第六講 稅收理論與制度

稅收理論與稅收制度第六講一、稅收的一般概念及其形式特征

（一）定義

列寧“所謂賦稅，就是不付任何報(bào)酬而向居民取得東西”

西方學(xué)者“稅收是國(guó)家為著實(shí)現(xiàn)某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)目的，不考慮（納稅人）特殊利益，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的非懲罰性的，但又具有強(qiáng)制性的，從私有部門到公有部門的資源轉(zhuǎn)移”

我國(guó)學(xué)者稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人強(qiáng)制無償征收實(shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種分配手段稅收是政府為達(dá)到向社會(huì)成員提供公共物品的目的，憑借政府行政權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員進(jìn)行的強(qiáng)制征收

（二）稅收的根據(jù)

1、稅收是公共福利的需要

2、稅收是國(guó)家向人民所提供勞務(wù)的報(bào)酬，

是人民享受這種勞務(wù)所付的交換代價(jià)

3、稅收是以國(guó)家為主體進(jìn)行社會(huì)扣除的需要

4、稅收是政府提供公共物品的價(jià)值補(bǔ)償

5、多種經(jīng)濟(jì)成分是稅收存在的原因

（三）稅收的形式特征

1、無償性

2、強(qiáng)制性

3、固定性國(guó)家征稅后不再直接返還納稅人與支付報(bào)酬稅收憑借國(guó)家法律規(guī)定強(qiáng)制征收納稅人、課稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)等在征稅前以法律形式予以固定（四）稅收與其他財(cái)政收入形式的區(qū)別

1、稅收與國(guó)家債務(wù)收入

國(guó)家債務(wù)收入是國(guó)家運(yùn)用信用方式籌集資金的一種形式，到期必須償還；稅收收入則是無償取得

2、稅收與罰沒收入

罰沒收入是國(guó)家有關(guān)部門對(duì)違法違規(guī)者給以懲罰而取得的收入，也具有無償性和強(qiáng)制性，但它是對(duì)被處罰人的一次性處分，不具有固定連續(xù)取得收入的特征，罰款的比例也要視受罰者的情況而定，并不固定；稅收收入則有征收時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例上的固定性

3、稅收與國(guó)有資產(chǎn)收入

國(guó)有資產(chǎn)收入是政府憑借其生產(chǎn)資料所有權(quán)取得的，不具有強(qiáng)制性；稅收收入則是政府憑借其政治權(quán)力取得的，具有強(qiáng)制性

4、稅與費(fèi)

二、稅收術(shù)語（稅制要素）

（一）納稅人（Taxpayer）

又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

負(fù)稅人納稅單元

代扣代繳義務(wù)人（扣繳義務(wù)人）代收代繳義務(wù)人

（二）課稅對(duì)象

(Objects

ofTaxation)

又稱征稅客體，即稅法規(guī)定征稅的目的物稅源

稅收課征的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處稅目

課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或具體劃分計(jì)稅依據(jù)

計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)稅本

生產(chǎn)稅源的要素

（三）稅率

（TaxRate）

稅額與課稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)之間的比例

1、比例稅率(Proportional

Tax

Rate)

即對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，都按一個(gè)比例計(jì)征優(yōu)點(diǎn)：鼓勵(lì)生產(chǎn)、易于征管、計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：不能充分體現(xiàn)公平、合理，有悖量能征稅的原則

2、累進(jìn)稅率

(ProgressiveTaxRate)

指按課稅對(duì)象數(shù)量(額)的大小，規(guī)定不同級(jí)次的稅率，稅率依級(jí)次遞增，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，便于調(diào)節(jié)納稅人收入水平

缺點(diǎn)：計(jì)征較復(fù)雜；“鞭打快牛”

⑴額累與率累額累

按課稅對(duì)象數(shù)量的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)率累

按與課稅對(duì)象有關(guān)的某一比例分級(jí)累進(jìn)

⑵全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率

課稅對(duì)象數(shù)額達(dá)到一定等級(jí)時(shí)，全部數(shù)額都按與之相對(duì)應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)征超額累進(jìn)稅率

征稅對(duì)象數(shù)額超過前一級(jí)的部分按更高一級(jí)的稅率計(jì)征

所得稅稅率表級(jí)次所得額級(jí)距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234567全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元全年所得額5001～10000元全年所得額10001～20000元全年所得額20001元以上5101520253040020701704209202920級(jí)次所得額級(jí)距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元510152002070170假定：甲全年收入2200元全累應(yīng)納稅額2200×20%=440（元）

超累應(yīng)納稅額400×5%=20600×10%=601000×15%=150200×20%=40270（元）速算扣除數(shù)＝按全額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額－按超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅收入額×相對(duì)應(yīng)級(jí)次稅率－相對(duì)應(yīng)級(jí)次速算扣除數(shù)級(jí)次所得額級(jí)距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

1234全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元全年所得額2001～5000元510152002070170甲全年收入2200元速算扣除數(shù)440－270=170（元）應(yīng)納稅額

2200×20%－170=270（元）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別

（稅率級(jí)次和比例相同時(shí)）稅率累進(jìn)程度負(fù)擔(dān)計(jì)算在所得額級(jí)距臨界點(diǎn)處

全額累進(jìn)稅率

高重簡(jiǎn)便稅額的增長(zhǎng)超過所得額的增長(zhǎng)，不合理

超額累進(jìn)稅率

低輕復(fù)雜無此問題

級(jí)次所得額級(jí)距稅率%

速算扣除數(shù)（元）

123全年所得額400元以下全年所得額401～1000元全年所得額1001～2000元5101502070假定：乙全年收入1000元，丙全年收入1001元全累應(yīng)納稅額乙：

1000×10%=100（元）丙：1001×15%=150.15（元）超累應(yīng)納稅額乙：1000×10%－20=80（元）丙：1001×15%－70=80.15（元）

3、定額稅率

（Fixed-sumTaxRate）

也稱固定稅額，即按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額優(yōu)點(diǎn)：稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，計(jì)算簡(jiǎn)便

缺點(diǎn)：負(fù)擔(dān)不盡合理，只適用于少量稅種

（四）納稅環(huán)節(jié)

商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，稅法規(guī)定應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)的確定符合不同經(jīng)濟(jì)部門和產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利于保證國(guó)家財(cái)政收入便于征收、管理和監(jiān)督（五）納稅期限

納稅人繳納稅款的法定期限。一般據(jù)各征稅對(duì)象的特點(diǎn)、應(yīng)納稅額的大小納稅行為發(fā)生的情況和稅收征管的要求而規(guī)定

我國(guó)現(xiàn)行納稅期限按期納稅按次納稅按年計(jì)征，分期預(yù)繳

（六）納稅地點(diǎn)

稅法規(guī)定納稅人（包括扣繳義務(wù)人）繳納稅款的具體地點(diǎn)

1、就地納稅

2、口岸納稅

3、營(yíng)業(yè)行為所在地納稅

4、匯總繳庫(kù)

（七）減免稅

稅法中對(duì)某些納稅人少征或不征稅，給予鼓勵(lì)或照顧的特殊規(guī)定

1、規(guī)定減稅和免稅項(xiàng)目

2、起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額起點(diǎn)

3、免征額稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象免于征稅的數(shù)額

起征點(diǎn)與免征額的比較

不同點(diǎn)

相同點(diǎn)

起征點(diǎn)

課稅對(duì)象數(shù)額大于起征點(diǎn)時(shí)，就課稅對(duì)象全額計(jì)征

對(duì)低收入者的照顧

課稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)起征點(diǎn)或免征額時(shí)，都不征稅

免征額

課稅對(duì)象數(shù)額大于免征額時(shí)，就課稅對(duì)象超過免征額部分計(jì)征

對(duì)所有納稅人的照顧

（八）附加、加成與加倍

都是在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定比例稅額

1、附加按基本稅率計(jì)算應(yīng)納正稅額的一定比例附加征收

2、加成按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅額加征一定的成數(shù)

3、加倍在按規(guī)定稅率計(jì)算出稅額后再加征一定倍數(shù)的稅額

（九）罰則（違章處理）

對(duì)納稅人違反稅法的行為所采取的懲罰措施

1、偷稅

2、抗稅

3、騙稅4、違反稅收征收管理規(guī)定

三、稅收原則

稅收原則是一個(gè)國(guó)家制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，是設(shè)計(jì)稅收制度的核心問題。其發(fā)展演變反映了經(jīng)濟(jì)理論和財(cái)政思想的變化以及各個(gè)歷史階段的時(shí)代要求（一）古代稅收原則（19世紀(jì)以前）

公平簡(jiǎn)便節(jié)省1、威廉·配第的稅收三標(biāo)準(zhǔn)

2、尤斯迪的稅收六原則

采用使國(guó)民自動(dòng)自發(fā)納稅的方法無害于國(guó)家的繁榮和人民的幸福平等課稅

有明確的依據(jù)，且實(shí)行確實(shí)的征收對(duì)征收費(fèi)用較少的物品征收

納稅容易便利

3、亞當(dāng)·斯密的稅收四原則

平等確實(shí)便利節(jié)約（二）近代稅收原則（19世紀(jì)）

1、西斯蒙第的補(bǔ)充四原則

稅收不可侵及資本稅收不可以總產(chǎn)品為課稅對(duì)象

稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外

2、瓦格納的四端九項(xiàng)原則

財(cái)政收入原則

①充分原則（滿足需要）②彈性原則（適應(yīng)變化）

國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則

①稅源選擇原則（不傷稅本）②稅種選擇原則（不易轉(zhuǎn)嫁）課稅能充足而靈活地保證國(guó)家需要征稅不能阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展社會(huì)正義原則

①普遍原則(人人納稅）②平等原則(區(qū)別對(duì)待）

稅務(wù)行政原則

①確實(shí)原則②便利原則③征收費(fèi)用節(jié)約原則

稅負(fù)應(yīng)普遍和平等地分配給所有納稅人稅法制定與實(shí)施應(yīng)便利納稅人履行納稅義務(wù)（三）現(xiàn)代稅收原則（20世紀(jì)以來）

1、效率原則稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展效率原則的兩層含義保持稅收的中性，避免干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行降低征稅成本①經(jīng)濟(jì)效率原則

政府征稅盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響，即征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素不給納稅人和社會(huì)帶來

額外損失或負(fù)擔(dān)（超額負(fù)擔(dān)）征稅引起的社會(huì)福利損失大于稅收征收額效率原則的意義：盡量減少稅收干擾，保證市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用②行政效率原則

稅收征收成本最小化和征稅確實(shí)簡(jiǎn)便成本最小化確實(shí)、簡(jiǎn)化保證收入的前提下將征納雙方費(fèi)用降至最低相關(guān)規(guī)定明確、清晰稅收規(guī)章制度簡(jiǎn)便易行2、公平原則橫向公平縱向公平納稅能力相同的人繳納相同的稅款納稅能力不同的人繳納不同的稅款3、穩(wěn)定原則運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定內(nèi)在穩(wěn)定器相機(jī)抉擇

稅收隨經(jīng)濟(jì)的漲落而自動(dòng)增減，起到減緩經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)、自行穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，采取相應(yīng)的稅收措施，減緩經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展

四、稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是納稅人因納稅而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟(jì)福利損失國(guó)家制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定要求納稅人承擔(dān)的稅款稅額

稅收負(fù)擔(dān)水平通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量和表示（一）實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率和名義稅收負(fù)擔(dān)率

1、實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率實(shí)際繳納的稅款與其所得或收益的比率

2、名義稅收負(fù)擔(dān)率

納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅款額與其所得或收益的比率（二）宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)

1、宏觀稅負(fù)

①國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率

②國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率

③國(guó)民收入稅負(fù)率

2、微觀稅負(fù)

①企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率②個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率③農(nóng)民戶稅收負(fù)擔(dān)率重稅負(fù)國(guó)家宏觀稅負(fù)率一般在35%以上中等稅負(fù)國(guó)家宏觀稅負(fù)率一般在20%～30%之間輕稅負(fù)國(guó)家宏觀稅負(fù)率一般在15%以下各國(guó)宏觀稅負(fù)水平分類

宏觀稅負(fù)水平的確定各國(guó)情況不同，不存在一個(gè)統(tǒng)一宏觀稅負(fù)率宏觀稅負(fù)水平的兩個(gè)界限保證公共支出正常合理需要保證社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行最低數(shù)量界限最高數(shù)量界限

最佳稅率（拉弗曲線）稅率稅收OABC

拉弗曲線說明了稅率、稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系

1、

高稅率不一定能取得高稅收收入，高稅收也不一定是高稅率

2、

適度的低稅率從長(zhǎng)遠(yuǎn)看可能會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)，利于增加稅收收入

3、

稅率、稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的最佳組合雖然實(shí)踐中很難界定，但從理論上應(yīng)是設(shè)置稅制的目標(biāo)

（四）微觀稅負(fù)的影響因素

1、企業(yè)稅負(fù)

經(jīng)濟(jì)體制；稅制結(jié)構(gòu)；企業(yè)稅收制度

2、個(gè)人稅負(fù)

個(gè)人收入分配制度；稅制結(jié)構(gòu)；個(gè)人稅收制度

微觀稅負(fù)水平的確定納稅人處于均衡納稅狀態(tài)：實(shí)納稅額低于其剩余產(chǎn)品或純收入稅負(fù)額不超過平均純收入，以保證一定的積累能力；也不低于增加的公共需要稅負(fù)不能影響勞動(dòng)力再生產(chǎn)，也要滿足公共需要的增加企業(yè)個(gè)人

五、稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）含義

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

納稅人將其交納的稅款，通過各種直接或間接的途徑全部或部分地轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)過程或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象

2、稅負(fù)歸宿

稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，是稅負(fù)的最終歸著點(diǎn)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）稅款順著商品流轉(zhuǎn)方向，從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)，由賣方通過提高商品價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給買方稅負(fù)最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）納稅人將其所納稅款逆商品流轉(zhuǎn)的方向，以壓低購(gòu)進(jìn)商品價(jià)格的辦法，向后轉(zhuǎn)移給商品的提供者

3、混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）是前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)的結(jié)合

4、消轉(zhuǎn)納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵消

5、稅收資本化（賦稅折入資本）納稅人以壓低資本品購(gòu)買價(jià)格的方法將所購(gòu)資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次性扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者稅收可折入資本，沖抵一部分資本價(jià)格名義上是買方在按期繳納稅款,但實(shí)際是賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁甲向乙購(gòu)買一幢價(jià)值50萬元房屋使用期限預(yù)計(jì)為10年稅法規(guī)定每年應(yīng)納房產(chǎn)稅1萬元

甲購(gòu)買時(shí)將今后應(yīng)納房產(chǎn)稅10萬元從該房屋購(gòu)價(jià)中一次扣除，實(shí)際支付買價(jià)40萬元甲每年支付稅額1萬元，余下的9萬元就成為其創(chuàng)業(yè)資本

實(shí)現(xiàn)條件：交易對(duì)象必須具耐久性質(zhì)，可長(zhǎng)時(shí)間

使用，稅款常年征收，每年均有相同稅負(fù)，可預(yù)

計(jì)今后納稅總額；交易的財(cái)產(chǎn)必須具有資本價(jià)值，

并有年利和租金，如房屋、土地；沖抵資本的價(jià)

值可能獲取的利益應(yīng)與所轉(zhuǎn)移的稅負(fù)相同或相近

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁通則

1、前提條件

商品能夠自由定價(jià)

2、商品供求彈性對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁影響較大3、稅種影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

4、課稅范圍影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁5、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（競(jìng)爭(zhēng)程度）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

6、原則

謀求最大利潤(rùn)

六、稅收制度（一）稅收制度

簡(jiǎn)稱“稅制”，是國(guó)家征收稅款的各種法令和辦法的總稱

1、廣義

國(guó)家設(shè)置的所有稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度：基本法規(guī)；管理體制；征收管理制度；機(jī)構(gòu)和人員制度；計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)制度等

2、狹義

國(guó)家設(shè)置某一具體稅種的課征制度：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等基本要素所構(gòu)成

（二）稅制模式

指一國(guó)根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)狀況選擇的稅系、稅種構(gòu)成及其相互關(guān)系的形式，其核心是主體稅種的選擇及其與輔助稅種間的配置關(guān)系

從當(dāng)今世界各國(guó)的稅制情況看以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式以所得稅為主體的稅制模式以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制模式1、世界稅制模式的發(fā)展流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重其他稅種配合發(fā)揮作用的雙主體稅制

2、我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)稅制模式的選擇主要受一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等的制約中國(guó)現(xiàn)行稅制模式（三）稅種分類1、按稅收的形態(tài)貨幣稅實(shí)物稅力役稅