第5章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)-成本法

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置目錄5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制（子公司）（2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（持股比例小于20%和大于50%）（1）對(duì)被投資單位具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）（2）對(duì)被投資單位具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（持股比例大于/等于20%和小于/等于50%）0100%50%20%成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法5.2.1成本法借：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：投資收益貸：應(yīng)收股利3.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利及發(fā)放現(xiàn)金股利（同上一節(jié)初始計(jì)量）1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理投資單位不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份4.被投資單位宣告分派股票股利不做賬務(wù)處理2.被投資單位盈利或虧損投資單位的賬務(wù)處理項(xiàng)目股利分配程序企業(yè)是否發(fā)放股利由董事會(huì)決定，一旦董事會(huì)宣布發(fā)放股利，股利就會(huì)成為企業(yè)一項(xiàng)不可撤消的負(fù)債。一般而言，企業(yè)的股利應(yīng)按以下程序支付：1）股利宣告日2）股權(quán)登記日3）除息日（除權(quán)日）4）股利支付日5月5日公告5月25日股權(quán)登記5月26日除息日6月1日股利支付甲公司于2010年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元用銀行存款支付。2011年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠取得。乙公司于2011年2月12日發(fā)放現(xiàn)金股利。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款12000000

例5-8借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000

借：銀行存款100000貸：應(yīng)收股利100000

2009年1月1日，H公司購(gòu)入F公司每股面值1元的普通股800000股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款3156000元，占F公司有表決權(quán)股份的2%；H公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。2009年3月5日，F(xiàn)公司宣告2008年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。2009年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15000000元；2010年3月15日，F(xiàn)公司宣告2009年利潤(rùn)方案，每股分現(xiàn)金股利0.25元;2010年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2600000元；2011年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元；2011年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益16000000元；2012年2月20日，F(xiàn)公司宣告2011年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2012年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9500000元；2013年2月20日，F(xiàn)公司宣告2012年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。例5-9（1）2009年1月1日，H公司購(gòu)入股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F公司 3156000貸：銀行存款 3156000（2）2009年3月5日，F(xiàn)公司宣告20×4年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元?，F(xiàn)金股利=800000×0.20=160000（元）借：應(yīng)收股利 160000貸：投資收益160000（3）2009年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15000000元，成本法下不做處理。（4）2010年3月15日，F(xiàn)公司宣告20×5年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。借：應(yīng)收股利 200000貸：投資收益200000現(xiàn)金股利=800000×0.25=200000（元）（5）2010年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2600000元，成本法下不做處理。（6）2011年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800000×0.10=80000（元）借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000（7）2011年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損16000000元，成本法下不做處理。（8）2012年2月20日，F(xiàn)公司宣告2007年度利潤(rùn)方案,每股分派現(xiàn)金股利0.10元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800000×0.10=80000（元）借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000(9)2012年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9500000元，成本法下不做處理。（10）2013年2月20日，F(xiàn)公司宣告2012年度利潤(rùn)方案,每股分派現(xiàn)金股利0.15元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800000×0.15=120000（元）借：應(yīng)收股利 120000貸：投資收益 120000甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：（1）2010年1月2日，甲公司用銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。（2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利潤(rùn)分配方案，甲公司共可分得40萬(wàn)元。（3）2010年3月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。編制上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)：（1）2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2020貸：銀行存款2020（