第九章個人所得稅法

第九章個人所得稅學習目標學完本章后，你將：1.理解和掌握個人所得稅的納稅義務人；2.掌握所得來源的確定；3.掌握應稅所得項目、應納稅所得額的基本內容；4.重點掌握個人所得稅計稅依據(jù)的確認及應納稅額的計算；5.掌握個人所得稅的納稅申報。一、個人所得稅的定義個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。第一節(jié)納稅義務人二、個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。我國采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準，將納稅義務人分為居民納稅人和非居民納稅人。三、居民納稅義務人納稅人情況判定納稅義務居民納稅人在中國境內有住所――習慣性住所無限納稅義務（境內所得境外所得）在中國境內無住所，而在中國境內居住滿一年的個人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365日。具體包括以下兩類：（一）在中國境內定居的中國公民和外國僑民但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺灣的同胞。（二）在中國境內居住滿一年的外籍人員、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞納稅人情況判定納稅義務非居民納稅人在中國境內無住所且不居住的個人境內所得在中國境內無住所且居住不滿一年的個人

四、非居民納稅義務人具體包括以下兩類：（一）在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞（二）在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國境內居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞實例

【例1】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人2009年和2010年為居民納稅義務人還是非居民納稅義務人？

第二節(jié)所得來源的確定一、所得來源地的判定標準

（一）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。（二）生產(chǎn)、經(jīng)營所得以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。（三）勞務報酬所得以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。（四）不動產(chǎn)及動產(chǎn)轉讓所得以不動產(chǎn)坐落地，作為所得來源地。動產(chǎn)轉讓所得，以實現(xiàn)轉讓的地點，作為所得來源地。（五）財產(chǎn)租賃所得以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。（六）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織所在地，作為所得來源地。（七）特許權使用費所得以特許權的使用地，作為所得來源地。二、來源于中國境內的所得第三節(jié)應稅所得項目一、工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。不予征稅項目：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。征稅項目幾項特殊規(guī)定：

1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（一）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得；（二）個人經(jīng)政府部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；（三）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得；（四）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得；（五）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。個人承包、承租分為兩種：①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

四、勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得（屬于獨立個人勞動所得）。與工薪所得區(qū)別：獨立與非獨立；雇傭與非雇傭。

特別項目：1.個人擔任董事職務所取得的董事費收入：（1）屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅；（2）屬于任職受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅。

2.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應稅所得項目所得，應依法繳納個人所得稅。五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。對報刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題。1.任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。2.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。六、特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

實例【例2】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）。

A.發(fā)表論文取得的報酬

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬實例【例3】下列收入中，應按照稿酬所得項目繳納個人所得稅的有（）。

A.出版社專業(yè)作者翻譯作品后，由本社以圖書形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿復印件公開拍賣取得的收入

C.報社記者在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的收入

D.出版社的專業(yè)作者編寫的作品，在本社以圖書形式出版而取得的收入

E.專業(yè)攝影師出版的攝影專輯七、利息、股息、紅利所得利息（包括銀行結算賬戶利息）、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

國債利息收入、金融債券利息收入、教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

總結八、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

九、財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

具體規(guī)定如下：（一）（境內）股票轉讓所得：暫不征收個人所得稅。（二）量化資產(chǎn)股份轉讓1.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；

2.個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。（三）個人出售自有住房

1.對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。購房金額大于或等于原住房銷售額的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。

2.對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。十、偶然所得偶然所得，是指個人得獎（如個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品）、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。十一、其他所得除上述列舉的各項個人應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。第四節(jié)稅率稅率形式具體稅率適用的征稅項目

超額累進稅率3%～45%的七級超額累進稅率工資、薪金所得5%～35%的五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得5%～35%的五級超額累進稅率對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比例稅率20%，收入畸高的加成征收勞務報酬所得20%，并按應納稅額減征30%稿酬所得20%特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

1不超過1500元的

3

0

2超過1500元至4500元的部分

10

105

3超過4500元至9000元的部分

20

555

4超過9000元至35000元的部分

25

1005

5超過35000元至55000元的部分

30

2775

6超過55000元至80000元的部分

35

5505

7超過80000元的部分

45

13505第五節(jié)應納稅所得額的確定扣除方法應稅項目

1.定額扣除（每月3500元）工資薪金所得

2.會計核算（1）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（3）財產(chǎn)轉讓所得

3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務報酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權使用費所得；（4）財產(chǎn)租賃所得

4.無費用扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得

一、費用減除標準

二、附加扣除費用適用的范圍和標準（一）附加扣除費用的適用范圍

1.在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

3.在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的中國公民；4.財政部確定的其他人員。（二）附加扣除費用的標準上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。（三）雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

1.只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；

2.派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。三、每次收入的確定（一）勞務報酬1.屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納所得額；

2.屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。（二）稿酬所得

1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（三）特許權使用費所得以每項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（四）財產(chǎn)租賃所得以一個月內取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（六）偶然所得、其他所得以每次收入為一次。

四、應納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（二）個人通過非營利性的社會團體和國家機關向以下4項公益性事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的應納稅所得額中全額扣除。

1.紅十字事業(yè)

2.農村義務教育

3.公益性青少年活動場所

4.個人對汶川、玉樹大地震受災地區(qū)的公益性捐贈

實例【例4】陳某購買體育彩票中獎50000元，將其中的10000元通過民政部門捐贈給貧困地區(qū)，計算其應繳納的個人所得稅稅額。解答應納稅額＝(50000－10000)×20％＝8000(元)第六節(jié)應納稅額的計算一、工資、薪金所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額

1.應納稅所得額＝每月收入額－35002.應納稅所得額＝每月收入額－(3500＋1300)

(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得按年納稅，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額＝全年收入總額—（成本＋費用＋損失＋準予扣除的稅金）

1.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準（1）借款利息

（2）財產(chǎn)保險、運輸保險

（3）修理費用

（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費

（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金

（6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標準和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。（7）凈損失

（9）無法收回的應收賬款

（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）

（11）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

（12）廣告費和業(yè)務宣傳費用

（13）業(yè)務招待費支出

（14）公益捐贈（應納稅所得額30%的部分）

（15）家庭生活混用的費用

（16）經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

（17）低值易耗品2.不得在所得稅前列支的項目

（1）資本性支出；

（2）被沒收的財物、支付的罰款；

（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

（4）各種贊助支出；

（5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（6）分配給投資者的股利；

（7）用于個人和家庭的支出；

（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出；

（10）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實例

【例5】某個體戶經(jīng)營快餐店，2008年銷售額250000元，購進面粉、菜、肉等原材料費為120000元，交納水電費、房租、煤氣費等35000元，其他稅費合計20000元，原材料損失5000元，要求計算該個體戶2008年應繳納的個人所得稅稅額。解答

應納稅所得額＝250000－120000－35000－

20000－5000

＝70000(元)

應納稅額＝70000×35％－6750

＝17750(元)三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算

(一)應納稅所得額對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年納稅，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應納稅所得額。應納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要費用必要費用為每月2000元。(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

實例

【例6】李某2008年承包一印刷廠，承包期限一年，按合同規(guī)定分得經(jīng)營利潤10萬元，此外，李某還按月從印刷廠領取工資，每月1000元。要求計算李某2008年應繳納的個人所得稅稅額。解答

全年應納稅所得額＝(100000＋12×1000)－

12×2000

＝88000(元)

全年應納稅額＝88000×35％－6750

＝24050(元)納稅人的收入總額既包括納稅人按照承包合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤又包括工資、薪金性質的所得。四、勞務報酬所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額

1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應納稅額1.每次收入不超過4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝(每次收入額－800)×20%2.每次收入在4000元以上，應納稅所得額不超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1－20％)×20%3.每次應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)實例【例7】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅?解答應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）五、稿酬所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額

1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應納稅額

1.每次收入不超過4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×(1－30%)

＝(每次收入額－800)×20%×(1－30%)2.每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×(1－30%)

＝每次收入額×(1－20％)×20%×(1－30%)實例

【例8】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計算該工程師取得的稿酬應繳納的個人所得稅?

解答應納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%

＝2080（元）

實際繳納稅額＝2080×20%×（1－30%）＝1456（元）六、特許權使用費所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額

1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額－8002.每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額×(1－20％)(二)應納稅額

1.每次收入不超過4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝(每次收入額－800)×20%2.每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1－20％)×20%七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

(一)應納稅所得額應納稅所得額＝每次收入額(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％八、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額依次扣除以下費用：

1.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

2.由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（不超過800元）；

3.稅法規(guī)定的費用扣除標準。

4.新增內容：房屋轉租，向房屋出租方支付的租金，憑租賃合同和合法憑據(jù)準予從轉租收入中扣除。1.每次(月)收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次(月)收入額-準予扣除項目

-修繕費用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4000元的：應納稅所得額＝[每次(月)收入額-準予扣除項目

-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率實例

【例9】周某于2008年1月將其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。要求計算周某全年租金收入應交納的個人所得稅稅額。解答每月應納稅所得額＝2000－800＝1200(元)

每月應納稅額＝1200×10%＝120(元)

全年應納稅額＝120×12＝1440(元)

假定上例中，當年10月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則10月份的應納稅額為：

10月份應納稅所得額＝2000－600—800＝600(元)10月份應納稅額＝600×10%＝60(元)

全年應納稅額＝120×11＋60＝1380(元)允許扣除的修繕費用，以每次(月)800元為限。如果修繕費用超出800元，當月也只能扣除800元，余下的部分準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。九、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額財產(chǎn)轉讓所得按次納稅，以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。應納稅所得額＝收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用

財產(chǎn)原值是指：有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用，如手續(xù)費等；建筑物，為建造費或購進價格以及其他有關費用；土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關的費用；機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；其他財產(chǎn)，參照以上辦法確定。(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝(收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用)×20%實例

【例10】張某建房一棟，造價200000元，支付有關費用10000元，兩年后轉讓，取得收入300000元，轉讓時支付有關稅費20000元。要求計算張某應繳納的個人所得稅稅額。解答應納稅所得額＝300000－(200000＋10000)

－20000

＝70000(元)

應納稅額＝70000×20%

＝14000(元)十、偶然所得應納稅額的計算

(一)應納稅所得額應納稅所得額＝每次收入額

(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％實例

【例11】陳某購買體育彩票中獎50000元。要求計算其應繳納的個人所得稅。解答

應納稅所得額＝50000(元)

應納稅額＝50000×20%＝10000(元)十一、其他所得應納稅額的計算

(一)應納稅所得額應納稅所得額＝每次收入額

(二)應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％十二、應納稅額的計算中的特殊問題

(一)個人取得全年一次性獎金計算個人所得稅的方法1.按照全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應適用稅率和速算扣除數(shù)；

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。應納所得稅額=[（全年工資、薪金收入）÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)]×12(三)個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題(四)關于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務車，通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時，并入員工當期的工資收入，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。(五)關于企業(yè)改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩計征個人所得稅。待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時，實際支付的費用和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”所得計征個人所得稅。(六)兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的征稅問題處理原則：先分、后扣、再稅(七)對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征稅方法1.企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。2.個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。3.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅。超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。(八)個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。第七節(jié)稅收優(yōu)惠

1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育和環(huán)境保護等方面的獎金。

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

4、福利費、撫恤金、救濟金。

5、保險賠款。

6、軍人的轉業(yè)費、復員費。一、下列各項個人所得，免納個人所得稅

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

8、依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9、中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10、按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，不計入個人當期的工資薪金收入，免予征收個人所得稅。

11、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。二、下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅

1.殘疾、孤老人員和烈屬所得；

2.因嚴重自然災害造成重大損失的；

3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。三、下列所得，暫免征個人所得稅

1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。

3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。4.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

5.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

6.個人轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。7.外籍個人從外商投