第四章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)（一）營業(yè)稅的概念

對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的特點(diǎn)

1．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率2．屬于價(jià)內(nèi)稅3．以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)（三）營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有個(gè)別情況可以扣除。(4)個(gè)別行業(yè)的特殊行為存在交叉——飲食業(yè)、娛樂業(yè)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒銷售，現(xiàn)場消費(fèi)。二、營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域，具體情況為：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)；（2）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；注意：境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。例：下列項(xiàng)目中屬于營業(yè)稅征范圍的有（）。A.轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)在境外B.在境外組織入境游C.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)D.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)答案：D（二）扣繳義務(wù)人（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。（三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（五）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；例：納稅人提供建筑業(yè)，以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的有（）。A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務(wù)B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務(wù)C.納稅人實(shí)行建筑業(yè)工程總承包方式勞務(wù)D.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記【答案】AD例：下列經(jīng)營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的是(

)。

A．從事汽車修配業(yè)的個(gè)人

B．發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的運(yùn)輸單位

C．從事縫紉業(yè)務(wù)的個(gè)體戶

D．將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人的單位下列行為中，不應(yīng)繳納營業(yè)稅的是(

)。

A．在境內(nèi)組織旅客出境旅游

B．個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)

C．以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的

D.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入5％：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)3％：鐵路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)5％－20％：娛樂業(yè)第四章營業(yè)稅.doc稅目稅率表【例題】

下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率為（）A.旅游景點(diǎn)門票收入按5％B.建筑設(shè)計(jì)收入按5％C.郵政儲(chǔ)蓄收入按5％D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5％三、營業(yè)稅稅目和稅率答案：D，建筑設(shè)計(jì)收入交增值稅例：搬家公司取得的搬家收入應(yīng)交什么稅？對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)交什么稅？航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入交什么稅？

搬家服務(wù)交什么稅？第二節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率一、鐵路運(yùn)輸業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)：全程聯(lián)運(yùn)收入－付給其他聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)【例題】

某鐵路運(yùn)輸企業(yè)5月份營運(yùn)收入120000元，同時(shí)承接一聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)收入50000元，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出20000，計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅額＝120000×3％+（50000-20000）×3％＝4500元例：鐵路運(yùn)輸企業(yè)2009年8月取得國內(nèi)運(yùn)輸收入250000元，裝卸搬運(yùn)收入35200元，當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)38000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位20000元。該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅：（250000+35200+38000-20000）*3%=303200*3%=9096元1.一般情況下營業(yè)額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用2.總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人：工程的全部承包額－付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款例：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）×3％=270（萬元）（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）二、建筑業(yè)例：A公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)6000萬元，A公司將l500萬元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)l50萬元。A公司又將其中材料差價(jià)款200萬元和提前竣工獎(jiǎng)50萬元支付給B企業(yè)。計(jì)算A公司應(yīng)繳納和代扣代繳的營業(yè)稅分別為(

)萬元。A．180；45

B．150；45

C．150；52.5

D．180；52.53．自建行為營業(yè)稅處理自建自用的房屋不納營業(yè)稅將自建房屋對外銷售，自建行為按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×3％組成計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－3％）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅＝銷售價(jià)格×5％

某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，銷售價(jià)格7000萬元。（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10％）

【例題】

【答案】（1）按建筑業(yè)交營業(yè)稅＝組價(jià)×3％＝4000×（1+10％）÷（1-3％）×3％=136.08（萬元）

（2）按銷售不動(dòng)產(chǎn)交營業(yè)稅＝售價(jià)×5％＝7000×5％＝350（萬元）（3）共納營業(yè)稅＝136.08＋350＝486.08（萬元）例：房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。（1）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）（2）計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）3.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。例：2009年9月，某建筑公司承包一項(xiàng)安裝工程，價(jià)款100萬元。施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資獎(jiǎng)金25萬元，購買建筑材料等40萬元。另外還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅：（100+2+3）*3%=105*3%=3.15萬元納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。例：某建筑公司與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價(jià)款；鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（300-80）×3%＝6.6（萬元）4.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款

B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款。

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng)力價(jià)款

D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價(jià)款【答案】AC例：某建筑公司以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費(fèi)35萬元、管理費(fèi)5萬元、輔助材料費(fèi)10萬元，客戶自行采購的裝修材料價(jià)款為80萬元?！敬鸢浮繛榭蛻籼峁┭b修勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（35＋5＋10）×3%＝1.5（萬元）三、金融保險(xiǎn)業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中國銀行系統(tǒng)：上級(jí)行差額納稅，下級(jí)行全額納稅其他銀行：上級(jí)行和下級(jí)行都按利息收入與核定利息支出的差額納稅比如：中國銀行北京市分行貸入的外匯1000萬元，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行取得利息收入100萬元，支付國外貸款利息60萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。北京市分行：（100-60）*5%懷柔縣分行：營業(yè)稅120*5%如果是工商銀行北京市分行貸入的外匯，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行核定利息100萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。懷柔縣分行：營業(yè)稅（120-100）*5%3.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù))出租貨物的實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人）營業(yè)額=賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）-買入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，扣除尚未發(fā)放的利息和股利）同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)可以相抵。不同類的不可抵不同年度不可抵匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。例：某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55

B.3.53C.3.59

D.6.3【答案】C【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-（564-0.7）=126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額=126.7-55=71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59（萬元）5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入例：下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是（）。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部價(jià)款【答案】C6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。如果無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出是單獨(dú)開具票據(jù)的，那么計(jì)算營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)就不能扣除無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出；如果無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出采取沖減保費(fèi)的形式，也就是根據(jù)沖減無賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出后的余額開具保單，那么就可以根據(jù)此余額計(jì)算營業(yè)稅。例如：保險(xiǎn)公司開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該繳納保費(fèi)100萬，保險(xiǎn)公司無賠償獎(jiǎng)勵(lì)款10萬，如果保險(xiǎn)公司開具90萬的發(fā)票，實(shí)際取得的保費(fèi)時(shí)90萬，則按90萬計(jì)算營業(yè)稅，如果保險(xiǎn)公司按100萬開具發(fā)票，另外支付給甲公司10萬元，則按100萬計(jì)算營業(yè)稅。（5）境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。例題：見教材P112-1141.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的,以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

四、郵電通訊業(yè)五、文化體育業(yè)1.單位或個(gè)人演出，以全部票價(jià)收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額2.廣播影視服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)征增值稅，稅率6%廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。六、娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)【例題】

某卡拉OK歌舞廳，本月門票收入50萬元，臺(tái)位費(fèi)收入20萬元，相關(guān)煙、酒、飲料收入18萬元，零點(diǎn)小食品收入5萬元，該歌舞廳本月應(yīng)繳納營業(yè)稅（）A.4.55萬元B.15.15萬元C.17.6萬元D.18.6萬元【答案】D,(50＋20＋18＋5)×20％＝18.6萬元七、服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游：收取的旅游費(fèi)－替旅游者支付的住房、就餐、交通、門票和其他代付費(fèi)用組團(tuán)到境外旅游，境外改由其他企業(yè)接團(tuán)：全程旅費(fèi)－付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)例：某旅游公司2010年1月組織了一個(gè)境內(nèi)夕陽紅旅游團(tuán)，該團(tuán)共有游客30人，每人收取旅游費(fèi)3500元;公司為每位游客支付交通費(fèi)1000元、住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)350元、景點(diǎn)門票等費(fèi)用600元;當(dāng)月支付員工工資5000元、汽油費(fèi)3000元、過路費(fèi)600元。計(jì)算該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額。該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額=(3500-1000-500-350-600)×30×5%=1575(元)。廣告服務(wù)業(yè)“營改增”相關(guān)問題廣告服務(wù)，包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%。杭州某廣告服務(wù)業(yè)一般納稅人，2013年1月實(shí)現(xiàn)廣告收入不含稅）1000000元，支付給試點(diǎn)地區(qū)電視臺(tái)（屬一般納稅人）廣告發(fā)布費(fèi)，收到增值稅專用發(fā)票，金額500000元，當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅？應(yīng)繳納增值稅稅額=100000*6%-500000*6%=60000-30000=30000元2.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營業(yè)額3.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。5.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。例題：見教材P115、116概括：計(jì)稅依據(jù)營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用營業(yè)額確定的特殊：“減”、“加”減交通運(yùn)輸業(yè)：出境建筑業(yè)：轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)業(yè)（旅游）：境外、境內(nèi)金融保險(xiǎn)業(yè)：轉(zhuǎn)貸、金融商品買賣、分保險(xiǎn)、儲(chǔ)金加建筑業(yè)：建筑、修繕、裝飾工程---原材料等安裝工程（產(chǎn)值）---設(shè)備娛樂業(yè)：---煙酒、飲料1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。從2006年6月1日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的余額征收營業(yè)稅。八、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由九、組成計(jì)稅價(jià)格的運(yùn)用

組成計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額的計(jì)算1.2013年3月，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)將一戶門店出租給甲企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)吧，租期兩年，根據(jù)合同約定，出租方每月收取租金。當(dāng)月發(fā)生裝修費(fèi)，由出租方承擔(dān)，承租方代付裝修費(fèi)10000元，裝修費(fèi)從租金中扣除，扣除裝修費(fèi)后該公司當(dāng)月取得租金收入40000元。(2)3月1日將買價(jià)為1000萬元的辦公樓作抵押，向某商業(yè)銀行貸款800萬元，期限1年，年利率6%。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該辦公樓由銀行使用，公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息。(3)舉辦文化講座取得門票收入150000元，支付場租20000元、勞務(wù)費(fèi)10000元。(4)將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室，每月收取租金0.2萬元。（5）轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款600萬元，合同約定受讓方應(yīng)于本月15日前支付全部款項(xiàng)，但受讓方實(shí)際于本月30日才付款，由于受讓方違反合同約定，甲公司另向受讓方收取違約金5萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l2萬元。該宗土地系2012年4月份接受乙企業(yè)抵債時(shí)取得的，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)560萬元，2013年3月賬面價(jià)值為500萬元。（6）該公司保齡球館本月開業(yè)，并成立顧客會(huì)員俱樂部，向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)400000元，本月保齡球館經(jīng)營收入200000元，發(fā)生經(jīng)營支出80000元。答案：（1)按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅=(10000+40000)×5%=2500(元)(2)甲公司將抵押的辦公樓交由銀行使用，甲公司不再負(fù)擔(dān)貸款利息，實(shí)質(zhì)上是甲公司向銀行出租辦公樓，以租金收入抵付貸款利息，所以甲公司應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”項(xiàng)目繳納營業(yè)稅。甲公司本月應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納的營業(yè)稅=[800×6%×1/12×5%+0.2×5%]*10000=2100元(3)按照文化體育業(yè)繳稅：150000*3%=4500元（4）按照服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)繳納營業(yè)稅0.2*5%=100元（5）按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納的營業(yè)稅=(600+5-560)×5%=22500元（6）按照娛樂業(yè)征稅：(400000+200000)×5%=30000元第三節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理

例：按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)【答案】B二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問題基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題1.代購代銷（1）代購貨物：①同時(shí)具備三個(gè)條件（P119）：受托方收取的手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。②不同時(shí)具備上述三個(gè)條件：受托方收取的手續(xù)費(fèi)，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。（例：教材P119）例：甲企業(yè)為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購原材料一批，銷貨方為丙企業(yè)。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60000元，增值稅為10200元；甲企業(yè)按原價(jià)開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入70200元，同時(shí)向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)2000元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（）。

A.應(yīng)納增值稅0元

B.應(yīng)納增值稅290.6元

C.應(yīng)納營業(yè)稅60元

D.應(yīng)納營業(yè)稅100元【答案】B。在代購貨物中，銷貨方（丙企業(yè)）將增值稅專用發(fā)票開具給受托方（甲企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）再按原價(jià)開票給委托方（乙企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）實(shí)質(zhì)上發(fā)生了貨物銷售行為，收取的手續(xù)費(fèi)為增值稅的價(jià)外收入，應(yīng)納增值稅＝（70200＋2000）÷（1＋17%）×17%－10200＝290.6（元）。（2）代銷貨物：①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報(bào)酬，如代理手續(xù)費(fèi)，屬營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)1．按期納稅：為月營業(yè)額1000－5000元；

2．按次納稅：每次（日）營業(yè)額100元二、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定（P121）例：P1231.下列各項(xiàng)收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）A.電影發(fā)行單位取得的片租收入B.個(gè)人出租自有住房取得的租金收入C.企業(yè)按房改標(biāo)準(zhǔn)價(jià)向職工出售住房的收入D.高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入答案：C2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）A.保險(xiǎn)公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入答案：D第五節(jié)稅收征管一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。特殊規(guī)定：P124二、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并清繳稅款。特殊規(guī)定有：銀行（不包括典當(dāng)業(yè)）、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。注意以下特殊問題：1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點(diǎn)為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。2.單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

三、納稅地點(diǎn)例：下列各項(xiàng)中，關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)表述正確的是（）。A.單位出租設(shè)備的應(yīng)向設(shè)備使用地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅B.航空公司所屬分公司應(yīng)向其總公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅C.電信單位提供電信勞務(wù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D.納稅人承包跨省工程的應(yīng)向其勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅【答案】C例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的有（）A.銷售不動(dòng)產(chǎn)B.出租設(shè)備C.經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)【答案】BC

練習(xí)：1.某經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會(huì)，2008年2月份取得以下收入：

(1)依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)40000元，個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)10000元；

(2)代售大型演唱會(huì)門票53000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)3000元；

(3)代銷中國福利彩票500000元，取得代銷手續(xù)費(fèi)5000元；

(4)協(xié)會(huì)開設(shè)的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元；

(5)委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60000元；

(6)舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120000元，資料費(fèi)8000元。

【要求】

(1)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。2.位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開