增值稅知識(shí)講解

增值稅知識(shí)講解

目錄一、增值稅簡(jiǎn)介二、納稅對(duì)象、征稅范圍三、增值稅計(jì)算方法四、出口退（免）稅簡(jiǎn)介五、增值稅改革趨式增值稅2一、增值稅簡(jiǎn)介增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。

增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。3一、增值稅簡(jiǎn)介

增值稅主要特點(diǎn)：

1、實(shí)行價(jià)外稅。

2、劃分納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。

3、簡(jiǎn)化稅率：一般納稅人17%、13%；小規(guī)模納稅人3%；出口貨物適用零稅率。4、實(shí)行稅款抵扣制度。

5、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。

4二、納稅對(duì)象、征稅范圍納稅義務(wù)人：從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

5二、納稅對(duì)象、征稅范圍1、一般納稅人：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)部局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)的；（2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的?！辉俅嗽斒?二、納稅對(duì)象、征稅范圍1、小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（建成應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的。（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）?！辉俅嗽斒?二、納稅對(duì)象、征稅范圍征稅范圍一般范圍：增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。特殊項(xiàng)目:

貨物期貨、銀行銷售金銀……等有特殊規(guī)證，不在此不詳述。

8三、增值稅計(jì)算方法小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率注意：１、小規(guī)模納稅人現(xiàn)行征收率為3%；2、小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額；3、小規(guī)模納稅人不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

9三、增值稅計(jì)算方法小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算方法：例：

某商店2012年3月取得零售收入萬(wàn)元，計(jì)算該商店應(yīng)繳增值稅額。

1、3月取得不含稅銷售額：12.36÷（1+3%）=12（萬(wàn)元）2、3月應(yīng)交增值稅稅額：（萬(wàn)元）

10三、增值稅計(jì)算方法增值稅一般納稅人增值稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額=納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（按買價(jià)依照13％的扣除率計(jì)算）。11三、增值稅計(jì)算方法增值稅專用發(fā)票票樣

該處為票樣，因涉及企業(yè)信息，故刪除，請(qǐng)網(wǎng)上找票樣，多包涵！12三、增值稅計(jì)算方法銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅不抵扣17017034034051010001000加工2000A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)消費(fèi)者增值稅流轉(zhuǎn)圖示2000

加價(jià)

3000原料產(chǎn)品商品交稅交稅交稅最終購(gòu)買170銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=170銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=170不單獨(dú)納稅不含稅價(jià)價(jià)外稅11701170加工23402340

加價(jià)

35103510含稅價(jià)11701170…23402340

…

35103510資金流納稅環(huán)節(jié)13四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

14四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介

享受出口貨物退（免）稅的企業(yè)主要有：（一）經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)；（二）經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的自營(yíng)生產(chǎn)型企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)；（三）外商投資企業(yè)；（四）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)，包括委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的有進(jìn)口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的無(wú)進(jìn)口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；（五）特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè)。15四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介一般退稅貨物應(yīng)具備的條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須報(bào)關(guān)離境；（對(duì)出口到保稅物流中心的貨物也視同報(bào)關(guān)離境）3、必須在財(cái)務(wù)上做銷售；4、必須收匯并已核銷。16四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介根據(jù)出口企業(yè)類型的不同，增值稅出口貨物退（免）稅的方法有以下三種：

010203免退法：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。免抵退稅法：主要適用于生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)型集團(tuán)公司。免稅法：主要適用于來(lái)料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。17四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程是：（1）向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退（免）稅開(kāi)業(yè)認(rèn)定；（4）購(gòu)進(jìn)貨物；（5）取得增值稅專用發(fā)票；（6）報(bào)關(guān)出口；（7）取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（8）作出口銷售收入；（9）收匯核銷；（10）憑有關(guān)單證申報(bào)退稅；（11）開(kāi)具收入退還書(shū)；（12）取得退稅款。18四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅計(jì)算舉例：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率【例】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額為：

2000×20×13%＝5200（元）19四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物退稅計(jì)算舉例：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%），取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000×13%＋2000×17%＝1640（元）20四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程是：（1）向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；（2）取得一般納稅人資格；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退（免）稅開(kāi)業(yè)認(rèn)定；（4）報(bào)關(guān)出口；（5）進(jìn)行納稅（預(yù)免抵）申報(bào)；（6）取得出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；（7）作出口銷售收入；（8）收匯核銷；（9）單證齊全申報(bào)免抵退稅；（10）開(kāi)具收入退還書(shū)、免抵稅款調(diào)庫(kù)通知書(shū)（11）取得退稅款。21四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法：屬一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。22四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）2、免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額。其中：免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅款和免抵稅款的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=04、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）23四、出口退(免)稅簡(jiǎn)介【例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅