第四章 營業(yè)稅

第四章營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和特點（一）營業(yè)稅的概念

對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的特點

1．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率2．屬于價內(nèi)稅3．以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)（三）營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別：（1）征稅范圍完全相反，互相排斥（2）和價格的關(guān)系不一樣。增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。（3）計稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購進扣稅法，而營業(yè)稅只有個別情況可以扣除。(4)個別行業(yè)的特殊行為存在交叉——飲食業(yè)、娛樂業(yè)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒銷售，現(xiàn)場消費。二、營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域，具體情況為：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)；（2）所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；注意：境內(nèi)提供保險勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。例：下列項目中屬于營業(yè)稅征范圍的有（）。A.轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)在境外B.在境外組織入境游C.境外保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險勞務(wù)D.境外保險機構(gòu)為境內(nèi)貨物提供的保險勞務(wù)答案：D（二）扣繳義務(wù)人（一）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人；（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：1.建筑業(yè)工程實行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。（三）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；（四）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；（五）分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；例：納稅人提供建筑業(yè)，以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的有（）。A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務(wù)B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務(wù)C.納稅人實行建筑業(yè)工程總承包方式勞務(wù)D.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記【答案】AD例：下列經(jīng)營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的是(

)。

A．從事汽車修配業(yè)的個人

B．發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的運輸單位

C．從事縫紉業(yè)務(wù)的個體戶

D．將不動產(chǎn)無償贈送他人的單位下列行為中，不應(yīng)繳納營業(yè)稅的是(

)。

A．在境內(nèi)組織旅客出境旅游

B．個人無償贈送不動產(chǎn)

C．以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的

D.以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入5％：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)3％：鐵路運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)5％－20％：娛樂業(yè)第四章營業(yè)稅.doc稅目稅率表【例題】

下列經(jīng)營活動中計算營業(yè)稅的稅率為（）A.旅游景點門票收入按5％B.建筑設(shè)計收入按5％C.郵政儲蓄收入按5％D.金融保險業(yè)按5％三、營業(yè)稅稅目和稅率答案：D，建筑設(shè)計收入交增值稅例：搬家公司取得的搬家收入應(yīng)交什么稅？對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)交什么稅？航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入交什么稅？

搬家服務(wù)交什么稅？第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率一、鐵路運輸業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)：全程聯(lián)運收入－付給其他聯(lián)運單位的運費【例題】

某鐵路運輸企業(yè)5月份營運收入120000元，同時承接一聯(lián)運業(yè)務(wù)收入50000元，聯(lián)運業(yè)務(wù)支出20000，計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅額＝120000×3％+（50000-20000）×3％＝4500元例：鐵路運輸企業(yè)2009年8月取得國內(nèi)運輸收入250000元，裝卸搬運收入35200元，當月還承攬一項國際運輸業(yè)務(wù)，全程收費38000元，其中境外運輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運輸單位，并支付境外承運單位20000元。該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅：（250000+35200+38000-20000）*3%=303200*3%=9096元1.一般情況下營業(yè)額=全部價款+價外費用2.總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人：工程的全部承包額－付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款例：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）×3％=270（萬元）（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）二、建筑業(yè)例：A公司承包一項工程，總造價6000萬元，A公司將l500萬元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎l50萬元。A公司又將其中材料差價款200萬元和提前竣工獎50萬元支付給B企業(yè)。計算A公司應(yīng)繳納和代扣代繳的營業(yè)稅分別為(

)萬元。A．180；45

B．150；45

C．150；52.5

D．180；52.53．自建行為營業(yè)稅處理自建自用的房屋不納營業(yè)稅將自建房屋對外銷售，自建行為按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝組成計稅價格×3％組成計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－3％）銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅＝銷售價格×5％

某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，銷售價格7000萬元。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10％）

【例題】

【答案】（1）按建筑業(yè)交營業(yè)稅＝組價×3％＝4000×（1+10％）÷（1-3％）×3％=136.08（萬元）

（2）按銷售不動產(chǎn)交營業(yè)稅＝售價×5％＝7000×5％＝350（萬元）（3）共納營業(yè)稅＝136.08＋350＝486.08（萬元）例：房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓10萬平方米；將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）。（1）計算該房地產(chǎn)公司當年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬元）（2）計算該房地產(chǎn)公司當年應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅：3600×（10＋0.5）×5%＝1890（萬元）3.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。例：2009年9月，某建筑公司承包一項安裝工程，價款100萬元。施工期間發(fā)生勞動保護費5萬元，臨時設(shè)施費3萬元，支付職工工資獎金25萬元，購買建筑材料等40萬元。另外還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅：（100+2+3）*3%=105*3%=3.15萬元納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。例：某建筑公司與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價款；鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（300-80）×3%＝6.6（萬元）4.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。例：下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料價款

B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款。

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款

D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價款【答案】AC例：某建筑公司以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費35萬元、管理費5萬元、輔助材料費10萬元，客戶自行采購的裝修材料價款為80萬元?！敬鸢浮繛榭蛻籼峁┭b修勞務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（35＋5＋10）×3%＝1.5（萬元）三、金融保險業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中國銀行系統(tǒng)：上級行差額納稅，下級行全額納稅其他銀行：上級行和下級行都按利息收入與核定利息支出的差額納稅比如：中國銀行北京市分行貸入的外匯1000萬元，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行取得利息收入100萬元，支付國外貸款利息60萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。北京市分行：（100-60）*5%懷柔縣分行：營業(yè)稅120*5%如果是工商銀行北京市分行貸入的外匯，轉(zhuǎn)給懷柔縣分行貸給國內(nèi)企業(yè)，北京市分行核定利息100萬元，懷柔縣分行取得利息收入120萬元。懷柔縣分行：營業(yè)稅（120-100）*5%3.金融企業(yè)經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù))出租貨物的實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：（不包括非金融機構(gòu)和個人）營業(yè)額=賣出價（不扣除任何費用）-買入價（不含各種費用和稅金，扣除尚未發(fā)放的利息和股利）同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一會計年度內(nèi)可以相抵。不同類的不可抵不同年度不可抵匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。例：某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55

B.3.53C.3.59

D.6.3【答案】C【解析】第三季度轉(zhuǎn)讓價差=690-（564-0.7）=126.7（萬元），第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=126.7-55=71.7（萬元），第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59（萬元）5.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）類的全部收入例：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款【答案】C6.保險業(yè)務(wù)（1）初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費收入（2）儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取的保費。如果無賠償獎勵支出是單獨開具票據(jù)的，那么計算營業(yè)稅的計稅依據(jù)就不能扣除無賠償獎勵支出；如果無賠償獎勵支出采取沖減保費的形式，也就是根據(jù)沖減無賠償獎勵支出后的余額開具保單，那么就可以根據(jù)此余額計算營業(yè)稅。例如：保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該繳納保費100萬，保險公司無賠償獎勵款10萬，如果保險公司開具90萬的發(fā)票，實際取得的保費時90萬，則按90萬計算營業(yè)稅，如果保險公司按100萬開具發(fā)票，另外支付給甲公司10萬元，則按100萬計算營業(yè)稅。（5）境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。例題：見教材P112-1141.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

四、郵電通訊業(yè)五、文化體育業(yè)1.單位或個人演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額2.廣播影視服務(wù)、會議展覽服務(wù)征增值稅，稅率6%廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。六、娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費【例題】

某卡拉OK歌舞廳，本月門票收入50萬元，臺位費收入20萬元，相關(guān)煙、酒、飲料收入18萬元，零點小食品收入5萬元，該歌舞廳本月應(yīng)繳納營業(yè)稅（）A.4.55萬元B.15.15萬元C.17.6萬元D.18.6萬元【答案】D,(50＋20＋18＋5)×20％＝18.6萬元七、服務(wù)業(yè)旅游企業(yè)組團在境內(nèi)旅游：收取的旅游費－替旅游者支付的住房、就餐、交通、門票和其他代付費用組團到境外旅游，境外改由其他企業(yè)接團：全程旅費－付給該接團企業(yè)的旅游費例：某旅游公司2010年1月組織了一個境內(nèi)夕陽紅旅游團，該團共有游客30人，每人收取旅游費3500元;公司為每位游客支付交通費1000元、住宿費500元、餐費350元、景點門票等費用600元;當月支付員工工資5000元、汽油費3000元、過路費600元。計算該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額。該公司2010年1月旅游收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金額=(3500-1000-500-350-600)×30×5%=1575(元)。廣告服務(wù)業(yè)“營改增”相關(guān)問題廣告服務(wù)，包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元。一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%。杭州某廣告服務(wù)業(yè)一般納稅人，2013年1月實現(xiàn)廣告收入不含稅）1000000元，支付給試點地區(qū)電視臺（屬一般納稅人）廣告發(fā)布費，收到增值稅專用發(fā)票，金額500000元，當月應(yīng)當繳納的增值稅？應(yīng)繳納增值稅稅額=100000*6%-500000*6%=60000-30000=30000元2.一般代理業(yè)以代理者向委托方實際收到的報酬為營業(yè)額3.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費為計稅營業(yè)額。5.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。例題：見教材P115、116概括：計稅依據(jù)營業(yè)額：全部價款和價外費用營業(yè)額確定的特殊：“減”、“加”減交通運輸業(yè)：出境建筑業(yè)：轉(zhuǎn)包、分包服務(wù)業(yè)（旅游）：境外、境內(nèi)金融保險業(yè)：轉(zhuǎn)貸、金融商品買賣、分保險、儲金加建筑業(yè)：建筑、修繕、裝飾工程---原材料等安裝工程（產(chǎn)值）---設(shè)備娛樂業(yè)：---煙酒、飲料1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。從2006年6月1日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。八、銷售不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用6萬元。要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+（560-420）×5%=67（萬元）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由九、組成計稅價格的運用

組成計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)納稅額的計算1.2013年3月，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)將一戶門店出租給甲企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)吧，租期兩年，根據(jù)合同約定，出租方每月收取租金。當月發(fā)生裝修費，由出租方承擔，承租方代付裝修費10000元，裝修費從租金中扣除，扣除裝修費后該公司當月取得租金收入40000元。(2)3月1日將買價為1000萬元的辦公樓作抵押，向某商業(yè)銀行貸款800萬元，期限1年，年利率6%。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該辦公樓由銀行使用，公司不再負擔貸款利息。(3)舉辦文化講座取得門票收入150000元，支付場租20000元、勞務(wù)費10000元。(4)將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室，每月收取租金0.2萬元。（5）轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價款600萬元，合同約定受讓方應(yīng)于本月15日前支付全部款項，但受讓方實際于本月30日才付款，由于受讓方違反合同約定，甲公司另向受讓方收取違約金5萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)稅費l2萬元。該宗土地系2012年4月份接受乙企業(yè)抵債時取得的，抵債時該宗土地作價560萬元，2013年3月賬面價值為500萬元。（6）該公司保齡球館本月開業(yè)，并成立顧客會員俱樂部，向會員收取會費400000元，本月保齡球館經(jīng)營收入200000元，發(fā)生經(jīng)營支出80000元。答案：（1)按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅=(10000+40000)×5%=2500(元)(2)甲公司將抵押的辦公樓交由銀行使用，甲公司不再負擔貸款利息，實質(zhì)上是甲公司向銀行出租辦公樓，以租金收入抵付貸款利息，所以甲公司應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”項目繳納營業(yè)稅。甲公司本月應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納的營業(yè)稅=[800×6%×1/12×5%+0.2×5%]*10000=2100元(3)按照文化體育業(yè)繳稅：150000*3%=4500元（4）按照服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)繳納營業(yè)稅0.2*5%=100元（5）按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納的營業(yè)稅=(600+5-560)×5%=22500元（6）按照娛樂業(yè)征稅：(400000+200000)×5%=30000元第三節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理

例：按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。A.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業(yè)務(wù)【答案】B二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問題基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（3）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題1.代購代銷（1）代購貨物：①同時具備三個條件（P119）：受托方收取的手續(xù)費，按服務(wù)業(yè)稅目計算繳納營業(yè)稅。②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續(xù)費，屬增值稅價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。（例：教材P119）例：甲企業(yè)為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購原材料一批，銷貨方為丙企業(yè)。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅為10200元；甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入70200元，同時向乙企業(yè)收取手續(xù)費2000元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（）。

A.應(yīng)納增值稅0元

B.應(yīng)納增值稅290.6元

C.應(yīng)納營業(yè)稅60元

D.應(yīng)納營業(yè)稅100元【答案】B。在代購貨物中，銷貨方（丙企業(yè)）將增值稅專用發(fā)票開具給受托方（甲企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）再按原價開票給委托方（乙企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）實質(zhì)上發(fā)生了貨物銷售行為，收取的手續(xù)費為增值稅的價外收入，應(yīng)納增值稅＝（70200＋2000）÷（1＋17%）×17%－10200＝290.6（元）。（2）代銷貨物：①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報酬，如代理手續(xù)費，屬營業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、營業(yè)稅的起征點1．按期納稅：為月營業(yè)額1000－5000元；

2．按次納稅：每次（日）營業(yè)額100元二、營業(yè)稅的減免稅規(guī)定（P121）例：P1231.下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）A.電影發(fā)行單位取得的片租收入B.個人出租自有住房取得的租金收入C.企業(yè)按房改標準價向職工出售住房的收入D.高等學校利用學生公寓為社會服務(wù)取得的收入答案：C2.下列各項中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）A.保險公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機構(gòu)的出納長款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入答案：D第五節(jié)稅收征管一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。特殊規(guī)定：P124二、納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并清繳稅款。特殊規(guī)定有：銀行（不包括典當業(yè)）、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為一個月。營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項目發(fā)生地納稅。注意以下特殊問題：1.運輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點為納稅人機構(gòu)所在地。2.單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為出租單位機構(gòu)所在地或個人居住地。

三、納稅地點例：下列各項中，關(guān)于營業(yè)稅納稅地點表述正確的是（）。A.單位出租設(shè)備的應(yīng)向設(shè)備使用地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅B.航空公司所屬分公司應(yīng)向其總公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅C.電信單位提供電信勞務(wù)應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅D.納稅人承包跨省工程的應(yīng)向其勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅【答案】C例：下列各項中，應(yīng)由納稅人向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的有（）A.銷售不動產(chǎn)B.出租設(shè)備C.經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)【答案】BC

練習：1.某經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，2008年2月份取得以下收入：

(1)依照社團章程的規(guī)定，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元；

(2)代售大型演唱會門票53000元，其中包括代售手續(xù)費3000元；

(3)代銷中國福利彩票500000元，取得代銷手續(xù)費5000元；

(4)協(xié)會開設(shè)的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2000元；

(5)委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費折合人民幣60000元；

(6)舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。

【要求】

(1)計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)計算該協(xié)會應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。2.位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開