T0資產(chǎn)=T0負債+T0所有者權(quán)益期初資產(chǎn)負債表表述為：若在此期間所有者權(quán)益除了利潤的影響，沒有其他變化時，則期末資產(chǎn)負債表可表述為：T1資產(chǎn)=T1負債+T1所有者權(quán)益=T1負債+T0所有者權(quán)益+本期收入-本期費用在任何時點上都成立，稱為會計恒等式，是復式記賬法的基本理論依據(jù)。2023/2/212三、經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響會計恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負債或所有者權(quán)益也增加；P30-P31【例3-1】會計恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負債或所有者權(quán)益也減少；會計恒等式左方個項目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即資產(chǎn)中某一項目增加，另一項目減少；會計恒等式右方各項目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即負債中某一項目增加，另一項目減少，或所有者權(quán)益中某一項目增加，另一項目減少，或負債項目和所有和權(quán)益項目之間此增彼減。2023/2/213四、會計科目及賬戶1.會計科目概念及分類概念：指對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的標志或項目。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類2023/2/214分類：會計科目根據(jù)會計對象各自不同的特點和經(jīng)濟管理的要求進行分門別類、分項目的核算。按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：按隸屬關(guān)系分類：應交稅費——應繳增值稅（進項稅額）總賬科目子目細目會計科目資產(chǎn)類負債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類2023/2/2152.會計科目設置的原則（1）能分類、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計內(nèi)容；（2）會計科目要簡明、通俗、易懂；（3）與企業(yè)的經(jīng)營特點和經(jīng)營規(guī)模相適應。3.賬戶的概念及設置概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務的一種手段。2023/2/216會計科目賬戶口徑一致分類方法、結(jié)果一致賬戶的名稱；只能反映經(jīng)濟內(nèi)容；不存在結(jié)構(gòu)問題對會計科目的運用；不僅能反映經(jīng)濟內(nèi)容而且還系統(tǒng)反映、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的增減變化及結(jié)余情況；必須有一定的結(jié)構(gòu)和格式會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別2023/2/2174.賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每一方根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少、增減變動結(jié)果。在借貸記賬法下，賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱說明記賬的依據(jù)概括說明經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容2023/2/218年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料簡化借方原材料貸方“丁”字賬戶，教學中常用的賬戶形式，實務中極少采用2023/2/2195.賬戶的分類

每一個賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的某一方面，不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務加以記錄，企業(yè)的經(jīng)濟活動作為一個整體，是需要一個相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類

賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容。賬戶資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶2023/2/220賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途：通過賬戶的記錄能夠提供什么指標；賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容、余額的方向及其表示的內(nèi)容。三大類：①基本賬戶；②調(diào)整賬戶；③業(yè)務賬戶九小類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶和一部分調(diào)整賬戶是對資產(chǎn)賬戶的進一步分類；集合分配賬戶、成本計算賬戶和跨期攤配賬戶是對成本、費用賬戶的進一步分類；財務成果賬戶和另一部分調(diào)整賬戶是對收入成果賬戶的進一步分類。

①盤存賬戶；②結(jié)算賬戶；③跨期攤配賬戶；

④資本賬戶；⑤調(diào)整賬戶；⑥集合分配賬戶；

⑦成本計算賬戶；⑧集合配比賬戶；⑨財務成果計算賬戶2023/2/221賬戶按提供指標詳細程度分類總分類賬戶（一級賬戶、總賬賬戶）

對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶。根據(jù)總賬科目開設，一般只能以貨幣表示所提供的某一內(nèi)容的總括核算資料。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料總賬2023/2/222明細分類賬戶

對企業(yè)某一具體內(nèi)容進行明細核算的賬戶。根據(jù)明細科目開設，除了可以提供貨幣指標外，有的明細賬戶還可以提供相應實物指標。年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日會計科目：原材料—甲材料明細賬2023/2/2232023/2/224總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系？總賬是明細賬資料的統(tǒng)合，是統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；明細賬是總賬戶的具體化，是從屬賬戶、起輔助和補充作用；總賬和明細賬結(jié)合起來，能概括而詳細的反應出同一經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；要求：總賬和明細賬平行登記。P35“平行登記”2023/2/225總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記（1）對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，要根據(jù)會計憑證，一方面在有關(guān)總分類賬戶中進行登記，另一方面要在有關(guān)明細分類賬戶中進行明細登記?？傎~會計科目：原材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。明細賬會計科目：原材料—甲材料2009年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日31轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2023/2/226（2）登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，借貸記賬方向必須一致；（3）登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額的合計數(shù)相等。借方原材料貸方期初余額2000000借方原材料—甲材料貸方期初余額1200000借方原材料—乙材料貸方期初余額600000借方原材料—丙材料貸方期初余額200000加總2023/2/227五、借貸記賬法1.記賬符號與記賬規(guī)則記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，“借”和“貸”已失去了本來含義，只是單純的會計符號。包含以下三個意思和用途：借方原材料貸方期初余額2000000①300000(購入）②800000（發(fā)出）期末余額1500000①指明賬戶應記入的不同方向②指明業(yè)務引起的資金增減變化的來龍去脈③說明賬戶的性質(zhì)2023/2/228記賬規(guī)則

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分，左為借方，右為貸方。

借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：

“有借必有貸，借貸必相等”【例】某企業(yè)在2009年3月1日以銀行存款購入甲材料，價格為10000元，材料已驗收入庫。借方原材料貸方10000借方銀行存款貸方10000有借必有貸借貸必相等2023/2/229借貸記賬法記賬規(guī)則運用程序1、確定賬戶類型（分析經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)）；2、確定經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶（哪個賬戶反映增加，哪個賬戶反映減少）；3、確定記賬方向（根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方）。2023/2/2302.借貸記賬法下賬戶的登記方向

所有賬戶的的借方和貸方都按相反的方向記錄。一方登記增加，另一方就登記減少。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。相關(guān)概念

借方發(fā)生額：在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），借方記錄的合計數(shù)。

貸方發(fā)生額：在一個會計期間內(nèi)（年、季、月），貸方記錄的合計數(shù)。

期末余額：在每期期末將借貸方發(fā)生額與期末余額比較，其差額稱作期末余額。2023/2/2311）資產(chǎn)類賬戶期初余額

╳╳╳

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額注：資產(chǎn)類賬戶的期初余額一般在借方；期末時應當有余額，一般在借方。2023/2/2322）負債類及所有者權(quán)益類賬戶

①減少額

╳╳╳

②減少額

╳╳╳期初余額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳期末余額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額注：負債類及所有者權(quán)益類賬戶的期初余額一般在貸方；期末余額一般在貸方。2023/2/2333）費用成本類及收益類賬戶費用成本類賬戶

①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：費用成本類賬戶一般沒有余額，在期末時一般將當期發(fā)生額通過貸方全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶。2023/2/234收益類賬戶

減少額

╳╳╳

轉(zhuǎn)出額

╳╳╳①增加額

╳╳╳

②增加額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳本期發(fā)生額

╳╳╳借方賬戶名稱貸方注：收益類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。在期末時一般將收益類賬戶的當期發(fā)生額通過借方全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶2023/2/2353.借貸記賬法的運用1）會計分錄概念：會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務，按復式記賬法的要求確定并列示應借應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄，簡稱分錄?！飼嫹咒浀膬?nèi)容及書寫要求借：原材料30000貸：銀行存款30000內(nèi)容（三要素）記賬符號賬戶名稱金額書寫要求借在上貸在下借、貸錯開一字格金額分排兩列金額后不寫貨幣單位在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的2023/2/236會計分錄編制舉例（教材P39）【例3-2】ABC公司1月5日從銀行借入長期借款1000000元，存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000ABC公司1月9日從銀行提取現(xiàn)金15000元。借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款15000【例3-3】2023/2/237ABC公司1月15日開出轉(zhuǎn)賬支票支付前次購貨款項400000元。借：應付賬款400000

貸：銀行存款400000【例3-4】ABC公司1月20日收到投資者投入的資金500000元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：股本500000【例3-5】2023/2/238ABC公司1月24日以固定資產(chǎn)800000元對外投資。借：長期股權(quán)投資800000

貸：固定資產(chǎn)800000【例3-6】會計分錄簡單會計分錄（單項分錄）：只有兩個互相對應的賬戶的分錄。上述幾筆分錄都是簡單分錄。復合會計分錄（復合分錄）：有兩個以上互相對應的賬戶的分錄。包括一借多貸、一貸多借和多借多貸。2023/2/2392）過賬概念：為了連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的影響，在對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、做會計分錄的基礎上，還應將會計分錄的數(shù)據(jù)登記到相應的賬戶中去，這一過程就是過賬。資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益現(xiàn)金10000銀行存款1350000應收賬款1500000原材料1600000產(chǎn)成品800000長期股權(quán)投資400000固定資產(chǎn)5600000總計11260000負債：應付賬款2300000

長期借款3000000

負債合計5300000所有者權(quán)益：股本5000000未分配利潤960000所有者權(quán)益合計5960000總計11260000ABC公司20╳8年1月1日總賬各類賬戶余額單位：元2023/2/240以例2—6為例，假設ABC公司20╳8年1月1日總賬各類賬戶余額如上表，過賬如下：期初余額10000③15000

本期發(fā)生額15000期末余額25000借方現(xiàn)金貸方期初余額1350000②1000000⑤500000③15000④400000本期發(fā)生額1500000本期發(fā)生額415000期末余額2435000借方銀行存款貸方期末余額1500000

期初余額1500000借方應收賬款貸方借方原材料貸方期末余額1600000

期初余額1600000期末余額800000

期初余額800000借方產(chǎn)成品貸方2023/2/241④400000期初余額2300000

本期發(fā)生額400000期末余額1900000借方應付賬款貸方

期初余額3000000②1000000本期發(fā)生額1000000期末余額4000000借方長期借款貸方

期初余額5000000⑤500000本期發(fā)生額500000期末余額5500000借方股本貸方

期初余額960000期末余額960000借方未分配利潤貸方期初余額400000⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額1200000借方長期股權(quán)投資貸方期初余額5600000

⑥800000

本期發(fā)生額800000期末余額4800000借方固定資產(chǎn)貸方2023/2/2423）試算平衡概念：根據(jù)會計恒等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法?！镒ⅲ和ㄟ^試算平衡表來檢查賬簿記錄是否正確并不是絕對的。借貸平衡只是證明賬戶的記錄或計算正確的必要非充分條件。試算平衡賬戶記錄或計算無誤賬戶重復記錄或漏記、使用錯誤賬戶、借貸方向弄反等錯誤都不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)！2023/2/2433.3企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務舉例

基本知識一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；

生產(chǎn)過程業(yè)務；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；

財務成果形成與分配業(yè)務等。2023/2/244

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債3.3企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務舉例二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的理解1.籌資業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2023/2/245

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2.購進業(yè)務

購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。2023/2/246

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務3.生產(chǎn)業(yè)務

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。2023/2/247

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務4.銷售業(yè)務

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。2023/2/248

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務5.財務成果業(yè)務

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。2023/2/249第一節(jié)籌資業(yè)務的核算●資金籌集業(yè)務的主要內(nèi)容：

負債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務2.負債資金籌集業(yè)務一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè)2023/2/250盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益

★本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。●所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：2023/2/251實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本所有者權(quán)益一、實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。是企業(yè)正常經(jīng)營的必要條件和原動力。實收資本和注冊資本相一致，不得隨意抽回投資。2023/2/252國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。2.實收資本的分類2023/2/2533.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——設備等投資，以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積?！纠考俣惩顿Y者以設備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。2023/2/2544.實收資本的核算（1）賬戶設置

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額

×××銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應賬戶：見圖示該圖稱為賬務處理流程圖×××表示發(fā)生額或余額表示賬戶對應關(guān)系均為資產(chǎn)類賬戶把握賬戶重點內(nèi)容按投資形式記入不同賬戶在實務中極少發(fā)生★在股份企業(yè)為“股本”2023/2/255手繪“丁字賬戶”圖實收資本接受投入的資本減少的資本期末實有的數(shù)額2023/2/256借：銀行存款

（或固定資產(chǎn)

或原材料

或無形資產(chǎn)等）

貸：實收資本一般的會計分錄2023/2/257（2）核算舉例：見教材P43-45【補例3-1】ABC公司收到某法人投資1000000元，款項存人銀行。

借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000【補例3-2】ABC公司收到某公司作為投資投人的新設備一臺，投資雙方確認的價值為150000元，設備已交付使用。

借：固定資產(chǎn)150000

貸：實收資本1500002023/2/258【補例3-2】ABC企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價3600000元。

★

土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000（3）賬戶登記

以上經(jīng)濟業(yè)務應及時登記在相應丁字賬戶中。2023/2/259二、借入資本的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）或一個營業(yè)周期以內(nèi)的借款。

用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。2023/2/260短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。

※計算公式：2023/2/261月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率或日利率?！⒅Ц斗绞郊百~務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“預提費用”或“應付利息”賬戶。2023/2/262應付利息【例】某企業(yè)2007年3月1日從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。2023/2/2633.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款應付利息賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。應付利息2023/2/264短期借款歸還的本金借入的本金未還的本金財務費用發(fā)生的費用：利息收入、匯兌收益利息支出、手續(xù)費、匯兌損失手繪“丁字賬戶”圖期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用額應付利息以后實際支付的利息費用預先提取計入成本或損益的利息費用已預提未支付的利息費用2023/2/265（1）取得借款時借：銀行存款貸：短期借款（2）計算和支付利息時A.利息按月支付，在每月月末時借：財務費用貸：銀行存款一般的會計分錄2023/2/266B.利息按季度或半年支付①每月月末時借：財務費用貸：應付利息②季末或半年末實際支付利息時借：應付利息貸：銀行存款（4）償還本金時借：短期借款貸：銀行存款2023/2/267（2）核算舉例【補例3-3】ABC公司于4月1日由銀行取得一筆期限為3個月的50000元借款，年利率為6％，每季末計息付息。(1)企業(yè)4月1日取得借款時借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

(2)4月末，正確反映本月已發(fā)生的利息費用借：財務費用250貸：應付利息2502023/2/268【補例3-4】ABC公司于4月1日由銀行取得一筆期限為3個月的50000元借款，年利率為6％，每季末計息付息。(3)5月末與6月末計提利息費用時，應作與上相同的會計分錄。

(4)6月30日，到期償付借款本金和利息借：短期借款50000

應付利息750

貸：銀行存款507502023/2/269（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。

用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量

★按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認與計量；★按在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認與計量。2023/2/270（2）利息的確認與計量

★確認方法：按月確認，并區(qū)別情況處理。①建設期利息：計入工程成本（資本化）；②工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付時間★借款期間用借款支付，并計入工程成本2010年2011年還款自2012年1月2日起建設期完工投入使用還款期2023/2/271長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。

3.長期借款的核算方法（1）賬戶設置2023/2/272手繪“丁字賬戶”圖長期借款本金的取得和未付利息的計算（增加）償還本息（減少）期末余額：尚未償還的長期借款本息的結(jié)余2023/2/273（1）取得借款時借：銀行存款貸：長期借款（本金）（2）計算利息時在每月月末借：財務費用貸：長期借款一般的會計分錄2023/2/274（3）實際支付利息時借：長期借款貸：銀行存款（4）償還本金時借：長期借款貸：銀行存款一般的會計分錄2023/2/275（2）核算舉例：【補例3-5】ABC公司為購置設備由銀行借入期限為3年的一筆借款200000元?？铐椧汛嫒脬y行。

借：銀行存款200000

貸：長期借款2000002023/2/276ABC公司向建設銀行借入1000000元，借款期限2年，用于新建水塔一座。所借款項立即全部付承建單位?！纠?-11】借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000借：在建工程1000000貸：銀行存款1000000ABC公司平價發(fā)行債券5000000元，借款期限5年，募集資金存入銀行，用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)?！纠?-12】借：銀行存款5000000貸：應付債券—債券面值50000002023/2/277大地股份有限公司2x12年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1.接受投資者投資180000元，款項存入銀行；2.收到某投資者投入的全新設備一套，投資雙方確認的價值為200000元，設備交付使用；收到投資者投入的專利權(quán)一項，投資雙方確認的價值為500000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。3.從銀行取得期限為4個月的生產(chǎn)經(jīng)營用借款600000元，款項已存入開戶銀行。4.若上述借款年利率為4%。根據(jù)借款協(xié)議，該借款的利息按季度支付，本金于到期后一次性歸還。計算提取本月應負擔的借款利息。5.從銀行取得期限為2年的借款1000000元，所得借款已存入開戶銀行。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。課堂練習3-12023/2/278第二節(jié)購進業(yè)務的核算購進業(yè)務的主要內(nèi)容負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動購進業(yè)務1.材料采購業(yè)務

2.設備購置業(yè)務2023/2/279一、購進業(yè)務的核算㈠賬戶設置在途物資應交稅費——應交增值稅應付賬款應交稅費在途物資原材料預付賬款應付賬款(票據(jù))第二節(jié)購進業(yè)務的核算2023/2/2801、“在途物資”賬戶，核算已經(jīng)購入但尚未運達或已運達而尚未驗收入庫的外購貨物。是資產(chǎn)類賬戶。在途物資采購材料成本驗收入庫材料成本在途材料成本購進業(yè)務需要設置的主要賬戶2023/2/2812、材料驗收入庫－“原材料”賬戶原材料驗收入庫材料成本發(fā)出材料成本庫存材料成本2023/2/282“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶的關(guān)系在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領用材料實際成本發(fā)出材料實際成本收入材料發(fā)出材料★實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。

2023/2/2833、貨款結(jié)算賬戶“銀行存款”賬戶；“應付賬款”賬戶；“應付票據(jù)”賬戶；“預付賬款”賬戶等應付賬款應該支付的款項實際支付的款項應付未付的款項應付票據(jù)開具的商業(yè)匯票實際兌付的商業(yè)匯票尚未兌付的商業(yè)匯票2023/2/2844、稅金的確定——增值稅“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”賬戶應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額尚未上交的增值稅

應交稅費計算的各項應交稅費實際上交的各項稅費各項未交稅費進項稅額轉(zhuǎn)出已交增值稅減免增值稅2023/2/285

★關(guān)于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務實現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%

銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。銷項稅額＝銷售額×稅率

進項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。進項稅額＝買價×稅率

增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實際應上繳數(shù)。即：

企業(yè)當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額2023/2/286㈡由于材料入庫與貨款支付時間上的差異，存在三種采購結(jié)算的處理方式：

1.材料已到入庫，貨款已付借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

2.材料未到，但貨款已付

1)企業(yè)支付貨款時借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

2)材料驗收入庫時見P47【例3-18】

借：原材料

貸：在途物資2023/2/287㈡由于材料入庫與貨款支付時間上的差異，存在三種采購結(jié)算的處理方式：

3.材料已到，貨款未付

1)材料到達驗收入庫時借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

2)支付貨款時

借：應付賬款

貸：銀行存款2023/2/288核算舉例【補例3-5】ABC公司從本市購入A材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，材料已驗收入庫，發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證已收到，貨款已由銀行存款支付。

1.簡單分析：引起什么賬戶增加什么賬戶減少，記賬方向如何2.寫出分錄：借：原材料30000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款351002023/2/289核算舉例【補例3-6】ABC公司由外地某單位購買B材料一批，貨款50000元，增值稅8500元。

1.簡單分析：材料是否驗收入庫，是會計處理的分水嶺。支付材料款后，材料在途或者已抵達未驗收，都要先計入“在途物資”，待驗收入庫時，再轉(zhuǎn)入“原材料”2.寫出分錄：1)企業(yè)支付貨款時

借：在途物資50000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款585002)材料驗收入庫時借：原材料50000貸：在途物資500002023/2/290㈢以預付貨款的形式采購，賬務處理如下：

1.預付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款

2.收到供貨方發(fā)來貨物（材料）時，沖減預付賬款借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款3.向供貨方補付貨款借：預付賬款

貸：銀行存款

或，收回多預付的款項借：銀行存款貸：預付賬款

如果采購業(yè)務最初就是以預付款的形式進行，那么此后的收貨、補付貨款或收回多付貨款都要通過預付賬款科目2023/2/291核算舉例【補例3-7】⑴3月1日，公司為購進D材料，按合同預先向供貨方支付貨款30000元。（增值稅率17%）⑵3月15日，供貨方發(fā)來D材料，買價為30000元，增值稅為5100元，公司收到D材料并驗收入庫。⑶3月17日，公司向供貨方補付貨款。假如，3月1日，公司預付款為40000元，預付款項時的賬務處理？以及最后向供貨方收回多付的款項時的賬務處理2023/2/292二、材料采購成本的計算采購費用運輸費運輸途中合理損耗入庫前挑選整理費進口關(guān)稅等★發(fā)生的采購費用，能分清對象的直接計入各種材料成本；不能分清對象的，按重量或買價進行等比例分攤：單位分配率＝各種材料分攤額＝某材料重量（或買價）×分配率材料成本計算舉例，見P48【表3-11】和

【表3-11】

2023/2/293利和股份公司2x12年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1.公司購入甲材料3500千克，單價8元/千，增值稅進項稅額為4760元，款項未付。2.用銀行存款1750元支付上述甲材料的運雜費。3.購入乙材料120噸，單價420元/噸，進項稅額8568元，款項均通過銀行付清。4.購進甲材料1800千克，含稅單價9.36元/千克，丙材料1500千克，含稅單價5.85元/千克，

增值稅率為17%，款項均已通過銀行付清，另外，供應商代墊運費3300元（按重量分配）。5.用銀行存款10000元預付訂購材料款。6.以前已預付款的丁材料本月到貨，價款72000元，增值稅進項稅額為12240元。7.本月購入的甲、乙、丙、丁材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。課堂練習3-22023/2/294第二節(jié)購進業(yè)務的核算購進業(yè)務的主要內(nèi)容負債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動購進業(yè)務1.材料采購業(yè)務

2.設備購置業(yè)務2023/2/295補充內(nèi)容固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2023/2/296（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1.自行建造固定資產(chǎn)價值的確定對自行建造固定資產(chǎn)，當達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算）時，即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定

對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、稅金、保險費、包裝費和安裝成本等。2023/2/297（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2023/2/298購入不需要安裝的設備借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)等賬戶購置設備的一般會計分錄2023/2/299需要安裝的設備和自建固定資產(chǎn)（1）在工程達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程支出借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等賬戶（2）工程達到預定可使用狀態(tài)后借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程購置設備的一般會計分錄2023/2/2100【補例1】購入不需要安裝設備，買價127000元，運費1000元，增值稅專用發(fā)票注明進項稅額21590元?？铐椧延勉y行存款支付。借：固定資產(chǎn)

128000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）21590

貸：銀行存款149590核算舉例2023/2/2101【補例2】購入需要安裝設備，買價480000元，安裝費5000元，增值稅專用發(fā)票注明進項稅額81600元。款項已用銀行存款支付。（1）在設備達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出借：在建工程485000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81600

貸：銀行存款566600（2）工程達到預定可使用狀態(tài)后借：固定資產(chǎn)485000

貸：在建工程485000

核算舉例2023/2/2102利和股份公司所屬的某企業(yè)本月發(fā)生如下固定資產(chǎn)購置業(yè)務：1.企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設備一臺，買價為75000元，運雜費為1250元，保險費為250元，全部款項已用銀行存款支付。2.企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設備一臺，買價125000元，運雜費為2000元?？铐椧延勉y行存款支付，設備交付安裝。3.企業(yè)進行上述設備的安裝，耗用材料為1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費1750元。4.上述設備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付適用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。（假設購買設備、工程耗用的原材料不考慮增值稅）課堂練習3-32023/2/2103第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2023/2/2104（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。2023/2/2105

對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解

權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；2023/2/2106

◆支付期在先，受益期在后；2023/2/2107◆受益期在先，支付期在后

在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法！2023/2/2108（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。2023/2/21092.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，生產(chǎn)費用強調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2023/2/21103.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用2023/2/2111產(chǎn)品成本構(gòu)成項目包括：1.直接材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料。2.直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和福利費等。3.制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，其構(gòu)成內(nèi)容比較復雜，包括間接的工資費、福利費、折舊費、修理費、水電費等。2023/2/2112

二、領用材料的核算

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2023/2/2113“生產(chǎn)成本”賬戶——成本類賬戶核算企業(yè)在生產(chǎn)各種產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)此確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本1.直接材料費完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2.直接人工費3.分配的間接生產(chǎn)費用在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本制造費用生產(chǎn)車間發(fā)生的各項間接費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接生產(chǎn)費用“制造費用”賬戶——成本類賬戶歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中發(fā)生的各項間接費用。2023/2/2114借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——乙產(chǎn)品制造費用管理費用貸：原材料——A材料——B材料領用原材料的一般會計分錄2023/2/2115項目A材料B材料C材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額甲產(chǎn)品耗用車間一般耗用500115500100099000200015088160001200305001200合計500－55001000－90002150－1720031700做題步驟：①簡單分析。②寫出分錄。2.核算舉例：【補例3－10】ABC公司本月根據(jù)領料單編制發(fā)出材料匯總表，如下表所示。要求作出相應賬務處理2023/2/2116ABC公司倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，如下表所示?！纠?-19】借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品750000——B產(chǎn)品400000

制造費用50000管理費用40000貸：原材料1240000項目制造A產(chǎn)品耗用制造B產(chǎn)品耗用小計車間一般耗用管理部門耗用合計甲材料乙材料丙材料金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額合計100050015001500400000200000600000600000150010002500500400340015000010000025000050000400003400004000200060002000001000003000003000007500004000001150000500004000012400002023/2/2117（二）人工費用的核算1.人工費用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設置

應付職工薪酬實付數(shù)應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2023/2/21183、“應付職工薪酬”賬戶－負債類賬戶核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。如：工資、福利費、住房公積金、公會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等?？砂凑丈鲜鲋Ц秲?nèi)容，設置明細科目進行明細分類核算。應付職工薪酬月末計算的應付給職工的薪酬實際支付給職工的薪酬欠付的職工薪酬2023/2/21191.月末計算分配職工薪酬時借：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品

——Y產(chǎn)品制造費用管理費用貸：應付職工薪酬2.實際發(fā)放工資或福利費時借：應付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金計算、分配和實際發(fā)放薪酬的一般會計分錄2023/2/2120核算舉例：

【補例3-11】

ABC公司本月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用為25000元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為20000元，車間管理人員的工資為5000元。做題步驟：①簡單分析。②寫出分錄。

2023/2/2121【補例3－12】HK公司根據(jù)當月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元車間管理人員工資320000元廠部管理人員工資210000元（工資總額3600000元）借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1640000

—B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應付職工薪酬—工資3600000

2023/2/2122【補例－13】HK公司將計算完畢的工資發(fā)放信息拷盤送交銀行，委托銀行向本公司員工劃付工資3600000元。借：應付職工薪酬—工資3600000貸：銀行存款3600000

2023/2/2123【補例－14】HK公司本月以銀行存款支付職工福利費504000元，其中生產(chǎn)工人福利費429800元（A產(chǎn)品工人229600元，B產(chǎn)品工人200200元）車間管理人員福利費44800元，廠部管理人員福利費29400元。

企業(yè)為了保證職工身體健康和提高職工福利待遇，根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資總額的14%在成本費用中計提（列支）職工福利費。支付職工福利費時，一方面使得銀行存款等資產(chǎn)減少，另一方面使得應付職工薪酬這項負債減少。⑴計算列支福利費時：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品229600

—B產(chǎn)品200200制造費用44800管理費用