審計(jì)抽樣技術(shù)與運(yùn)用

審計(jì)抽樣技術(shù)與運(yùn)用第一頁，共七十九頁，2022年，8月28日本章主要內(nèi)容7.1審計(jì)抽樣技術(shù)概述

7.2審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用

7.3審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第二頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

某類交易或賬戶余額是否所有項(xiàng)目都很重要不實(shí)施任何審計(jì)程序或?qū)嵤┓治龀绦蚴欠裥枰闃邮欠裼袀€(gè)別重大項(xiàng)目選取全部項(xiàng)目審計(jì)抽樣選取特定項(xiàng)目是是是否否否選取測(cè)試項(xiàng)目的方法之邏輯關(guān)系圖第三頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

一、審計(jì)抽樣的概念和特征

（一）審計(jì)抽樣的概念所謂抽樣審計(jì)就是通過對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的部分資料進(jìn)行審查，以便對(duì)審計(jì)對(duì)象總體發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)方法，也就是運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的方法。第四頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使審計(jì)人員能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體結(jié)論。第五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。總體是指審計(jì)人員從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別抽查。第六頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

（二）審計(jì)抽樣的特征

對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序其目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某種屬性審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)第七頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

（三）審計(jì)抽樣的適用范圍當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，審計(jì)人員可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，審計(jì)人員通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

第八頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)；在實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)審計(jì)人員不宜使用審計(jì)抽樣。第九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

【例1】審查Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，ACPA確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，為了在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)工作的效率，ACPA決定盡可能實(shí)施審計(jì)抽樣。為此需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目或相關(guān)內(nèi)控有效性測(cè)試對(duì)審計(jì)抽樣的適用性。在以下各項(xiàng)目中，不宜采用審計(jì)抽樣的是（

）。第十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

A．長(zhǎng)期股權(quán)投資：有8筆金額較大的投資占全年投資總額的80%以上B．存貨：2006年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了大量虛報(bào)冒領(lǐng)情況，經(jīng)提請(qǐng)Y公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2007年全年領(lǐng)用1萬余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)取30公斤C．銷售收入：12月底發(fā)生20筆，金額均在8000萬元以上，除9筆年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回D．庫存現(xiàn)金：了解是否按月盤點(diǎn)現(xiàn)金的控制的設(shè)計(jì)和確定這一控制是否得到執(zhí)行的同時(shí)，計(jì)劃和實(shí)施檢查收付款憑證第十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)β風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；誤受風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)α風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)；誤拒風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性第十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

抽樣風(fēng)險(xiǎn)客觀存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比第十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因其他原因?qū)徲?jì)人員未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)審計(jì)人員未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況審計(jì)人員選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序

第十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

【例2】某注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣審查了下表所列的情況，請(qǐng)回答：第十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

（1）在上表所列情況中，關(guān)于未批準(zhǔn)的銷售折扣情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（2）在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予核實(shí)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴？（3）在上表所列的四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)？（4）在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效率，但不影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的效果？（5）在上表所列四種情況中，哪些情況屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的檢查程序？第十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣第十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述（一）統(tǒng)計(jì)抽樣（statisticalsampling）

統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一定量的有效樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的抽樣方法。第十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述常見的統(tǒng)計(jì)抽樣有兩種：

屬性抽樣（attributesampling）：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。變量抽樣（variablessampling）：是采用正態(tài)分布數(shù)學(xué)模型，能夠?qū)傮w的金額進(jìn)行估計(jì)的一種抽樣方法。第十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述統(tǒng)計(jì)抽樣的方法項(xiàng)目屬性抽樣變量抽樣1.抽樣內(nèi)涵一種對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法；設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小用來對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法2.測(cè)試種類控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試3.測(cè)試目標(biāo)估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）估計(jì)總體總金額或總體中的錯(cuò)誤金額4.測(cè)試內(nèi)容內(nèi)控有效性報(bào)表項(xiàng)目第二十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述5.測(cè)試評(píng)價(jià)定性評(píng)價(jià)定量評(píng)價(jià)6.測(cè)試目的確定實(shí)質(zhì)性程序確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)7.測(cè)試方法固定樣本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計(jì)、差異估計(jì)、比率估計(jì)、但有一個(gè)例外，即PPS抽樣，是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。8.測(cè)試結(jié)論對(duì)與錯(cuò)或是與否；得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)得出的結(jié)論與總體金額有關(guān)9.適用范圍控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)金額是多少？或賬戶是否存在錯(cuò)報(bào)？主要用途是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試，以確定記錄金額是否合理第二十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣（nonstatisticalsampling）非統(tǒng)計(jì)抽樣是一種更為主觀的抽樣審查和結(jié)論推斷方法。在這種抽樣技術(shù)中，確定樣本規(guī)模、抽取樣本以及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，更多的是按照審計(jì)人員專業(yè)判斷來做出決定。小規(guī)模的或其項(xiàng)目是審計(jì)人員不容易獲得的總體更適合使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

第二十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述（三）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都可以提供給審計(jì)人員所要求的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且都存在著某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，兩者之間的根本區(qū)別，在于統(tǒng)計(jì)抽樣是利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的。

第二十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠較客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)。另外，統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于審計(jì)人員高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣計(jì)劃則很少采用正規(guī)程序而可以采用多種形式，更多地基于審計(jì)人員的判斷。

第二十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述審計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。統(tǒng)計(jì)抽樣有很多優(yōu)點(diǎn)，但又可能發(fā)生額外的成本。非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。第二十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述四、審計(jì)抽樣步驟設(shè)計(jì)樣本

評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2.審計(jì)程序的目標(biāo)1.分析樣本誤差

1.設(shè)計(jì)樣本的基本要求步

驟選取樣本實(shí)施審計(jì)程序

3.總體

4.樣本規(guī)模1.對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣同時(shí)適用的代表性選樣方法2.非統(tǒng)計(jì)抽樣中代表性樣本的選取2.推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論第二十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述在實(shí)施抽樣之前，CPA必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。定義總體的適當(dāng)性和完整性

第二十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

適當(dāng)性完整性要求CPA應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向CPA應(yīng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性控制測(cè)試案例要測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，從已開單的項(xiàng)目中抽取樣本不能發(fā)現(xiàn)誤差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開單的項(xiàng)目。為發(fā)現(xiàn)這種誤差，將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。（1）對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行作出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目；（2）也可采用其他方法，如對(duì)總體進(jìn)行分層，然后只對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣作出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。細(xì)節(jié)測(cè)試案例（1）測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，總體可以定義為應(yīng)付賬款清單；（2）測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，總體就不是應(yīng)付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體。如果CPA從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則CPA不能對(duì)該期間的所有付款證明作出結(jié)論。第二十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。在審計(jì)抽樣中，如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出總體的特征，CPA就無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，其審計(jì)結(jié)論的可靠性就會(huì)大打折扣，甚至可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；相反，如果樣本規(guī)模過大，則會(huì)增加審計(jì)工作量，造成不必要的時(shí)間和人力的浪費(fèi)，降低審計(jì)效率，失去審計(jì)抽樣的意義。影響樣本規(guī)模的因素如下表：

第二十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

影響因素含義與樣本規(guī)模的關(guān)系1.總體規(guī)模影響很小，幾乎為零2.預(yù)計(jì)誤差率CPA預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差同向變動(dòng)3.可容忍誤差率CPA能夠容忍的最大誤差反向變動(dòng)4.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)CPA可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平反向變動(dòng)5.總體變異性總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度同向變動(dòng)?？刂茰y(cè)試，一般不考慮總體變異性；細(xì)節(jié)測(cè)試，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小第三十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述【例3】某公司去年聘用丁、王兩位開票員，前者工作9個(gè)月，后者工作3個(gè)月。每個(gè)月發(fā)票量基本相等。假定丁、王兩人所開具的發(fā)票總體中，具有同等的預(yù)計(jì)誤差率，則自丁、王兩人所開發(fā)票總體中分別提取的樣本量應(yīng)否按照3∶1的比例進(jìn)行?為什么?第三十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述隨機(jī)數(shù)表法分層隨機(jī)抽樣按可能性的比例抽樣系統(tǒng)選樣法第三十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述隨機(jī)數(shù)表法是利用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目的一種隨機(jī)選樣方法。其具體步驟是：首先，對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，以確定總體項(xiàng)目的標(biāo)志并確定所使用的隨機(jī)數(shù)的位數(shù)；然后，從隨機(jī)數(shù)表中任選擇一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為樣本項(xiàng)目，一直到選足所需樣本量為止。第三十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述【例4】某被審計(jì)單位銷售發(fā)票編號(hào)為0001-5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的175份進(jìn)行函證，隨機(jī)數(shù)表如下表。

以第2行、第1列數(shù)字為起點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的樣本號(hào)碼分別是：417、3404、2038、3779、2305……

如果以第4行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員將會(huì)選擇哪些號(hào)碼的樣本？列出前五個(gè)。第三十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述隨機(jī)數(shù)表12345104734394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452305869251022325946902225963571148530102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638第三十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述系統(tǒng)選樣法也稱等距抽樣法，是按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距選取樣本的一種選樣方法。其基本步驟是：首先，計(jì)算抽樣間距；然后，從第一個(gè)間距中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的抽樣間距等距離地選取樣本。抽樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模第N張憑證號(hào)=第1張憑證號(hào)+抽樣間距×（N－１）第三十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述【例5】如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20[（3152-652）/125]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661（652+9）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681，701…依此類推，直至第3141號(hào)。第三十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述非統(tǒng)計(jì)抽樣中代表性的選取方法是任意抽樣、分批抽樣和判斷抽樣等。任意抽樣也叫隨意抽樣，是指CPA不帶任何偏見地選取樣本，即CPA不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。判斷抽樣是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查。第三十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)：第三十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)概述

細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)：第四十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用一、控制測(cè)試中的統(tǒng)計(jì)抽樣

控制測(cè)試的目的是判斷審計(jì)人員所要檢查的內(nèi)部控制在審計(jì)期間內(nèi)是否在有效地運(yùn)作。一些控制是通過觀察進(jìn)行測(cè)試的，一些控制的測(cè)試是以業(yè)務(wù)穿行測(cè)試的形式進(jìn)行的，還有一些控制測(cè)試要采用檢查文檔的方法。審計(jì)人員在控制測(cè)試的文檔檢查時(shí)所關(guān)注的一些屬性（控制特征）。統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)可以幫助審計(jì)人員確定用于每項(xiàng)屬性檢查所需的文檔數(shù)量、抽取這些文檔并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。

第四十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日二、控制測(cè)試中運(yùn)用屬性抽樣的步驟第二節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案

定義抽樣目標(biāo)、樣本單元、總體、誤差（屬性）

設(shè)置參數(shù)：預(yù)計(jì)的誤差率、可容忍誤差率、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定樣本規(guī)模

檢查樣本的誤差評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

制定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣方案12456783隨機(jī)抽取樣本

第四十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日三、屬性抽樣運(yùn)用

（一）固定樣本量抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用第一步，使用樣本量表確定樣本規(guī)模第二步，抽取樣本第三步，檢查樣本項(xiàng)目第四步，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

第四十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日（二）?！叱闃油！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。?！叱闃訌念A(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣并評(píng)估來完成審計(jì)工作。審計(jì)人員先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。

第二節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用第四十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日

?！叱闃油ǔＳ?～4組抽樣單元組成。審計(jì)人員根據(jù)既定的可容忍偏差率、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)計(jì)總體偏差率，確定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計(jì)算機(jī)程序或表格）。審計(jì)人員首先對(duì)第一組抽樣單元實(shí)施檢查，然后根據(jù)檢查結(jié)果確定是在不擴(kuò)大檢查范圍的情況下接受計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，還是不擴(kuò)大檢查范圍而提高計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，或者因?yàn)闆]有獲取充分的信息確定計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平是否有保證而決定擴(kuò)大檢查范圍。

第二節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的運(yùn)用第四十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的統(tǒng)計(jì)抽樣（一）變量抽樣方法1.單位平均估計(jì)抽樣（1）樣本量的計(jì)算

標(biāo)準(zhǔn)離差越大，樣本量也要越大精確度的范圍越小，樣本量就越大抽樣風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平都與樣本量呈反向關(guān)系總體項(xiàng)目數(shù)量越大，樣本量也應(yīng)當(dāng)越大可信賴程度越高，要求的樣本量就越大樣本量的影響因素

第四十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日（2）單位平均估計(jì)抽樣的樣本量計(jì)算公式N=總體項(xiàng)目數(shù)量（客戶賬戶數(shù)量、存貨項(xiàng)目數(shù)量等）SD=標(biāo)準(zhǔn)離差（可以通過檢驗(yàn)由隨機(jī)選取得30個(gè)~40個(gè)項(xiàng)目組成的試驗(yàn)樣本（pilotsample）的標(biāo)準(zhǔn)離差進(jìn)行估計(jì)，或使用賬面價(jià)值和一套計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差的計(jì)算機(jī)程序來估計(jì)）

=與選定的置信水平相關(guān)的可信賴程度系數(shù)第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第四十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日

計(jì)劃的精確度（Ａ）是一種以重要性水平和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)判斷。Ｍ＝以金額形式表現(xiàn)的重要性水平，可見，重要性水平越低，精確度越小，樣本量越大。＝與可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)應(yīng)的Ｚ值，即與值對(duì)應(yīng)的可信賴程度系數(shù)。＝與可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)應(yīng)的Ｚ值，即與值對(duì)應(yīng)的可信賴程度系數(shù)。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第四十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日（3）單位平均估計(jì)抽樣運(yùn)用舉例

JohnHalter是Alright會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)審計(jì)人員，他負(fù)責(zé)對(duì)一家玩具制造商Xano公司進(jìn)行存貨審計(jì)。他決定采用單位平均估計(jì)抽樣法來估計(jì)Xano公司存貨中原材料的價(jià)值。下面的數(shù)值是Halter已經(jīng)確定或設(shè)定的：總體項(xiàng)目數(shù)量：計(jì)算機(jī)打印輸出記錄中共有20000個(gè)項(xiàng)目。賬面價(jià)值：2000萬美元。這是從總賬中獲得的，計(jì)算機(jī)打印記錄也有這個(gè)總數(shù)。重要性水平：100萬美元第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第四十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日

風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：5%，因此置信水平和系數(shù)分別是95%和1.96

風(fēng)險(xiǎn)：7%。Halter發(fā)現(xiàn)購買原材料的內(nèi)部控制制度較薄弱，因此將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為70%，固有風(fēng)險(xiǎn)為100%。標(biāo)準(zhǔn)離差：370美元。標(biāo)準(zhǔn)離差的估計(jì)是從計(jì)算機(jī)打印的輸出記錄中隨機(jī)挑選出40個(gè)項(xiàng)目組成初始樣本計(jì)算出來的。

第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十頁，共七十九頁，2022年，8月28日審計(jì)過程如下：第一步，計(jì)算樣本量分母56968美元是用精確度計(jì)算公式計(jì)算出來的

在本例中，樣本量648小于總體項(xiàng)目數(shù)量20000的5%，因此不用進(jìn)行調(diào)整。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第二步，抽取樣本原先為了估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差所抽取的初始樣本可以作為最終正式樣本的一部分。所以，審計(jì)人員還需要從計(jì)算機(jī)記錄中再抽取隨機(jī)608個(gè)項(xiàng)目。假設(shè)Halter采用了一套隨機(jī)數(shù)表來抽取40個(gè)初始樣本，對(duì)于剩下的樣本抽取，他可以從隨機(jī)數(shù)表中這40個(gè)樣本抽取停止的地方開始，直到608個(gè)樣本都已抽取時(shí)停止。第三步，抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)在本例中，Halter主要關(guān)注Xano公司原材料存貨的以下幾個(gè)方面：

1.存貨列表中的項(xiàng)目類型和數(shù)量記錄是從存貨標(biāo)簽中正確地轉(zhuǎn)錄過來的。

2.存貨項(xiàng)目計(jì)價(jià)是遵守了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，并且和上一年度采取的計(jì)價(jià)方法一樣。

3.單位成本與數(shù)量的乘積是正確的。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日一旦樣本的每一個(gè)項(xiàng)目都按照以上這些方面進(jìn)行了審計(jì)，樣本的實(shí)際均值就可以通過公式來計(jì)算：假設(shè)樣本已審計(jì)的實(shí)際均值為990美元，則估計(jì)的總體價(jià)值以如下方式確定：=990×20000=19800000第四步，計(jì)算實(shí)際的精確度實(shí)際的精確度是總體的真實(shí)價(jià)值最有可能處于的范圍。實(shí)際的精確度假設(shè)樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差是360美元，則

20000×1.96×=554368第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日

實(shí)際的精確度必須小于等于計(jì)劃的精確度。在本例中，554368＜569768。因此，β風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍之內(nèi)。

Halter已經(jīng)將樣本的結(jié)果推及到了總體并且計(jì)算了精確度，因此他現(xiàn)在可以做出這樣的結(jié)論：“我有95%的概率相信Xano公司原材料存貨的真實(shí)價(jià)值是（19800000554368）美元?！?/p>

第五步，判斷可接受水平的范圍可接受水平的范圍，是審計(jì)人員可以接受的賬面價(jià)值的可能范圍。這個(gè)范圍的下限（即可接受的最低賬面價(jià)值）等于精確度范圍的上限減去重要性水平。這個(gè)范圍的上限（即可接受的最高賬面價(jià)值）等于精確度范圍的下限加上重要性水平。

19800000＋554368—100000019354368第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日19800000－554368＋100000020245632由于賬面價(jià)值2000萬美元處于可接受水平的范圍之內(nèi)，因此Halter可以認(rèn)為Xano公司的存貨價(jià)值是公允呈報(bào)的。

第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日2.差額估計(jì)抽樣（differenceestimation）差額估計(jì)抽樣是單位平均估計(jì)抽樣的一種變形，它被用來推斷總體的錯(cuò)誤總額。其做法是比較樣本的實(shí)際價(jià)值（AV）和賬面價(jià)值（BV）的差額，然后將該差額推及到總體。如果（AV－BV）大于0，說明賬面價(jià)值被低估；如果（AV－BV）小于0，說明賬面價(jià)值被高估。差額估計(jì)抽樣不僅實(shí)用，而且由于其使用的樣本量較小，因此與單位平均估計(jì)抽樣相比在成本方面更具有優(yōu)勢(shì)。差額估計(jì)抽樣之所以使用較小的樣本量，其原因是差額的標(biāo)準(zhǔn)離差小于個(gè)體項(xiàng)目數(shù)值對(duì)均值的標(biāo)準(zhǔn)離差。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日（1）在執(zhí)行差額估計(jì)抽樣時(shí)，必須符合以下條件：第一，可以獲得總體中的每一個(gè)項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的客戶賬戶的余額）的賬面價(jià)值；第二，賬面價(jià)值的總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟鱾€(gè)個(gè)體項(xiàng)目賬面價(jià)值的合計(jì)數(shù)（即明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诳傎~的總數(shù)）；第三，樣本量應(yīng)當(dāng)足夠大，以生成一個(gè)正態(tài)分布；第四，應(yīng)當(dāng)有很大的非零差額樣本量，這些差額在高估和低估之間均勻分布。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日（2）在進(jìn)行差額估計(jì)抽樣方法時(shí)，有必要執(zhí)行以下的步驟：第一步，加總個(gè)體項(xiàng)目的賬面價(jià)值并將其與賬面價(jià)值總額進(jìn)行比較；第二步，抽取一個(gè)初始樣本，該樣本至少包括30個(gè)差額項(xiàng)目，并利用下面的公式估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)離差：其中，=差額的標(biāo)準(zhǔn)離差；=個(gè)體項(xiàng)目的差異；=差額的均值；n=初始樣本的項(xiàng)目數(shù)量第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日為了估計(jì)差額，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

=AV-BV其中，AV=實(shí)際價(jià)值；BV=賬面價(jià)值第三步，在估計(jì)了實(shí)際值和賬面價(jià)值之間的差額的標(biāo)準(zhǔn)差之后，按以下公式計(jì)算樣本量：

第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第五十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第四步，隨機(jī)選取剩余的樣本項(xiàng)目第五步，對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，列示出所有的差額，并計(jì)算差額的平均值（）

其中，=差額的均值；=個(gè)體項(xiàng)目的差異=第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第六十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第六步，計(jì)算差額的標(biāo)準(zhǔn)離差（）第七步，計(jì)算實(shí)際的精確度（）

第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第六十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第八步，計(jì)算估計(jì)的總體差額（D）

D=N×第九步，計(jì)算估計(jì)的審計(jì)價(jià)值（EAV）

EAV=BVD第十步，得出結(jié)論這與單位平均估計(jì)抽樣中采用的方法一樣，只是樣本量較小些。

（3）差額估計(jì)抽樣運(yùn)用舉例（略）第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第六十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日（二）比例估計(jì)抽樣法

1.比例估計(jì)抽樣比例估計(jì)抽樣（PPS，也稱為單位金額抽樣）是屬性抽樣的一個(gè)變種。在執(zhí)行比例估計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員通過檢查樣本的錯(cuò)誤額來估計(jì)總體的錯(cuò)誤金額（而不是錯(cuò)誤的比率），并在抽樣結(jié)果的基礎(chǔ)上計(jì)算總體的錯(cuò)誤上限。相比較古典變量抽樣（單位平均估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣）而言，比例估計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：不需要計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)離差，從而不用抽取初始樣本；由于總體是自動(dòng)分層的，大額的錯(cuò)誤被發(fā)現(xiàn)的可能性更大；樣本量一般要小于單位平均估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第六十三頁，共七十九頁，2022年，8月28日2.比例估計(jì)抽樣步驟第一步，計(jì)算樣本量邏輯樣本單位（logicalsamplingunit）是隨機(jī)抽取的金額所附著的項(xiàng)目。這種項(xiàng)目被稱為賬簿項(xiàng)目，它的形式可以是一個(gè)客戶賬戶、一項(xiàng)存貨或一個(gè)固定資產(chǎn)賬戶。第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第六十四頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

其中，BV=總體的賬面價(jià)值；RF=可信賴程度系數(shù)（reliabilityfactor），它對(duì)應(yīng)于審計(jì)人員設(shè)定的誤受率（風(fēng)險(xiǎn)）水平，并假設(shè)是零誤差；TE=審計(jì)人員可以接受的可容忍誤差（tolerableerror）（以金額的形式表示）；AE=預(yù)計(jì)誤差（anticipatederror），這是審計(jì)人員預(yù)計(jì)的誤差。預(yù)計(jì)誤差也是以金額的形式表示的，它是審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷的函數(shù)；第六十五頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

EF=擴(kuò)展系數(shù)（expansionfactor），它與可信賴程度系數(shù)相關(guān)，并假設(shè)只有誤差是在預(yù)計(jì)范圍之內(nèi)的才取正值。當(dāng)一些誤差是在預(yù)計(jì)范圍之內(nèi)時(shí)，擴(kuò)展系數(shù)提供了附加的抽樣誤差值；樣本量計(jì)算公式的分母決定著預(yù)期精確度，它是審計(jì)專業(yè)判斷的函數(shù)。第二步，抽取樣本樣本抽取的第一步是計(jì)算樣本間距（samplinginterval）。樣本間距是兩個(gè)連續(xù)樣本之間的距離，它的計(jì)算公式為：第六十六頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

一旦確定了樣本間距之后，就應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)抽樣法來抽取樣本。從1和SI之間隨機(jī)抽取一個(gè)數(shù)，并將其作為樣本的第一個(gè)項(xiàng)目。隨后，每含有第SI個(gè)金額的邏輯單位都會(huì)被抽取出來并完成整個(gè)樣本抽取過程。分層抽樣得出這樣一個(gè)結(jié)果——比樣本間距大的邏輯單位有100%的概率被選中，而其他邏輯單位被選中的概率取決于其大小。這就對(duì)比例抽樣的用法進(jìn)行了解釋。第六十七頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第三步，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（1）計(jì)算預(yù)計(jì)誤差預(yù)計(jì)誤差（projectederror）與樣本中包含的邏輯單位中所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤相聯(lián)系。包含有一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)誤的邏輯單位被認(rèn)為是有“瑕疵”的。此外，如果邏輯單位的賬面價(jià)值小于樣本間距，必須使用“瑕疵率”來預(yù)計(jì)包含有邏輯單位的整個(gè)樣本間距的誤差。（2）計(jì)算精確度計(jì)算的精確度包括以下組成部分：第六十八頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

①基準(zhǔn)精確度（basicprecision，BP）其中，RF=對(duì)應(yīng)于誤受風(fēng)險(xiǎn)的可信賴程度系數(shù)；SI=樣本間距②遞增精確度備抵（incrementalprecisionallowance，IA），它指的是在小于樣本間距的邏輯單位中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。（3）確定誤差上限

BP和IA的和等于抽樣風(fēng)險(xiǎn)備抵（allowanceforsamplingrisk）。第六十九頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

現(xiàn)在，審計(jì)人員可以確定誤差上限（uppererrorlimit，UEL），它等于計(jì)劃的誤差加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)備抵。為了使賬面價(jià)值能夠被審計(jì)人員接受，誤差上限應(yīng)當(dāng)小余可容忍誤差。

3.比例估計(jì)抽樣運(yùn)用舉例（略）第七十頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的非統(tǒng)計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別在于確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果所用的程序不同。采用非統(tǒng)計(jì)抽樣法時(shí)，審計(jì)人員可以決定不量化用于確定樣本規(guī)模的因素，不過他們?nèi)詴?huì)考慮上節(jié)所總結(jié)的那些關(guān)系。在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員仍會(huì)以樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)額來預(yù)計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)額并且考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但是也不量化風(fēng)險(xiǎn)水平。雖然審計(jì)人員可以僅利用專業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模第七十一頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，但是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開始對(duì)非統(tǒng)計(jì)抽樣采取以統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)的結(jié)構(gòu)化的方法。這種方法提高了事務(wù)所不同審計(jì)師作出的抽樣判斷的一致性。下面舉例說明如何運(yùn)用結(jié)構(gòu)化的非統(tǒng)計(jì)抽樣法。第一步，確定測(cè)試的目標(biāo)。假定審計(jì)師人員在執(zhí)行一項(xiàng)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試，通過參照供應(yīng)商發(fā)票審查一個(gè)存貨樣本的定價(jià)。存貨由2000個(gè)項(xiàng)目組成，賬面價(jià)值為3000000美元。第七十二頁，共七十九頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用

第二步，定義總體和樣本抽樣單位。總體的實(shí)物代表是一份年末現(xiàn)有存貨項(xiàng)目的清單，審計(jì)人員已經(jīng)確定抽樣單位為每一種單位的產(chǎn)品。第三步，選擇審計(jì)抽樣技術(shù)。審計(jì)師已經(jīng)決定采用結(jié)構(gòu)化的非統(tǒng)計(jì)抽樣法。第四步，確定樣本規(guī)模。為了確定所需的樣本規(guī)