企業(yè)價(jià)值鏈課件

新形勢(shì)下企業(yè)家的涉稅犯罪風(fēng)險(xiǎn)案例的感想1.企業(yè)常態(tài)事件可以上升為極端事件2.常態(tài)事件風(fēng)險(xiǎn)較小，極端事件無法把控3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的首要風(fēng)險(xiǎn)4.老板不懂經(jīng)營(yíng)是賺不賺錢的問題，不懂稅收管理是有沒有牢獄之災(zāi)的問題本次課程五大模塊1.企業(yè)納稅管理的五大策略2.企業(yè)“偷稅”如何規(guī)避刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)？3.企業(yè)日常納稅問題的規(guī)劃與處理4.投資與股權(quán)有關(guān)業(yè)務(wù)的熱點(diǎn)問題5.國(guó)際避稅案例與知識(shí)介紹課程目的

牢牢把控涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)納稅管理意識(shí)，掌握納稅規(guī)劃的基本思路，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化授

課

方

法

以案說法以法說理以理服人以人為本第一模塊：企業(yè)納稅管理的五大策略1-1-策略一：

不要低估納稅風(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)決克服僥幸心理國(guó)稅總局原稽查局長(zhǎng)劉太明的一個(gè)發(fā)現(xiàn)全國(guó)稅務(wù)稽查基本情況年度總戶數(shù)入庫(kù)收入戶均立案戶入庫(kù)收入戶均201219.1萬1213億63萬18.9萬557億30萬201317.7萬1234億70萬17.6萬481億27萬

2012年全年共組織納稅人自查31萬戶，查補(bǔ)收入646億在總局組織的13戶重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收檢查工作中，相關(guān)地區(qū)共查補(bǔ)稅款并加收滯納金20.3億元。

2013年查處百萬元以上重大案件6498起。打擊騙取出口退（免）稅專項(xiàng)整治行動(dòng)共破案172起，涉案金額92億元。全國(guó)共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件9.1萬起，繳獲假發(fā)票1.36億份，查處各類非法發(fā)票605萬份，查補(bǔ)收入138億企業(yè)偷稅的六大僥幸心理1-1-1.企業(yè)太多被查到是小概率事件

截止2014年9月底，全國(guó)實(shí)有企業(yè)1732萬戶（含分支機(jī)構(gòu)）,其中私營(yíng)企業(yè)1437萬戶，占83%。個(gè)體工商戶4814萬戶，農(nóng)民專業(yè)合作社123萬戶。1-1-2.不開發(fā)票不會(huì)被稅務(wù)抓住把柄案例：鎖定行業(yè)稅收控制點(diǎn)房博士房屋經(jīng)紀(jì)公司偷稅案房博士公司納稅問題的可策劃性1-1-3.做事嚴(yán)密偷稅把握不會(huì)被舉報(bào)會(huì)計(jì)搞掉老總，方法就是把柄在手同行搞掉同行，常從舉報(bào)偷稅切入億萬富翁垮臺(tái)，常因偷稅鋃鐺入獄1-1-4.

人脈過硬公關(guān)能力強(qiáng)出事擺平國(guó)美黃光裕百萬擺平總局稽查局孫海亭處長(zhǎng)案國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查的通知

[國(guó)稅函[2008]279號(hào)]稅務(wù)總局在稅收數(shù)據(jù)分析工作中發(fā)現(xiàn)，國(guó)美、蘇寧、大中等所屬461家大型電器零售企業(yè)存在大量增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留現(xiàn)象，滯留票份數(shù)較多且金額較大。為分析原因，稅務(wù)總局決定自2008年4月1日起，對(duì)上述企業(yè)全面開展存根聯(lián)滯留票專項(xiàng)核查。什么是滯留票？

國(guó)美財(cái)務(wù)總監(jiān)周亞飛孫海亭精彩語錄

在遇到涉稅爭(zhēng)議后,很多企業(yè)不是通過正常程序來解決,而是通過一些不正常的途徑:托人、找關(guān)系、找稅務(wù)局、找經(jīng)辦人。我們辦案子的,都是上有老下有小的,你說你進(jìn)去了,你的家庭怎么辦？”黃光裕案又引發(fā)中科院博士老總

姚增起行賄稅務(wù)人員600萬大案

北京正普科技公司的老板，05年至06年間，姚通過海淀區(qū)國(guó)稅局財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng)梁敏進(jìn)牽線，向市國(guó)稅局稽查局梁叢林和凌偉行賄。3人共受賄600萬元現(xiàn)金。為感謝梁敏進(jìn)“牽線”行賄，姚增起還額外給了他一輛轎車。據(jù)悉，最終該公司偷稅及滯納金僅84萬田野觀點(diǎn)靠關(guān)系只解決一時(shí)而不解決長(zhǎng)遠(yuǎn)偷稅行為是毒瘤是企業(yè)永遠(yuǎn)的痛1-1-5.要稅沒有要命有一條混世魔王1-1-6.國(guó)有企業(yè)偷稅沒有進(jìn)個(gè)人腰包審計(jì)署發(fā)布央企部分下屬單位的審計(jì)公告

中國(guó)冶金所屬單位采取虛開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等方式套取資金8666萬元，主要用于發(fā)放職工工資性津貼及獎(jiǎng)金。

中石油集團(tuán)所屬單位存在當(dāng)期天然氣銷售收入計(jì)入次年、盤盈成品油未沖減管理費(fèi)用等問題，由此導(dǎo)致少計(jì)利潤(rùn)6.03億元。

航天集團(tuán)所屬企業(yè)為做大規(guī)模，在未發(fā)生實(shí)際購(gòu)銷業(yè)務(wù)的情況下，簽訂購(gòu)銷合同，并相互開具或連環(huán)開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)4517萬元。

6月21日，對(duì)資源綜合利用項(xiàng)目審計(jì)，包括格力、格蘭仕、美的、TCL、長(zhǎng)虹、揚(yáng)子空調(diào)等8家家電企業(yè)，騙取國(guó)家節(jié)能補(bǔ)貼9061萬

京滬高鐵項(xiàng)目假發(fā)票3.4億警惕國(guó)有企業(yè)偷逃稅成為一種氣候

早在2005年著名學(xué)者黃葦町就測(cè)算出，約有五成國(guó)有企業(yè)存在偷稅、漏稅現(xiàn)象。審計(jì)署：中央部門用假發(fā)票套現(xiàn)1.42億

抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。國(guó)稅總局抽查統(tǒng)計(jì)，企業(yè)20%的發(fā)票為假審計(jì)署《稅務(wù)總局2013年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果》。

2013年，安徽省國(guó)稅局在其組織培訓(xùn)的相關(guān)費(fèi)用已由各市縣區(qū)國(guó)稅局支付的情況下，虛開培訓(xùn)費(fèi)票據(jù)，向稅務(wù)總局申領(lǐng)培訓(xùn)費(fèi)350萬元，存放于所屬的3家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

2012年至2013年，所屬稅收科學(xué)研究所未經(jīng)批準(zhǔn)在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支人員經(jīng)費(fèi)153.42萬元，其中2013年39.71萬元。

總局本級(jí)從2006年起開始建設(shè)“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)”項(xiàng)目，共取得財(cái)政專項(xiàng)資金5230萬元，但至2013年底尚未建立起相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，資金結(jié)轉(zhuǎn)1102.47萬元。

2013年，總局本級(jí)使用不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷140.57萬元。忠告逃稅分子戰(zhàn)術(shù)上不可行戰(zhàn)略上更錯(cuò)誤鄭重建議當(dāng)你每次動(dòng)逃稅念頭的時(shí)候，先沉靜5分鐘。然后給專家打一個(gè)電話，看是否有比偷稅更好的方案1-2策略二：納稅管理是老總管理決策與執(zhí)行一個(gè)不能少企業(yè)的納稅管理：就是企業(yè)對(duì)本單位稅收工作實(shí)施有效管控的一系列方式方法納稅管理的目標(biāo)：一是通過節(jié)稅達(dá)到利潤(rùn)最大化二是節(jié)稅的同時(shí)控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)老板納稅管理5大欠缺1.看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表2.不懂稅收知識(shí)3.忽略稅收的致命風(fēng)險(xiǎn)4.不愿意花錢聘稅務(wù)顧問

定位：納稅管理老總是第一責(zé)任人企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)主官抓抓主官納稅管理抓老總納稅管理老總抓企業(yè)通常的錯(cuò)誤心理

1.認(rèn)為納稅事務(wù)是財(cái)務(wù)部門的單一職責(zé)2.財(cái)務(wù)人員依法納稅老板常不滿意3.研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)部門常靠邊站1-3策略三：企業(yè)經(jīng)營(yíng)與重大決策，需精細(xì)化研究稅收政策敗在一撇上的戰(zhàn)爭(zhēng)－－沁陽與泌陽閻錫山馮玉祥

蔣介石精細(xì)化管理是一種意識(shí)，一種觀念；是一種認(rèn)真的態(tài)度，更是一種精益求精的文化老子云：天下難事,必做于易;天下大事,必做于細(xì)案例一：陜西建安企業(yè)代購(gòu)設(shè)備案例設(shè)備1億管理費(fèi)1%100萬擬賺200萬廠家開發(fā)票1億給乙方乙方再開發(fā)票1.02億給甲方乙方營(yíng)業(yè)稅1.02億×3.36%=342.7萬虧損142.7萬建安企業(yè)“甲供材”“乙供材”的納稅問題總造價(jià)1.4億其中設(shè)備1億，材料2千萬，人工費(fèi)2千萬①甲自供設(shè)備1億，供材2千萬，人工2千萬乙方營(yíng)業(yè)稅=4千萬×3%=120萬②乙方供材及設(shè)備1.2億，人工費(fèi)2千萬乙方營(yíng)業(yè)稅=1.4億×3%=420萬結(jié)論：無論甲供材還是乙供材，乙方都按全額征稅。甲供設(shè)備乙方不納稅，乙供設(shè)備乙方納稅甲供材的幾種模式與納稅區(qū)別①乙方包工不包料，供貨商發(fā)票開給甲方1.假設(shè)甲供材500萬，支付乙方500萬建安費(fèi)2.乙方開具發(fā)票500萬，按1000萬計(jì)算營(yíng)業(yè)稅3.甲方?jīng)]有納稅問題②乙方包工包料，供貨商將發(fā)票開給乙方1.乙方為甲方開具1000萬發(fā)票2.乙方按1000萬計(jì)算營(yíng)業(yè)稅3.甲方?jīng)]有納稅問題③乙方包工包料供貨商將發(fā)票開具給甲方500萬甲方支付1000萬款項(xiàng)時(shí)扣除500萬材料款乙方給甲方開具發(fā)票1000萬甲方按銷售材料款500萬計(jì)算增值稅乙方收入按1000萬計(jì)算500萬甲乙各納了一次稅因無法取得甲方發(fā)票500萬成本不得扣除案例二：

精藝股份—多招員工被補(bǔ)稅579萬

精藝股份（002295）今日公告，因公司控股75%的子公司佛山市順德區(qū)精藝萬希銅業(yè)公司所得稅率調(diào)整，該公司將補(bǔ)繳所得稅款579萬元。

精藝萬希被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。由于年末人員變動(dòng)，公司員工比例未達(dá)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的"研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上"，在年度所得稅匯算清繳工作中，佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局要求精藝萬希需按25%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。案例三：鳳凰化學(xué)（600716）

員工大專證書比例不夠補(bǔ)稅520萬鳳凰化學(xué)廣東子公司2013年接受中山國(guó)稅局涉外所得稅科檢查，發(fā)現(xiàn)大專證書人員比例及研發(fā)費(fèi)用不符合比例，不能享受高新企業(yè)15%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，補(bǔ)稅520萬（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上）

財(cái)稅[2012]27號(hào)改為：簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

案例四：

沒有任何經(jīng)營(yíng)的企業(yè)注銷卻要補(bǔ)繳221萬稅2010年7月蘇州外資DC科技公司注銷經(jīng)查投資方為東莞外資企業(yè)1-4策略四：遇到納稅不公事件堅(jiān)持原則據(jù)理力爭(zhēng)

納稅人ＰＫ稅務(wù)局稅務(wù)局位于強(qiáng)勢(shì)納稅人居于弱勢(shì)稅務(wù)局解釋稅法納稅人執(zhí)行稅法稅務(wù)局常常錯(cuò)誤執(zhí)法納稅人往往無奈執(zhí)行當(dāng)面對(duì)稅務(wù)局忍氣吞聲背后對(duì)稅務(wù)局罵爹罵娘案例一：大連水產(chǎn)公司視同銷售案增值稅實(shí)施細(xì)則第四條

8項(xiàng)視同銷售收入的處理3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

案例二：煤礦集團(tuán)冬煤夏運(yùn)提前繳稅案企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題

國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票

二、向購(gòu)貨方收取貨款

同一個(gè)文件同一個(gè)依據(jù)一是有沒有納稅義務(wù)問題二是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題國(guó)稅函［2002］802號(hào)

納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅案例三：

公安局該不該異地追討稅款？

《個(gè)人所得稅法》第8條以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人

《稅收征管法》第30條第2款“扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

《稅收征收管理法》第69條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題

國(guó)稅函【2004】第1199號(hào)二、關(guān)于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的法律責(zé)任問題對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用《征管法》和《關(guān)于貫徹〈稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)），由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。沒有代扣代繳該不該征收滯納金？《稅收征收管理法》第32條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題》國(guó)稅函【2004】第1199號(hào)按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。偷稅舉報(bào)不處理引發(fā)的行政復(fù)議案事情經(jīng)過：某人2010年3月銷售200萬水泥，既無執(zhí)照、稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅。后被朋友舉報(bào)偷稅。經(jīng)查實(shí)應(yīng)納稅9萬稅務(wù)部門答復(fù)不予處理！《稅收征管法》第63條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的通知

法釋［2002］33號(hào)

具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的；

（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的《稅收征管法》第52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。10萬以上5年追征1-5策略五：規(guī)模以上企業(yè)必須配備高素質(zhì)稅務(wù)顧問法律顧問與稅務(wù)顧問的區(qū)別法律事件是偶發(fā)事件稅務(wù)事件是必然事件為何必須配備稅務(wù)顧問？企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平亟待提高因水平問題給企業(yè)造成的損失有時(shí)無法估量稅務(wù)顧問的作用

1、財(cái)稅相關(guān)之法律、法規(guī)咨詢、解釋

2、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo)

3、日常購(gòu)銷、勞務(wù)合同涉稅條款的修改與審定

4、協(xié)助企業(yè)對(duì)其員工進(jìn)行財(cái)稅法律培訓(xùn)

5、協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查

6、特定問題特定項(xiàng)目出具咨詢意見書、論證分析報(bào)告

7、代表企業(yè)參與涉稅談判、溝通事宜

8、進(jìn)行納稅籌劃稅務(wù)顧問的大致選擇條件1.必須受過專業(yè)訓(xùn)練2.最好有稅務(wù)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)3.最好有著名事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)4.最好出任過企業(yè)高層職務(wù)5.必須有納稅規(guī)劃的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)稅務(wù)顧問參與經(jīng)營(yíng)的重大場(chǎng)合1、項(xiàng)目準(zhǔn)備上馬時(shí)參與2、合同準(zhǔn)備簽訂時(shí)參與3、重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)參與4、經(jīng)營(yíng)決策調(diào)整時(shí)參與案例:銀泰公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例銀泰公司注冊(cè)資金500萬48.6畝地9700萬轉(zhuǎn)讓方楊上榮孫治剛受讓方葛世新楊小龍合同主要內(nèi)容原股東注冊(cè)資金500萬平價(jià)轉(zhuǎn)讓受讓方另外補(bǔ)償原股東土地投資9200萬原股東的意思：股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓免稅《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題》國(guó)稅總局2010年第27號(hào)公告核定計(jì)稅價(jià)格股權(quán)溢價(jià)=9700-500=9200萬個(gè)人所得稅=9200×20%=1840萬

股權(quán)價(jià)格與土地價(jià)格納稅的區(qū)別①土地成本500萬②土地成本9700土地增值稅“增值額”差距9200萬最低稅率30%計(jì)算③土地增值稅=9200×30%=2760萬利潤(rùn)差=9200-2760=6440④所得稅=6440×25%=1610萬⑤所得稅+土地增值稅=4370萬稅負(fù)率=4370÷9700=45%要求銀泰評(píng)估增值預(yù)先納稅

或降低收購(gòu)價(jià)格或放棄收購(gòu)500萬評(píng)估成9700萬增值額=9200萬所得稅=9200×25%=2300萬銀泰評(píng)估納稅后，所得稅認(rèn)可成本9700萬但土地增值稅仍按原始購(gòu)買價(jià)格所以2760萬土地增值稅無法解決案例.新疆夏夢(mèng)公司股東投資補(bǔ)稅案2003年股東陳永祥投資5800萬1600萬計(jì)入實(shí)收資本4200萬計(jì)入資本公積2008年4200萬轉(zhuǎn)增實(shí)收資本補(bǔ)稅840萬①《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。②《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)），198號(hào)文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅③《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?；榫痔幚硎址?.罰款1倍2.責(zé)令催繳稅款3.強(qiáng)制執(zhí)行第二模塊：

企業(yè)“偷稅”如何規(guī)避刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)請(qǐng)示：政府欠我們2000萬，何時(shí)還？薄熙來批示：誰欠你錢？我不欠你錢。建議解散該公司！政府要求墊資修路抵稅款

開發(fā)商老總涉嫌偷稅被捕1.2006年10月，周口市市政府常務(wù)會(huì)議決定：匯林置業(yè)墊資修路款，從應(yīng)繳稅款中逐步予以償還。2.路修好后，審計(jì)局審計(jì)確認(rèn)投資2493萬元3.2008年3月周口市表彰2007年納稅先進(jìn)企業(yè)，匯林置業(yè)因積極納稅在1000萬元以上受到3萬元的獎(jiǎng)勵(lì)4.2008年匯林置業(yè)開始向地稅機(jī)關(guān)做零申報(bào)

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)于2009年4月23日向匯林置業(yè)下達(dá)了《限期繳納稅款及滯納金》的通知

2000多萬元應(yīng)繳稅款和滯納金，被處罰款7093萬元，每日還按罰款數(shù)額的3%210萬的數(shù)額激增，所有罰款累計(jì)高達(dá)4億多元

6.2009年10月，檢察機(jī)關(guān)提起公訴

如何正確理解會(huì)議紀(jì)要的作用法院認(rèn)為，欠款與稅收是兩個(gè)不同的法律關(guān)系，不是同一屬性，兩者不能相互抵消；會(huì)議紀(jì)要明確修路墊資款從所繳稅款中逐步償還，根據(jù)會(huì)議紀(jì)要內(nèi)容，不存在欠款和稅款相互抵消的意思表示。

偷稅判刑已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn)！

范學(xué)林是否適應(yīng)新法律？09年2月16日《新刑法201條》

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款（原為：偷稅）數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！缎谭ǖ?節(jié)危害稅收征管罪》第202條至第211條未作修正

取消死刑：

①虛開增值稅專用發(fā)票②用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

③偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪關(guān)于是否適用問題法院認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)于09年4月23日向周口匯林置業(yè)下達(dá)了限期繳納稅款及滯納金的通知，匯林置業(yè)未按通知規(guī)定的期限繳納稅款及滯納金；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行其五宗土地，所得款項(xiàng)抵繳所欠稅款及滯納金，是在匯林置業(yè)不按通知規(guī)定的期限繳納稅款及滯納金的情況下，依法強(qiáng)制執(zhí)行追繳稅款的行為，與規(guī)定明顯屬不同性質(zhì)。法院認(rèn)為，匯林置業(yè)主觀上有逃稅的故意，客觀上實(shí)施了隱匿、欺騙、零申報(bào)等行為，逃稅數(shù)額巨大，且本案不適用《刑法修正案(七)》第三條第四款之規(guī)定，匯林置業(yè)犯逃稅罪，判處罰金6624萬余元，范學(xué)林犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，并處罰金2208萬余元

由于范學(xué)林還因單位行賄罪被判處有期徒刑四年，犯行賄罪判處有期徒刑三年，數(shù)罪并罰決定執(zhí)行有期徒刑九年，并處罰金2208萬余元重點(diǎn)警醒：

企業(yè)納稅違法犯罪的底線?。。?010年5月最高人民檢察院公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》逃稅案(刑法第201條)逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

(二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的

(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的（此條沒有特例）

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。教育局職工疑發(fā)博文批評(píng)政府

以逃稅罪被拘警方否認(rèn)報(bào)復(fù)

2010年10月12日，寧夏中衛(wèi)市海原縣公安局刑拘海原縣教育局考試中心工作人員馬忠琦，理由是“涉嫌逃稅罪”①2010年9月9日國(guó)稅局下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》稱其任法人的牌路山加油站05年至09年期間有陰陽發(fā)票103份，偷稅金額9萬元，并令其15日之內(nèi)繳納稅款及滯納金、罰金等。②其子馬曉龍繳納了所有款項(xiàng)。③公安局認(rèn)為，牌路山加油站曾在04年11月和09年5月接受過兩次行政處罰，加上此次處罰，已累計(jì)3次，且逃避繳納稅款9萬，占應(yīng)繳稅款10%以上，符合追究刑責(zé)條件。

2011年3月14日下午，海原縣人民法院一審公開開庭宣判，認(rèn)定馬忠琦犯逃稅罪，判處有期徒刑三年六個(gè)月，并處罰金人民幣10萬元，已交行政罰款予以折抵課程小結(jié)企業(yè)逃稅免于刑事處罰的前提：1.接到通知無條件交稅、滯納金、罰款2.五年內(nèi)沒有因逃稅被刑事處罰或2次以上行政處罰3.逃稅不超過5萬且不大于應(yīng)稅額10%4.扣繳稅款不交不得高于5萬絕對(duì)額第三模塊：

企業(yè)日常納稅問題的規(guī)劃與處理

1.成立新企業(yè)時(shí)的納稅問題與注意事項(xiàng)2.企業(yè)往來及內(nèi)部管理業(yè)務(wù)的納稅問題第一專題：成立新企業(yè)時(shí)的納稅問題與注意事項(xiàng)大娘水餃虧損彌補(bǔ)策劃案北京8個(gè)店注冊(cè)資金900萬虧損1600萬集團(tuán)借款1000萬企業(yè)可能的籌劃做法A企業(yè)盈利3000萬B企業(yè)虧損-1000萬A=3000萬-1000萬=2000萬

被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼

可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率好的開頭是事業(yè)成功的一半HT連鎖酒店美國(guó)上市全國(guó)100余家子公司1700余家店存在問題：（1）各自獨(dú)立核算與納稅，前期虧損無法相互彌補(bǔ)（2）因合并報(bào)表每家都需要審計(jì)，費(fèi)用很大要求：所有子公司變成一個(gè)法人實(shí)體匯總納稅解決虧損彌補(bǔ)問題德勤事務(wù)所籌劃方案1.子公司出租酒店給分公司2.店租金年100萬，總租金10億3.房產(chǎn)稅12%+營(yíng)業(yè)稅6%=18%連鎖企業(yè)存在問題起步時(shí)沒有進(jìn)行公司架構(gòu)的稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃后果：經(jīng)營(yíng)成本與稅負(fù)很高1.企業(yè)名稱性質(zhì)對(duì)納稅的影響2.工商執(zhí)照的取得時(shí)間與納稅優(yōu)化3.非貨幣性投資的納稅、發(fā)票開具等稅收政策4.行業(yè)的準(zhǔn)確定性與稅率問題5.股東干股所帶來的法律問題與納稅處理6.股東借款投資與抽逃資金定性7.股東分紅不規(guī)范帶來的棘手問題3-1-1.企業(yè)名稱性質(zhì)對(duì)納稅的影響名稱注冊(cè)資金人數(shù)責(zé)任形式稅率與稅負(fù)免稅政策流轉(zhuǎn)稅所得稅個(gè)體戶無新個(gè)體條例20條取消7人限制無限責(zé)任不分配也征稅最高35%有有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)除農(nóng)業(yè)外一般沒有合伙企業(yè)2-50有限與無限2種一人有限公司認(rèn)繳制股利不分不征綜合40%40余項(xiàng)普通有限公司限50人有限股份有限公司2-200發(fā)起人27類企業(yè)繼續(xù)實(shí)行資本實(shí)繳登記制采取募集方式設(shè)立的股份有限公司商業(yè)銀行外資銀行金融資產(chǎn)管理公司信托公司財(cái)務(wù)公司金融租賃公司汽車金融公司消費(fèi)金融公司貨幣經(jīng)紀(jì)公司村鎮(zhèn)銀行貸款公司農(nóng)村信用合作聯(lián)社農(nóng)村資金互助社證券公司期貨公司基金管理公司保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人外資保險(xiǎn)公司直銷企業(yè)對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)融資性擔(dān)保公司勞務(wù)派遣企業(yè)典當(dāng)行保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司小額貸款公司

零注冊(cè)資金是個(gè)稅收陷阱注冊(cè)資本1000萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓3000萬股權(quán)所得=2000萬企業(yè)所得稅=500萬個(gè)人所得稅=400萬注冊(cè)資本0股權(quán)轉(zhuǎn)讓3000萬股權(quán)所得=3000萬企業(yè)所得稅=750萬個(gè)人所得稅=600萬認(rèn)繳制也是個(gè)陷阱企業(yè)法人稅負(fù)的測(cè)算稅前利潤(rùn)100萬企業(yè)所得稅=100×25%=25萬利潤(rùn)=100-25=75萬個(gè)人實(shí)際分紅=75萬個(gè)人所得稅=75×20%=15萬綜合稅負(fù)=25+15=40萬沈陽個(gè)體飯店免稅事件

下崗人員再就業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策

財(cái)稅[2004]228號(hào)

下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅，是指其雇工7人(含7人)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇工8人(含8人)以上，無論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行

(此文免稅政策已被新政策代替)

個(gè)人獨(dú)資、合伙一般有前提限制假設(shè)同類型單位軟件行業(yè)優(yōu)惠必須是法人單位高新行業(yè)沒有限制，非法人不免所得稅收入500萬，增值稅50萬、利潤(rùn)200萬1.市北方軟件制作中心（任何稅不免）增值稅50萬，個(gè)人所得稅=70萬2.市北方軟件制作有限公司增值稅退35萬，所得稅免二減三不動(dòng)產(chǎn)投資的契稅問題1.個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、一人有限公司投資人投資不動(dòng)產(chǎn)及企業(yè)解散收回不動(dòng)產(chǎn)均免征契稅2.一般公司接受投資不動(dòng)產(chǎn)繳納契稅3.任何企業(yè)股東收回不動(dòng)產(chǎn)均免征契稅母子公司與總分公司①子公司獨(dú)立責(zé)任②分公司連帶責(zé)任③母子公司獨(dú)立納稅④總分公司匯總納總部與分支機(jī)構(gòu)按5：5分配。某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30各地分配稅收，中央與地方再按6:4分成案例1：公司架構(gòu)不對(duì)喪失稅收優(yōu)惠資格

江西玉華水泥有限公司全景圖

玉華水泥公司始終堅(jiān)持高效低耗的集約化發(fā)展戰(zhàn)略，工藝設(shè)備達(dá)到國(guó)內(nèi)同類企業(yè)的先進(jìn)水平。公司2條干法旋窯生產(chǎn)線，并分別建設(shè)了與之相配套的低溫余熱發(fā)電站項(xiàng)目，可有效降低水泥生產(chǎn)過程中的熱污染56.6%、粉塵污染77%、能耗30%，年發(fā)電4300萬度，降低每噸水泥生產(chǎn)成本10元。2008年，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入2.7億元，項(xiàng)目全部達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)后公司水泥年產(chǎn)量將提高到200萬噸，銷售收入將提高到5億元。一車間發(fā)電車間二車間《2008年版資源綜合利用優(yōu)惠目錄》

共3大類16項(xiàng)資源《所得稅法及實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入

《目錄》中第9項(xiàng)“工業(yè)過程中的余熱、余壓生產(chǎn)的電力、熱力”

《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》財(cái)稅【2011】115號(hào)，發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。實(shí)行增值稅即征即退100%的政策關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題國(guó)稅函[2009]567號(hào)玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合《08版本資源綜合利用優(yōu)惠目錄》的規(guī)定范圍，但由于該電廠屬于玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，該電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。內(nèi)部核算案例①一車間廢氣余熱銷售價(jià)格100萬②發(fā)電車間廢氣余熱采購(gòu)價(jià)格100萬公司核算利潤(rùn)=一車間收入100萬-發(fā)電車間成本100萬=0③一車間電力采購(gòu)價(jià)格100萬④發(fā)電車間電力銷售價(jià)格100萬公司核算利潤(rùn)=發(fā)電車間收入100萬-一車間成本100萬=0案例2：內(nèi)蒙古蒙達(dá)發(fā)電有限責(zé)任公司投運(yùn)發(fā)電機(jī)組脫硫改造項(xiàng)目稅收優(yōu)惠再遭否定

關(guān)于火力發(fā)電企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目能否享受

西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的批復(fù)

國(guó)稅函【2009】710號(hào)

一、內(nèi)蒙古蒙達(dá)發(fā)電有限責(zé)任公司從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)是火力發(fā)電，其發(fā)電煤耗屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年本)》中的限制類規(guī)定情形，該企業(yè)應(yīng)自2006年1月1日起停止執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二、內(nèi)蒙古蒙達(dá)發(fā)電有限責(zé)任公司投運(yùn)發(fā)電機(jī)組脫硫改造項(xiàng)目是為其自身發(fā)電業(yè)務(wù)進(jìn)行的技術(shù)改造，不屬于產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入的對(duì)外營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)不能依據(jù)其投運(yùn)發(fā)電機(jī)組脫硫改造項(xiàng)目享受西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所犯錯(cuò)誤的性質(zhì)是一樣的：1.對(duì)法人所得稅本質(zhì)問題不熟悉2.對(duì)稅收優(yōu)惠的政策如何操作不熟悉納稅籌劃的思路是一樣的：3.將內(nèi)部項(xiàng)目剝離變成獨(dú)立法人企業(yè)即可4.濟(jì)南鋼鐵與國(guó)家電網(wǎng)配合合伙企業(yè)涉稅分析A合伙企業(yè)B有限公司C合伙企業(yè)C合伙企業(yè)兩個(gè)合伙人各占50%，實(shí)現(xiàn)1000萬1.有限公司所得稅=500×25%=1252.個(gè)人合伙所得稅=500×35%=175B有限公司分紅500-125=375萬補(bǔ)交企業(yè)所得稅=375×25%=93.75A有限合伙分回375-93.75=281.25合伙人按股利20%征稅=281.25×20%=56.25合計(jì)納稅=125+93.75+56.25=275萬稅負(fù)率=50%3-1-3.工商執(zhí)照的取得時(shí)間與納稅優(yōu)化工商執(zhí)照的取得時(shí)間與納稅優(yōu)化主要與享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)目前我國(guó)主要優(yōu)惠政策所得稅優(yōu)惠增值稅優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠優(yōu)惠類型1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠2.基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠3.環(huán)境保護(hù)、資源再利用的優(yōu)惠4.創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠5.新辦軟件、集成電路設(shè)計(jì)和動(dòng)漫企業(yè)6.其他有優(yōu)惠政策之企業(yè)開業(yè)時(shí)間的選擇優(yōu)惠起始時(shí)間類型1.自獲利年度起2.自取得稅務(wù)登記之日起3.優(yōu)惠政策沒有時(shí)間限定4.自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入年度起稅收政策洼地1.西部地區(qū)重慶、四川、貴州、云南、廣西、陜西、甘肅、青海、寧夏、西藏、新疆、內(nèi)蒙古12個(gè)省市、吉林延吉、湖北省28個(gè)縣市。2.關(guān)于新疆困難地區(qū)南疆三地州、其他國(guó)家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣和邊境縣市企業(yè)3.西藏地區(qū)企業(yè)4.中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的企業(yè)5.深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)內(nèi)的企業(yè)3-1-4.非貨幣性投資的納稅、發(fā)票開具等稅收政策公司法第27條、第179條規(guī)定，企業(yè)成立與增資時(shí)全體股東的貨幣出資均不得低于注冊(cè)資本的30%

一般實(shí)物投資行為可能涉及到的稅種1.增值稅2.土地增值稅3.企業(yè)所得稅4.個(gè)人所得稅5.契稅投資分類征稅依據(jù)（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)可以投資《公司法》第27條（二）貨物、設(shè)備投資征增值稅（個(gè)人不征，個(gè)體征）《增值稅實(shí)施細(xì)則》第4條（三）不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資免征營(yíng)業(yè)稅《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）（四）一般不動(dòng)產(chǎn)投資免征土地增值稅《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》財(cái)稅字[1995]48號(hào)（五）不動(dòng)產(chǎn)投資到房地產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)征土地增值稅《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》財(cái)稅[2006]21號(hào)投資分類征稅依據(jù)（六）投資繳納所得稅所得稅法實(shí)施條例第25條、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）（七）不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資繳納契稅《契稅實(shí)施細(xì)則》第8條（八）重組改制特殊條件免契稅財(cái)稅〔2008〕129號(hào)、財(cái)稅〔2008〕175號(hào)、

國(guó)稅函〔2008〕514號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2009〕89號(hào)、財(cái)稅[2010]22號(hào)（九）資產(chǎn)評(píng)估增值投資個(gè)所稅暫存爭(zhēng)議《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）

《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)（網(wǎng)站撤銷）青島地稅局轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》青地稅發(fā)〔2009〕24號(hào)

個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳

（注：實(shí)戰(zhàn)中實(shí)物增值沒有現(xiàn)金無法扣繳）祖國(guó)啊，你還有沒有半點(diǎn)公信力？2008年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)過《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)），最近我在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站內(nèi)“政策法規(guī)”欄目的“最新文件”、“政策法規(guī)庫(kù)”及其失效法規(guī)等子欄目中均無法查閱到該文件，請(qǐng)問該文件存在并有法律效力嗎？國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)：經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)真檢索、查詢和確認(rèn)，國(guó)家稅務(wù)總局2008年正式制定下發(fā)的有效規(guī)范性文件中，不存在您所提到的以“國(guó)稅發(fā)【2008】115號(hào)”為文號(hào)的文件。因此，稅務(wù)總局網(wǎng)站自然不存在該文件，也不存在是否執(zhí)行問題。江蘇省地稅局態(tài)度

《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào))已被國(guó)家稅務(wù)局收回,目前此文件不執(zhí)行。常州地稅局態(tài)度《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)),經(jīng)查證是無效文件

江蘇省地稅局態(tài)度

《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào))已被國(guó)家稅務(wù)局收回,目前此文件不執(zhí)行。常州地稅局態(tài)度《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)),經(jīng)查證是無效文件

辟謠：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》（2011年47號(hào)公告）我們知道他們?cè)谡f謊他們自己也知道自己在說謊他們也知道我們知道他們?cè)谡f謊我們也知道他們知道我們知道他們說謊總局：

以靜制動(dòng)以愚困智《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）注：總局2011年第2號(hào)公告319號(hào)全文失效。《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)（網(wǎng)站撤銷）2012年4月11日總局所得稅司負(fù)責(zé)人做客總局網(wǎng)站答疑

自然人將技術(shù)評(píng)估后投資設(shè)立公司，請(qǐng)問此時(shí)是否認(rèn)為應(yīng)視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個(gè)稅，盡管個(gè)人并未取得現(xiàn)金。還是等將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取現(xiàn)金后，視同股權(quán)成本為零，對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)稅？

①技術(shù)成本0，評(píng)估100萬，增值100萬個(gè)人所得稅=20萬

②投資時(shí)100萬免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓200萬投資成本=0，增值200萬個(gè)所稅=40萬

[所得稅司巡視員盧云]

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定，自然人將技術(shù)評(píng)估后投資設(shè)立公司，應(yīng)視同個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個(gè)稅國(guó)務(wù)院<關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知>國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)三、營(yíng)造相應(yīng)的監(jiān)管和稅收制度環(huán)境（二）探索與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策。

4.實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。北京某公司專利技術(shù)評(píng)估

增值2000萬轉(zhuǎn)增資本案例投資時(shí)發(fā)票的開具與處理《發(fā)票管理辦法》第20條

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第58條通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

佛山市地方稅務(wù)局

關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股開票問題的請(qǐng)示佛地稅發(fā)【2007】184號(hào)

廣東省地方稅務(wù)局：

隨著投資方式的多元化發(fā)展，以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股的情況越來越普遍，同時(shí)納稅人也就此行為向我局提出了開具發(fā)票的申請(qǐng)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，若參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。為此，對(duì)上述情況是否應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票存在兩種意見：一種認(rèn)為既然以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股不征營(yíng)業(yè)稅，且不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值可通過符合資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)純粹為評(píng)估后的價(jià)值開票意義不大，企業(yè)可根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告入帳；

另一種意見則認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為企業(yè)開具發(fā)票，由于我們具有長(zhǎng)期管理發(fā)票的經(jīng)驗(yàn)，且發(fā)票具有防偽標(biāo)識(shí)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)日后跟蹤及監(jiān)控，而且在稅收法規(guī)資料中未能找到對(duì)此行為不開具發(fā)票的依據(jù)，是否開具發(fā)票不應(yīng)以是否應(yīng)稅作為標(biāo)準(zhǔn)。由于存在不同的觀點(diǎn)，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中便存在兩種不同的做法，但對(duì)于在各地均有以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股行為的納稅人，會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同做法提出異議。根據(jù)管理實(shí)際，經(jīng)研究，我局?jǐn)M對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為開具發(fā)票，開票金額以辦理工商登記的章程上記錄的入股投資金額為準(zhǔn)。以上請(qǐng)示當(dāng)否，請(qǐng)批示。

以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否開具發(fā)票問題

粵地稅函〔2007〕703號(hào)佛山市地方稅務(wù)局：

納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開具發(fā)票。

用單位辦公樓進(jìn)行投資。使用不動(dòng)產(chǎn)投資入股是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，可是對(duì)方要用發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。請(qǐng)問這種情況發(fā)票怎樣開具？

吉林省地稅局答復(fù)：按照有關(guān)政策文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股不征營(yíng)業(yè)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以出具證明，但不能提供發(fā)票（不屬于征稅范疇）。您可以憑有關(guān)協(xié)議和工商部門出具的相關(guān)證明辦理產(chǎn)權(quán)過戶重慶市市地稅局答復(fù)

：以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為應(yīng)該開具發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。

個(gè)別投資必須開發(fā)票且有利1.購(gòu)進(jìn)或者自制的新設(shè)備等固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按適用稅率征收增值稅并開具增值稅專用發(fā)票2.如果用自己使用過的固定資產(chǎn)投資，屬于按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票3.小規(guī)模納稅人，用自己使用過的固定資產(chǎn)投資，減按2%的征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4.個(gè)人投資不要對(duì)一般納稅人采取實(shí)物投資，因不能開具專用發(fā)票抵扣，銷售后稅負(fù)太大3-1-5.行業(yè)與稅率的準(zhǔn)確定性問題某建筑設(shè)備租賃公司整體策劃風(fēng)波案公司所租賃的建筑機(jī)械：塔式起重機(jī)，現(xiàn)有40、50、60、70型塔式起重機(jī)共１６臺(tái)，室內(nèi)外施工升降機(jī)１８臺(tái)，汽車吊8臺(tái)。各工種持證技術(shù)操作工人90人，實(shí)現(xiàn)了全員持證上崗《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的通知

國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：陸路、水路、航空、管道、裝卸搬運(yùn)。裝卸搬運(yùn)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)運(yùn)輸行業(yè)租賃的專用術(shù)語遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)：程租、期組、光租航空運(yùn)輸業(yè)：

濕租、干租關(guān)于將鉤機(jī)出租給建安企業(yè)

適用營(yíng)業(yè)稅稅目問題

納稅人出租鉤機(jī)給建筑安裝企業(yè)，配操作員，按工時(shí)計(jì)算報(bào)酬，行業(yè)內(nèi)稱收取的費(fèi)用為臺(tái)班費(fèi)。納稅人與建安企業(yè)協(xié)議中注明為鉤機(jī)出租，但出租方實(shí)際將鉤機(jī)用于建安勞務(wù)，在申請(qǐng)代開臺(tái)班費(fèi)發(fā)票時(shí)應(yīng)按什么稅目繳納營(yíng)業(yè)稅？

廣西地稅局勞務(wù)稅處答復(fù)

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》：建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

如果納稅人提供鉤機(jī)出租的同時(shí)配操作員，應(yīng)按“建筑業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；如果納稅人提供鉤機(jī)出租但不配操作員，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。2011年國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類本標(biāo)準(zhǔn)適用于財(cái)政稅收部門對(duì)行業(yè)的分類1.建筑裝飾與其他建筑業(yè)--提供施工設(shè)備服務(wù)（編碼50-503-5030）指為建筑工程提供配備有操作人員的設(shè)備服務(wù)2.租賃業(yè)--建筑工程機(jī)械與設(shè)備租賃（編碼71-711-7113）指不配備操作人員的機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)3.結(jié)論：一種按租賃業(yè)5%，一種按建安業(yè)3%深圳市國(guó)稅局關(guān)于商請(qǐng)研究界定

建筑機(jī)械設(shè)備企業(yè)適用增值稅率的復(fù)函

深國(guó)稅函【2012】353號(hào)

對(duì)為建筑工地提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人員服務(wù)的行業(yè)界定問題，在我局公布的《深圳市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施工作指引(之一)》第42條已進(jìn)行了明確：為建筑工地提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點(diǎn)范圍，對(duì)只提供專用車輛租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，納入本次試點(diǎn)范圍。關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2011]111號(hào)增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%（四）財(cái)政部、總局有規(guī)定的，稅率為零

（五）增值稅征收率為3%.

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策

對(duì)工程機(jī)械租賃行業(yè)的影響威海國(guó)稅成功阻止一起外企濫用稅收協(xié)定

按特許權(quán)使用費(fèi)補(bǔ)稅230萬是租船（特許權(quán)使用費(fèi)）還是交通運(yùn)輸？交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)在中國(guó)僅繳納營(yíng)業(yè)稅3%

中國(guó)政府與大韓民國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定第八條《海運(yùn)和空運(yùn)》以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)征稅。租船業(yè)務(wù)（特許權(quán)使用費(fèi)）在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅5%、預(yù)提所得稅10%，合計(jì)15%國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)提供的手續(xù)①水路運(yùn)輸應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；②陸路運(yùn)輸應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；③航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。韓國(guó)方采取的動(dòng)作及應(yīng)對(duì)

1.韓國(guó)《稅務(wù)登記證》中的營(yíng)業(yè)范圍包括服務(wù)業(yè)、批發(fā)行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)、事業(yè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)，其中運(yùn)輸業(yè)的項(xiàng)目為船舶租賃。

2.《海洋運(yùn)輸事業(yè)注冊(cè)證》中的事業(yè)種類為“船舶出租業(yè)”

3.修改稅務(wù)登記內(nèi)容、辦理國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)提供會(huì)計(jì)報(bào)表《關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)國(guó)際運(yùn)輸問題解釋》

國(guó)稅函〔1998〕241號(hào)

稅收協(xié)定第八條所述從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)客運(yùn)或貨運(yùn)取得的所得，包括該企業(yè)從事的附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得。上述附屬于其國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的所得主要包括：一、以濕租、期租形式出租船舶或飛機(jī)（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng)）取得的租賃所得；五、以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營(yíng)或臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)集裝箱租賃取得的所得；七、非專門從事國(guó)際船運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其本企業(yè)所擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的所得3-1-6.股東干股與隱名所帶來的法律問題與納稅處理

代理起草公司“干股”協(xié)議干股的兩種表現(xiàn)形式：一是股東辦理無償過戶合法手續(xù)二是口頭或協(xié)議承諾沒有合法手續(xù)干股的權(quán)利三種形式：一是有表決權(quán)、分紅權(quán)、凈資產(chǎn)分配權(quán)二是有分紅權(quán)、表決權(quán)，沒有凈資產(chǎn)分配權(quán)三是僅有分紅權(quán)，沒有表決權(quán)、凈資產(chǎn)分配權(quán)干股的兩種身份：一是主要授予個(gè)人二是極少授予公司贈(zèng)送干股的實(shí)際與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1.注冊(cè)前贈(zèng)送現(xiàn)金可以避免納稅2.注冊(cè)后贈(zèng)送股權(quán)，接受者要“視同轉(zhuǎn)讓”納稅3.建議僅對(duì)干股者享有分紅權(quán)《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）第四條規(guī)定，對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％。我國(guó)不存在所謂的“干股”

公司法第28條：股東應(yīng)當(dāng)足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額，股東不按照前款規(guī)定繳納所認(rèn)繳的出資，應(yīng)當(dāng)向已足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。高法、高檢于2007年7月8日發(fā)布的《關(guān)于辦理受賄刑事案件適用法律若干問題的意見》第二條規(guī)定，未出資而獲得的股份是干股，國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益，收受請(qǐng)托人提供的干股的，以受賄論處

特殊形式下的干股責(zé)任與權(quán)利公司法第35條：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外”公司法第43條：除公司章程另有規(guī)定的外，股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)公司法第49條：除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。董事會(huì)決議的表決，實(shí)行一人一票公司法第3條有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。

視同特殊干股北京商場(chǎng)股東凈資產(chǎn)分配價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)議案公司法第187條公司的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。

隱名股東的是是非非1.隱名出資人是指雖然實(shí)際出資認(rèn)購(gòu)有限責(zé)任公司股份，但公司章程、股東名冊(cè)或其他工商登記材料中的股東記載為他人（顯名出資人）的投資者。2.隱名投資者與干股持有者性質(zhì)不一樣投資者熱衷于隱名投資方式原因1.規(guī)避法律法規(guī)的禁止或限制性的規(guī)定；2.避開公司設(shè)立、變更等煩瑣的登記手續(xù)；利用國(guó)家的各種優(yōu)惠政策3.避免暴露自己的財(cái)富；4.避免犯罪引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)成都法院判決：

天臺(tái)大酒店“隱名股東”不算股東天臺(tái)大酒店改制：900員工僅登記48人，其他隱名股東實(shí)際投資、內(nèi)部章程及公司股權(quán)證明都有。4個(gè)隱名股東因股權(quán)轉(zhuǎn)讓要求行使股東權(quán)利查公司帳法院認(rèn)為，對(duì)于股東資格認(rèn)定的問題不僅要求符合股東的實(shí)質(zhì)要件，還要符合股東的形式要件。記載于股東名冊(cè)的股東，可以依此主張行使股東權(quán)利，公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記。而法律規(guī)定的股東的形式特征之一，便是工商部門登記；并且在所有形式特征中，以工商登記的公示性最強(qiáng)。羅福等4人的股東身份并沒有在工商機(jī)關(guān)進(jìn)行備案登記，也未記載于公司章程所登記的股東名冊(cè)中。他們只是以天臺(tái)大酒店公司的出資人身份，記載于公司內(nèi)部的名冊(cè)中。這些出資人即隱名出資人的權(quán)利和義務(wù)，是通過登記在冊(cè)的48名股東代表而具體體現(xiàn)的，他們個(gè)人并不具備公司的股東資格三協(xié)公司隱名股東資格認(rèn)定得到確認(rèn)

6名股東登記3名，6名出資人的出資份額均具體明確，且約定按投入比例分成，公司章程及工商登記雖未記載吳訊的股東身份，但是在三協(xié)公司成立前后，吳訊均以股東身份多次參加股東會(huì)議，行使股東權(quán)利吳訊狀告顯名股東占用隱名股東的資金吳訊不承認(rèn)自己股東地位要求撤回出資

法院經(jīng)審理后認(rèn)為，三協(xié)公司在工商行政管理部門雖然登記企業(yè)股東為三人，但其實(shí)質(zhì)是包括吳訊在內(nèi)的六名股東出資成立，六名出資人的出資份額均具體明確，且約定按投入比例分成，公司章程及工商登記雖未記載吳訊的股東身份，但是在三協(xié)公司成立前后，吳訊均以股東身份多次參加股東會(huì)議，行使股東權(quán)利，故應(yīng)當(dāng)認(rèn)定吳訊為三協(xié)公司的隱名股東根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，股東在公司登記后不得抽回出資溫州老板“假外資”引發(fā)的思考最高人民法院關(guān)于審理外商投資企業(yè)糾紛案件若干問題的規(guī)定（一）法釋【2010】9號(hào)

第十四條當(dāng)事人之間約定一方實(shí)際投資、另一方作為外商投資企業(yè)名義股東，實(shí)際投資者請(qǐng)求確認(rèn)其在外商投資企業(yè)中的股東身份或者請(qǐng)求變更外商投資企業(yè)股東的，人民法院不予支持。同時(shí)具備以下條件的除外：

（一）實(shí)際投資者已經(jīng)實(shí)際投資；（二）名義股東以外的其他股東認(rèn)可實(shí)際投資者的股東身份；（三）人民法院或當(dāng)事人在訴訟期間就將實(shí)際投資者變更為股東征得了外商投資企業(yè)審批機(jī)關(guān)的同意（注：本條解決股東身份問題）

第十五條合同約定一方實(shí)際投資、另一方作為外商投資企業(yè)名義股東，不具有法律、行政法規(guī)規(guī)定的無效情形的，人民法院應(yīng)認(rèn)定該合同有效。一方當(dāng)事人僅以未經(jīng)外商投資企業(yè)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)為由主張?jiān)摵贤瑹o效或者未生效的，人民法院不予支持。

實(shí)際投資者請(qǐng)求外商投資企業(yè)名義股東依據(jù)雙方約定履行相應(yīng)義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持。

雙方未約定利益分配，實(shí)際投資者請(qǐng)求外商投資企業(yè)名義股東向其交付從外商投資企業(yè)獲得的收益的，人民法院應(yīng)予支持。外商投資企業(yè)名義股東向?qū)嶋H投資者請(qǐng)求支付必要報(bào)酬的，人民法院應(yīng)酌情予以支持。（注：本條解決雙方協(xié)議及約束條件是否有效問題）

第十六條外商投資企業(yè)名義股東不履行與實(shí)際投資者之間的合同，致使實(shí)際投資者不能實(shí)現(xiàn)合同目的，實(shí)際投資者請(qǐng)求解除合同并由外商投資企業(yè)名義股東承擔(dān)違約責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。

第十七條實(shí)際投資者根據(jù)其與外商投資企業(yè)名義股東的約定，直接向外商投資企業(yè)請(qǐng)求分配利潤(rùn)或者行使其他股東權(quán)利的，人民法院不予支持。法人代表是別人名字，出現(xiàn)違法行為誰承擔(dān)責(zé)任？什么是實(shí)際控制人？

實(shí)際控制人是指雖不是公司的股東，但通過投資關(guān)系、協(xié)議或者其他安排，能夠?qū)嶋H支配公司行為的人。簡(jiǎn)而言之，實(shí)際控制人就是實(shí)際控制上市公司的自然人、法人或其他組織。3-1-7.股東抽逃資金問題目前抽逃出資的方式主要有：

1、公司驗(yàn)資注冊(cè)后，就將借來的出資抽回，歸還原主。

2、公司驗(yàn)資注冊(cè)后，非因經(jīng)營(yíng)或正常業(yè)務(wù)開支又沒有正當(dāng)理由抽走貨幣出資。

3、把他人的實(shí)物“借”來出資，公司一經(jīng)注冊(cè)，再將它歸還原來的權(quán)利人。

4、公司驗(yàn)資注冊(cè)后，將已辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)再無償或以不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓給他抽逃出資行政定性歸工商局管理抽逃出資司法定性歸公安局管理關(guān)于股東借款是否屬于抽逃出資行為問題

工商企字［2002］第180號(hào)

依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司享有由股東投資形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。股東以出資方式將有關(guān)財(cái)產(chǎn)投入到公司后，該財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，成為公司的財(cái)產(chǎn)，公司依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)享有占有，使用，收益和處分的權(quán)利。公司借款給股東，是公司依法享有其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的體現(xiàn)，股東與公司之間的這種關(guān)系屬于借貸關(guān)系，合法的借貸關(guān)系受法律保護(hù)，公司對(duì)合法借出的資金依法享有相應(yīng)的債權(quán)，借款的股東依法承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)。因此，在沒有充分證據(jù)的情況下，僅憑股東向公司借款就認(rèn)定為股東抽逃出資缺乏法律依據(jù)。如果在借款活動(dòng)中違反了有關(guān)金融管理，財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，應(yīng)由有關(guān)部門予以查處。

此前有關(guān)答復(fù)意見與本意見不一致的，按本意見執(zhí)行

國(guó)家工商總局：

關(guān)于山東省大同宏業(yè)投資有限公司

是否構(gòu)成抽逃出資行為問題的答復(fù)

工商企字（2003）第63號(hào)

一、借貸業(yè)務(wù)是金融行為，依法只有金融機(jī)構(gòu)可以經(jīng)營(yíng)。工商企字〔２００２〕第１８０號(hào)文所指股東與公司之間合法借貸關(guān)系，是以出借方必須是銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)（如信托投資公司或財(cái)務(wù)公司）為前提的。非金融機(jī)構(gòu)的一般企業(yè)借貸自有資金只能委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，否則，就是違法借貸行為。非金融機(jī)構(gòu)的股東與公司之間如以借貸為名，抽逃出資，可依法查處。

二、投資公司是以自有資產(chǎn)進(jìn)行投資，并以投資作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。接受委托并以委托人名義，以委托人資產(chǎn)進(jìn)行的投資屬于信托投資的范疇。從事信托業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)人民銀行或證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)、未經(jīng)登記注冊(cè)，不得以各種形式從事信托活動(dòng)。在其股東未取得信托投資經(jīng)營(yíng)范圍的情況下，公司以委托其股東從事投資業(yè)務(wù)的名義，將股東的出資全額劃入股東賬戶，此種行為可認(rèn)定變相抽逃出資行為。最高人民法院

關(guān)于適用《公司法》若干問題的規(guī)定（三）

第十二條：公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持：（一）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出；

（二）通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；

（三）制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配；

（四）利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；

（五）其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。

第十五條：

第三人代墊資金協(xié)助發(fā)起人設(shè)立公司，雙方明確約定在公司驗(yàn)資后或者在公司成立后將該發(fā)起人的出資抽回以償還該第三人，發(fā)起人依照前述約定抽回出資償還第三人后又不能補(bǔ)足出資，相關(guān)權(quán)利人請(qǐng)求第三人連帶承擔(dān)發(fā)起人因抽回出資而產(chǎn)生的相應(yīng)責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。

刑法第159條抽逃出資罪

公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定,在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役最高檢、公安部

《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》

公發(fā)[2001]11號(hào)

三、虛假出資、抽逃出資案(刑法第159條)

公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：

虛假出資、

抽逃出資，給公司、股東、債權(quán)人造成的直接經(jīng)濟(jì)損失累計(jì)數(shù)額在十萬元至五十萬元以上的；

雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但具有下列情形之一的：

①致使公司資不抵債或者無法正常經(jīng)營(yíng)的；

②公司發(fā)起人、股東合謀虛假出資、抽逃出資的；

③因虛假出資、抽逃出資，受過行政處罰二次以上，又虛假出資、抽逃出資的；

④利用虛假出資、抽逃出資所得資金進(jìn)行違法活動(dòng)的。最高人民檢察院、公安部

關(guān)于嚴(yán)格依法辦理虛報(bào)注冊(cè)資本和虛假出資抽逃出資刑事案件的通知

公經(jīng)[2014]247號(hào)

第二條，自2014年3月1日起，除依法實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的公司以外，對(duì)申請(qǐng)公司登記的單位和個(gè)人不得以虛報(bào)注冊(cè)資本罪追究刑事責(zé)任；對(duì)公司股東、發(fā)起人不得以虛假出資、抽逃出資罪追究刑事責(zé)任。對(duì)依法實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的公司涉嫌虛報(bào)注冊(cè)資本和虛假出資、抽逃出資犯罪的，各級(jí)公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)依照刑法和《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)(二)》的相關(guān)規(guī)定追究刑事責(zé)任時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究行為性質(zhì)和危害后果，確保執(zhí)法辦案的法律效果和社會(huì)效果。

第三條，對(duì)發(fā)生在2014年3月1日以前尚未處理或者正在處理的虛報(bào)注冊(cè)資本和虛假出資、抽逃出資刑事案件，應(yīng)當(dāng)按照刑法第十二條規(guī)定的精神處理：除依法實(shí)行注冊(cè)資本實(shí)繳登記制的公司以外，依照新修改的公司法不再符合犯罪構(gòu)成要件的案件，公安機(jī)關(guān)已經(jīng)立案?jìng)刹榈?，?yīng)當(dāng)撤銷案件；檢察機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)逮捕的，應(yīng)當(dāng)撤銷批準(zhǔn)逮捕決定，并監(jiān)督公安機(jī)關(guān)撤銷案件；檢察機(jī)關(guān)審查起訴的，應(yīng)當(dāng)作出不起訴決定；檢察機(jī)關(guān)已經(jīng)起訴的，應(yīng)當(dāng)撤回起訴并作出不起訴決定；檢察機(jī)關(guān)已經(jīng)抗訴的，應(yīng)當(dāng)撤回抗訴。3-1-8股東分紅不規(guī)范帶來的棘手問題濟(jì)南隆格醫(yī)藥公司與韓某公司盈余分配糾紛案

隆格醫(yī)藥韓強(qiáng)黃振華

黃秋濱

黃松濤

王德軍

韓強(qiáng)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給黃振華，股東會(huì)議決定清算累計(jì)利潤(rùn)。韓強(qiáng)共分得165萬，分三次還清。第一次65萬已經(jīng)支付。第二次起爭(zhēng)執(zhí)爭(zhēng)議焦點(diǎn)1.公司認(rèn)為沒有利潤(rùn)隆格公司提交了由山東齊魯會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司審核報(bào)告，證明隆格公司累計(jì)盈利583508.76元（未涉及稅金事項(xiàng)，若計(jì)算稅金及考慮相應(yīng)滯納金、罰款，將對(duì)以上數(shù)據(jù)造成較大影響），隆格公司認(rèn)為該審核報(bào)告證明公司沒有利潤(rùn)的情況下，公司全部股東分取紅利的行為侵犯了公司財(cái)產(chǎn)權(quán)益并違反《公司法》，該決議應(yīng)屬于無效決議2.股東韓某認(rèn)為隱藏利潤(rùn)韓某認(rèn)為，未將本公司的真實(shí)帳目提交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審核的結(jié)果不能真實(shí)的反映出隆格公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及盈利情況，故對(duì)該審核報(bào)告不予認(rèn)可3.法院認(rèn)定：山東齊魯會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的審核報(bào)告認(rèn)定，隆格公司通過私設(shè)帳外帳、在往來款中隱藏收入等方式少計(jì)收入478.6萬元，少交營(yíng)業(yè)稅金及附加稅26.3萬元、以及相應(yīng)的所得稅59.8萬元。在審核報(bào)告中的損益表中，已將少計(jì)的收入478.6萬元作為調(diào)整數(shù)列入了主營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)下。

4.判決結(jié)論：

雖經(jīng)隆格公司全體4名股東同意通過，但也須有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作為依據(jù)，不能僅憑公司股東意思表示一致就分配公司資產(chǎn)，否則可能損害公司、公司債權(quán)人、公司交易關(guān)系人的利益

（1）出現(xiàn)虧損但要分利的情況處理公司制企業(yè)

分配超過應(yīng)享有份額的處理參考文件

被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅（摘自國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)，文件已經(jīng)廢止）原始投資成本占20%對(duì)方累計(jì)利潤(rùn)分回利潤(rùn)原始計(jì)稅成本納稅問題100萬10020正常享受100免5030萬多分100-30=7020萬免30萬沖成本120100萬多分020萬免100萬沖成本150130萬多分020萬免100萬沖成本30股權(quán)轉(zhuǎn)讓建議虧損企業(yè)分紅“沖減投資成本”比較合適（2）不按投資比例分紅的處理《公司法》第35條：“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外”江蘇省常州地方稅務(wù)局

2012年度所得稅匯算清繳政策口徑【問】某公司的兩個(gè)股東都是企業(yè)法人，對(duì)公司稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，如果兩股東協(xié)商后同意不按股份比來分，一個(gè)分的多一個(gè)分的少，那么多分的一方多分到的利潤(rùn)是否還能享受免稅收入優(yōu)惠？

【答】實(shí)際分得部分和按比例分得部分的差額視同投資成本的收回，減少股東的投資成本。

江蘇省地稅局2013.5.13答復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

因此，您企業(yè)取得符合上述文件規(guī)定的投資收益免征企業(yè)所得稅。否則，應(yīng)合并到收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

某有限公司由A法人和B法人及C自然人出資組成，出資比例為3:3:4，公司章程規(guī)定分紅比例為4:4:2,2012年度公司分紅100萬元，請(qǐng)問：A和B各分得的40萬元是否可以免稅？

國(guó)家