初級經濟法第六章權威版第三天

第六章其他稅收法律制度◆本章考情

本章涉及13個稅種的內容，分別是：關稅、船舶噸位稅、煙葉稅、城市維護建設稅與教育費附加、耕地占用稅、車輛購置稅、房產稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅等。

分析以往考題，本章應試特點是：（1）基本是客觀題題型，即單項選擇題、多項選擇題、判斷題。（2）考點較多，但難度不大，分值一般在10分左右。◆本章近三年考試題型、分值題型2012年2011年2010年單選題5題5分3題3分3題3分多選題3題6分3題6分3題6分判斷題2題2分1題1分-合計10題13分7題10分6題9分第一節(jié)關稅法律制度關稅是對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。

一、納稅人

貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是個人。

二、課稅對象和稅目

關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

對從境外采購進口的原產于中國境內的貨物，也應按規(guī)定征收進口關稅。

三、稅率

（一）稅率的種類

進口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。

進口貨物適用何種關稅稅率是以進口貨物的原產地為標準的。

（二）稅率的確定

一般應當按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

四、計稅依據(jù)

1.進口貨物的完稅價格:

（1）一般進口貨物的完稅價格：海關審定的成交價格為基礎的到岸價格。

到岸價格=貨價+貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等。

【提示1】關于傭金。另支付給賣方的傭金，應計入成交價格；而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應予以扣除；賣方付給進口人的正?；乜郏瑧獜某山粌r格中扣除。

【提示2】關于專有技術、計算機軟件和資料等費用。

【例題·多選題】下列各項中，計入進口貨物完稅價格的有（）。

A.貨價

B.進口關稅

C.起卸前的運輸費

D.買方傭金『正確答案』AC

『答案解析』向境外采購代理人支付的買方傭金不能列入完稅價格，如已包括在成交價格中應予以扣除。（2）特殊貿易下進口貨物的完稅價格:

①運往境外加工的貨物:境外支付的工繳費加上運抵中國關境輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等作為完稅價格。

②運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物:海關審定的修理費和料件費作為完稅價格。

③租借和租賃進口貨物:租金。

④國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品:留購價格。

⑤逾期未出境的暫進口貨物：自第7個月起，按月征收進口關稅。

⑥轉讓出售進口減免稅貨物：完稅價格=原入境到岸價格×[1－實際使用月份/（管理年限×12）]

2.出口貨物的完稅價格。

出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。

計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷（1＋出口稅率）

五、應納稅額的計算

應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

六、稅收優(yōu)惠(見課本)重要

關稅的減稅、免稅分為法定性減免稅、政策性減免稅和臨時性減免。了解法定減免。

第二節(jié)房產稅法律制度

一、房產稅的概念房產稅，是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向房產所有人或經營管理人等征收的一種稅。二、房產稅的納稅人與征稅范圍(一)房產稅的納稅人：是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(不包括農村)內擁有房屋產權的單位和個人。1.產權屬于國家的，其經營管理的單位為納稅人;產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人;2.產權出典的，承典人為納稅人;提示：房產出租的，由房產產權所有人(出租人)為納稅人。3.產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人;4.產權未確定或者租典糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人;5.納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人按房產余值代為繳納房產稅。提示：(1)納稅人具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。(2)涉外企業(yè)、單位和個人等在內地擁有的房產，也要繳納房產稅。(3)房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產稅;但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已經使用、出租、出借的商品房應當征收房產稅?！纠}·多選題】根據(jù)《房產稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合房產稅納稅人規(guī)定的是()。A.將房屋產權出典的，承典人為納稅人B.將房屋產權出典的，產權所有人為納稅人C.房屋產權未確定的，房產代管人或使用人為納稅人D.無租使用其它單位房產的單位和個人，由使用人按房產余值代為繳納房產稅『正確答案』ACD『答案解析』本題考核房產稅的納稅義務人。將房屋產權出典的，承典人為納稅人，所以B是不符合規(guī)定的。(二)房產稅的征稅范圍1.從地理位置上：房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的房屋，不包括農村。2.從征稅對象上：指房屋。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象?！纠}·判斷題】房產稅的征稅對象是房屋，由于房屋屬于不動產，所以與房屋不可分割的各種附屬設備也應作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設備”包括獨立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。()『正確答案』×三、房產稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算(一)房產稅的計稅依據(jù)房產稅的征收方式分為從價計征和從租計征兩種。1.從價計征：房產余值為計稅依據(jù)。計稅余值=房產原值×(1-10%～30%)(1)房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。提示：自2009年1月1日起，對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。(2)房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定：①凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。②納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

(3)投資聯(lián)營的房產，在計征房產稅時應予以區(qū)別對待：①以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據(jù)計征房產稅。②以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產稅。提示：對融資租賃的房屋：以房產余值計征房產稅，租賃期內的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。(4)居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產繳納房產稅：由實際經營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產稅。提示：①自營的依照房產原值減除10%-30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值;②出租房產的，按照租金收入計征。2.從租計征房產出租的以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計繳房產稅。【例題·判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。()(2009年)『正確答案』√(二)房產稅的稅率1.從價計征：稅率為1.2%。2.從租計征：稅率為12%;對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。(三)房產稅的計算(重點)1.兩種計稅方法(1)從價計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據(jù)。房產稅依據(jù)房產原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。房產稅采用比例稅率，依照房產余值從價計征的，稅率為1.2%。(2)從租計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。房產稅采用比例稅率，依照房產租金收入計征的，稅率為12%。計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產余值1.2%全年應納稅額＝應稅房產原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計征房產租金12%全年應納稅額＝租金收入×12%（或4%）【例題1·單選題】某企業(yè)2009年度自有生產用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產稅稅率為1.2%，當?shù)卣?guī)定計算房產余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應繳納的房產稅稅額為()萬元。(2009年)A.18B.33.6C.42D.48『正確答案』C『答案解析』本題考核房產稅的計算。根據(jù)規(guī)定，從價計征的房產稅，以房產余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應繳納的房產稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)【例題2·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2009年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2009年應納房產稅額為()。A.1.652.萬元B.0.816萬元C.0.516萬元D.1.632萬元『正確答案』D『答案解析』(1)開餐館的房產應納房產稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產權出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產稅;(3)出租房屋應納房產稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)三項合計，應納房產稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。四、房產稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經費(全額或差額)的單位(學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。提示：對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章征稅。5.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產，免征房產稅。

6.經財政部批準免稅的其他房產：(1)毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅;(2)納稅人因房屋大修導致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅;(3)在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產稅。

提示：但工程結束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅;(4)對高校后勤實體免征房產稅;(5)對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產，免征房產稅;(6)老年服務機構自用的房產免征房產稅;(7)對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產稅;(8)向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產稅。“供熱企業(yè)”包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產但不直接向居民供熱的企業(yè)?！纠}1·多選題】下列各項中，免于征收房產稅的有()。A.企業(yè)內行政管理部門辦公用房產B.個人所有非營業(yè)用的房產C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房屋D.公園內供公共參觀游覽的房屋『正確答案』BCD『答案解析』本題考核房產稅的減免稅規(guī)定。國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。但企業(yè)內行政管理部門辦公用房產，不免房產稅?！纠}2·單選題】下列各項中，應當征收房產稅的是()。A.行政機關所屬招待所使用的房產B.自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房C.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時辦公用房D.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產『正確答案』A五、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限(一)納稅義務發(fā)生時間1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。8.自2009年1月1日起，納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末?！纠}1·多選題】根據(jù)《房產稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不符合房產稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是()。A.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之次月起，繳納房產稅B.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅C.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之月起，繳納房產稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅『正確答案』AC【例題2·單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產稅的納稅義務發(fā)生時間是()。(2010年)A.2009年12月B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月『正確答案』C『答案解析』本題考核房產稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產稅。(二)納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關申報納稅。(三)納稅期限房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。第三節(jié)契稅法律制度

一、契稅的概念契稅，是指國家在土地、房屋權屬轉移時，按照當事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價格的一定比例，向權屬承受人征收的一種稅。提示：我國目前房地產類稅收主要包括：耕地占用稅、契稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。二、契稅的納稅人和征稅范圍(一)契稅的納稅人——權屬的承受人契稅的納稅人，是指在我國境內承受(獲得)“土地、房屋權屬”轉移(土地使用權、房屋所有權)的單位和個人。提示：這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。【例題·判斷題】境內承受轉移土地、房屋權屬的單位和個人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。()『正確答案』×『答案解析』本題考核房產稅的納稅人。契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員。(二)契稅的征稅范圍契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：1.國有土地使用權出讓(土地一級市場);2.土地使用權轉讓((土地二級市場：包括出售、贈與、交換);提示：土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。3.房屋買賣;4.贈與;5.交換。

6.特殊情況，視同轉移：(1)以土地、房屋權屬作價投資、入股;(2)以土地、房屋權屬抵債;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權屬;(4)以預購方式承受土地、房屋權屬;(5)土地使用權受讓人通過完成土地使用權轉讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉讓或無償贈與的土地使用權的;(6)公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅;(7)企業(yè)破產清算期間，對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。提示：(1)企業(yè)破產清算期間，債權人破產企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅;(2)土地、房屋權屬的典當、繼承、分拆(分割)、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍?！纠}·單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納契稅的是()。(2009年)A.承包者獲得農村集體土地承包經營權B.企業(yè)受讓土地使用權C.企業(yè)將廠房抵押給銀行D.個人承租居民住宅『正確答案』B『答案解析』本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國境內轉讓土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。土地使用權轉讓中的農村集體土地承包經營權的轉移以及土地、房屋權屬的典當、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。三、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算(一)契稅的計稅依據(jù)1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依據(jù)。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣市場價格確定。3.土地使用權交換、房屋交換：交換土地使用權、房屋的“價格差額”。提示：交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。(二)契稅的稅率：比例稅率(3%-5%)(三)契稅應納稅額的計算應納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例題1·計算題】2008年，王某獲得單位獎勵房屋一套。王某得到該房屋后又將其與李某擁有的一套房屋進行交換。房地產評估機構評估獎勵王某的房屋價值30萬元，李某房屋價值35萬元，協(xié)商后，王某實際向李某支付房屋交換價格差額款5萬元。稅務機關核定獎勵王某的房屋價值28萬元。已知當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。要求：計算王某應繳納的契稅稅額?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)契稅法律制度的規(guī)定，以獲獎方式取得房屋權屬的應視同房屋贈與征收契稅，計稅依據(jù)為稅務機關參照市場價格核定的價格，即28萬元。房屋交換且交換價格不相等的，應由多支付貨幣的一方繳納契稅，計稅依據(jù)為所交換的房屋價格的差額，即5萬元。因此，王某應就其獲獎承受該房屋權屬行為和房屋交換行為分別繳納契稅。(1)王某獲獎承受房屋權屬應繳納的契稅稅額=280000×4%=11200元(2)王某房屋交換行為應繳納的契稅稅額=50000×4%=2000元(3)王某實際應繳納的契稅稅額=11200+2000=13200元【例題2·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價值96萬元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應繳納的契稅稅額為()萬元。(2008年)A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72『正確答案』D『答案解析』本題考核契稅應納稅額的計算。土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的“價格差額”;交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅。黃某應繳納的契稅=(96-72)×3%=0.72(萬元)?！纠}3·單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價為70萬元;將另一套以市場價格60萬元與謝某的住房進行了等價置換;又以100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計算應繳納的契稅的下列方法中，正確的有()。(2010年)A.100×3%=3(萬元)B.(100+60)×3%=4.8(萬元)C.(100+70)×3%=5.1(萬元)D.(100+70+60)×3%=6.9(萬元)『正確答案』A『答案解析』本題考核契稅的計算。契稅是由承受土地房屋權屬轉移的單位和個人繳納的;對于交換土地使用權或房屋的，交換價格相等的，免征契稅。本題中周某只有購買新住房需要繳納契稅。四、契稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅;2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅;3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅;4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定;5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅;6.依照我國有關法律規(guī)定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯(lián)合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋屬的，經外交部確認，可以免征契稅。五、契稅征收管理1.契稅納稅環(huán)節(jié)：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。2.契稅納稅地點：土地、房屋所在地。3.契稅納稅期限：納稅義務發(fā)生之日起10日內?！纠}·單選題】符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機關辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉移產權合同后的()。A.5日內B.7日內C.10日內D.30日內『正確答案』C第四節(jié)土地增值稅法律制度

一、土地增值稅概述土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。二、納稅人1.土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。2.土地增值稅的納稅義務人不論法人與自然人;不論經濟性質;不論內資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人;不論部門。提示：轉讓方將不動產所有權、土地使用權轉讓給承受方：轉讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方交契稅、印花稅?！纠}·多選題】張某于2005年以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應繳納的稅種有()。(2007年)A.個人所得稅B.營業(yè)稅C.契稅D.土地增值稅『正確答案』ABD『答案解析』本題考核房屋轉讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。按照相關規(guī)定，本題中涉及營業(yè)稅和土地增值稅。由于張某在05年購買的房屋，于06年轉讓，在5年以內，因此也要按照規(guī)定繳納個人所得稅。三、征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定：(1)土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有土地使用權的行為不征稅;(2)土地增值稅既對轉讓土地使用權的行為征稅，也對轉讓地上建筑物及其他附著物產權的行為征稅;(3)土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產，不予征稅。解釋：土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉讓”、“取得收入”三個關鍵特征。2.征稅范圍的具體和特殊規(guī)定(易出單選題、多選題)征收土地增值稅不征收土地增值稅（1）出售國有土地使用權；

（2）取得土地使用權后進行房屋開發(fā)建造然后出售的；

（3）存量房地產買賣；

（4）抵押期滿以房地產抵債（發(fā)生權屬轉讓）；

（5）單位之間交換房地產（有實物形態(tài)收入）；

（6）投出方或接受方屬于房地產開發(fā)的房地產投資；

（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產再轉讓的；

（8）合作建房建成后轉讓的。

（1）出讓國有土地的行為；

（2）繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產；

（3）將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的行為；

（4）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)；

（5）以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅（非房地產企業(yè)）；

（6）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途；

（7）個人之間互換自有居住用房地產；

（8）合作建房，建成后按比例分房自用的；

（9）房地產的出租；

（10）對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；

（11）企業(yè)兼并轉讓房地產；房地產的代建房行為；房地產的重新評估。【例題1·單選題】下列各項中,應當征收土地增值稅的是()。A.公司與公司之間互換房產B.房地產開發(fā)公司為客戶代建房產C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產D.雙方合作建房按比例分配房產后自用『正確答案』A『答案解析』本題考核土地增值稅的征稅范圍。土地增值稅征稅范圍規(guī)定，房地產開發(fā)公司為客戶代建房產，沒有發(fā)生房屋產權的轉移，不屬于土地增值稅征稅范圍;兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產、合作建房按比例分配房產后自用，暫免征收土地增值稅。四、土地增值稅的計稅依據(jù)增值額的計算公式為：增值額=轉讓房地產取得的收入一扣除項目(一)轉讓房地產取得的收入納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益;從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。(二)扣除項目及其金額(重點掌握)1.取得土地使用權所支付的金額(適用新建房轉讓和存量房地產轉讓)：包括地價款和取得使用權時按政府規(guī)定繳納的費用?！纠}·單選題】下列項目中，征收土地增值稅確定取得土地使用權所付金額中地價款的方法，正確的是()。A.以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地價款B.以行政劃撥方式取得土地使用權的，為補繳的出讓金C.以轉讓方式取得土地使用權的，為補繳的出讓金和費用D.以其他方式取得土地使用權的，為建房的費用與成本『正確答案』B2.房地產開發(fā)成本(適用新建房轉讓)：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用【例題·多選題】下列項目中，屬于房地產開發(fā)成本的有()。A.土地出讓金B(yǎng).耕地占用稅C.公共配套設施費D.借款利息費『正確答案』BC3.房地產開發(fā)費用(適用新建房轉讓)(1)納稅人能按轉讓房地產項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本)×5%以內(2)納稅人不能按轉讓房地產項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本)×10%以內【例題·單選題】企業(yè)開發(fā)房地產取得土地使用權所支付的金額1000萬元;房地產開發(fā)成本6000萬元;向金融機構借入資金利息支出400萬元(能提供貸款證明)，其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元;該省規(guī)定能提供貸款證明的其他房地產開發(fā)費用為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產開發(fā)費用是()萬元。A.370B.650C.750D.850『正確答案』B『答案解析』該企業(yè)允許扣除的房地產開發(fā)費用=(400-100)+(1000+6000)×5%=650(萬元)。4.與轉讓房地產有關的稅金(適用新建房轉讓和存量房地產轉讓)：包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。企業(yè)狀況可扣除稅金詳細說明房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除非房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%

銷售或轉讓其購置的房地產時，計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入減除購置后受讓原價后的余額；營業(yè)稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產權轉移書據(jù)）5.財政部規(guī)定的其他扣除項目(適用新建房轉讓)從事房地產開發(fā)的納稅人可加計扣除=(取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本)×20%提示：(1)此項加計扣除針對房地產開發(fā)企業(yè)有效，非房地產開發(fā)企業(yè)不享受此項政策;(2)取得土地使用權后未經開發(fā)就轉讓的，不得加計扣除。6.舊房及建筑物的扣除金額(適用存量房地產轉讓)稅法規(guī)定，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用以及在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征地增值稅。(1)“舊房及建筑物的評估價格”是指轉讓已使用過的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當?shù)囟悇諜C關確認。評估價格=重置成本價×成新度折扣率(2)對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權時所支付的金額。提示：從不同轉讓主體的不同轉讓行為看扣除項目的差異歸納圖表：企業(yè)情況轉讓房地產情況可扣除項目房地產開發(fā)企業(yè)轉讓新建房1.取得土地使用權所支付的金額

2.房地產開發(fā)成本

3.房地產開發(fā)費用

①納稅人能按轉讓房地產項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：

最多允許扣除的房地產開發(fā)費用=利息（不包括加息、罰息）＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×5%以內

②納稅人不能按轉讓房地產項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的

最多允許扣除的房地產開發(fā)費用=（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×10%以內

4.與轉讓房地產有關的稅金

①營業(yè)稅；②城建稅和教育費附加

5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（加計扣除）

從事房地產開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發(fā)成本）×20%非房地產開發(fā)企業(yè)轉讓新建房1.取得土地使用權所支付的金額

2.房地產開發(fā)成本

3.房地產開發(fā)費用

4.與轉讓房地產有關的稅金

①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加各類企業(yè)轉讓存量房1.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用

2.房屋及建筑物的評估價格

評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

①營業(yè)稅；②印花稅；③城建稅和教育費附加各類企業(yè)單純轉讓未經開發(fā)的土地1.取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用

2.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金【例題2·多選題】某房地產公司出售一幢已辦理竣工結算的商用寫字樓，獲得2000萬元。根據(jù)稅收法律制度的有關規(guī)定，下列各稅中，屬于該公司此項售樓業(yè)務的應繳納的稅種有()。A.契稅B.營業(yè)稅C.印花稅D.土地增值稅『正確答案』BCD『答案解析』本題考核出售房產應繳納的稅種。出售房產應繳納營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅，而契稅是對買受人征收的。解釋：從不同轉讓標的看扣除項目的差異：(1)新建房地產轉讓時可扣除：①取得土地使用權所支付的金額;②房地產開發(fā)成本;③房地產開發(fā)費用;④與轉讓房地產有關的稅金;⑤財政部規(guī)定的其他扣除項目。(2)存量房地產轉讓時可扣除：①取得土地使用權所支付的金額;②與轉讓房地產有關的稅金;③舊房及建筑物的評估價格?！纠}1·多選題】以下項目中，轉讓新建房地產和轉讓舊房產計算其土地增值稅增值額均能扣除的項目有()。A.取得土地使用權所支付的金額B.房地產開發(fā)成本C.與轉讓房地產有關的稅金D.舊房及建筑物的評估價格『正確答案』AC【例題2·多選題】納稅人轉讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有()。A.轉讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費B.經稅務機關確認的房屋及建筑物的評估價格C.當期發(fā)生的管理費用、財務費用和銷售費用D.取得土地使用權所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關稅費『正確答案』ABD『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項目。根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉讓新建商品房項目時，才允許按照房地產開發(fā)費用扣除。五、土地增值稅的稅率及應納稅額的計算

(一)稅率：實行四級超率累進稅率極數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系（%）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過200%的部分6035(二)土地增值稅應納稅額的計算1.計算公式土地增值稅應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)2.計算步驟(1)計算轉讓房地產取得的收入(貨幣收入、實物收入)。(2)計算扣除項目。①取得土地使用權支付的金額;②開發(fā)土地的成本、費用;③新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格;④與轉讓房地產有關的稅金。提示：與轉讓房地產有關的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。(3)計算增值額=轉讓房地產的收入-扣除項目。(4)計算增值額÷扣除項目的比率。(5)計算土地增值稅的應納稅額?！纠}1·計算題】某外商投資房地產開發(fā)公司于2008年12月將一座寫字樓整體轉讓給某單位，合同約定的轉讓價為20000萬元，公司按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅1000萬元，印花稅10萬元。公司為取得土地使用權而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用和稅金為3000萬元;投入房地產開發(fā)成本為4000萬元;房地產開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元(不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，也不能提供金融機構證明)。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為10%。計算該公司轉讓寫字樓應繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)房地產轉讓收入為20000萬元(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：①取得土地使用權所支付的金額為3000萬元②房地產開發(fā)成本為4000萬元③房地產開發(fā)費用為：(3000+4000)×10%=700(萬元)④與轉讓房地產有關的稅金為1000(萬元)⑤從事房地產開發(fā)的加計扣除為：(3000+4000)×20%=1400(萬元)⑥轉讓房地產的扣除項目金額為：3000+4000+700+1000+1400=10100(萬元)(3)計算轉讓房地產的增值額：20000-10100=9900(萬元)(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：9900÷10100≈98%(5)計算應繳納的土地增值稅稅額：應納土地增值稅稅額=9900×40%-10100×5%=3455(萬元)【例題2·計算題】2008年某國有商業(yè)企業(yè)利用庫房空地進行住宅商品房開發(fā)，按照國家有關規(guī)定補交土地出讓金2840萬元，繳納相關稅費160萬元;住宅開發(fā)成本2800萬元，其中含裝修費用500萬元;房地產開發(fā)費用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機構證明);當年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共計9000萬元;繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加495萬元;繳納印花稅4.5萬元。已知：該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產開發(fā)費用的計算扣除比例為10%。計算該企業(yè)銷售住宅應繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥环欠康禺a開發(fā)企業(yè)繳納的印花稅允許作為稅金扣除;非房地產開發(fā)企業(yè)不允許按照取得土地使用權所支付金額和房地產開發(fā)成本合計數(shù)的20%加計扣除。(1)住宅銷售收入為9000萬元(2)確定轉讓房地產的扣除項目金額：①取得土地使用權所支付的金額為：2840+160=3000萬元②住宅開發(fā)成本為2800萬元③房地產開發(fā)費用為：(3000+2800)×10%=580(萬元)④與轉讓房地產有關的稅金為:495+4.5=499.5(萬元)⑤轉讓房地產的扣除項目金額為：3000+2800+580+499.5=6879.5(萬元)(3)計算轉讓房地產的增值額：9000-6879.5=2120.5(萬元)(4)計算增值額與扣除項目金額的比率：2120.5÷6879.5≈31%(5)計算應繳納的土地增值稅稅額：應納土地增值稅稅額=2120.5×30%=636.15(萬元)【例題3·計算題】某公司2009年轉讓一處舊房地產取得收入1600萬元，該公司取得土地使用權所支付的金額為200萬元，當?shù)囟悇諜C關確認的房屋的評估價格為800萬元，該公司支付給房地產評估機構評估費20萬元，繳納的與轉讓該房地產有關的稅金l0萬元。計算該公司轉讓該房地產應繳納的土地增值稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)計算扣除項目金額。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》等有關規(guī)定，公司轉讓該舊房地產允許扣除的項目包括取得土地使用權所支付的金額、房屋的評估價格、支付給房地產評估機構的評估費、繳納的與轉讓該房地產有關的稅金?？鄢椖拷痤~=200+800+20+10=1030(萬元)(2)計算增值額，即納稅人轉讓房地產所取得的收入，減去扣除項目金額后的余額。增值額=1600-1030=570(萬元)(3)計算增值額占扣除項目金額的百分比。增值率=570÷1030=55.3%，說明增值額超過了扣除項目金額的50%，但未超過100%。(4)應納稅額土地增值稅稅額=570×40%-l030×5%=176.5(萬元)六、土地增值稅的減免稅1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅;超過20%的，應按全部增值額繳納土地增值稅。2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅。3.企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。4.自2008年11月1日起，對居民個人轉讓住房一律免征土地增值稅?！纠}·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以免征土地增值稅的有()。A.國家機關轉讓自用房產B.工業(yè)企業(yè)以不動產作價入股進行投資C.房地產公司以不動產作價入股進行投資D.某商場因城市實施規(guī)則、國家建設的需要而自行轉讓原房產『正確答案』BD『答案解析』(1)選項A：國家機關轉讓自用房產屬于土地增值稅的征稅范圍;(2)選項B：以房地產進行投資、聯(lián)營，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或者作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅;(3)選項C：以土地(房地產)作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，不免征土地增值稅;(4)選項D：因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，免征土地增值稅。七、土地增值稅申報程序、納稅清算、納稅地點(一)土地增值稅納稅申報程序1.納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。2.納稅人采取預售方式銷售房地產的，對在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，稅務機關可以預征土地增值稅，之后辦理納稅清算后，多退少補。(二)土地增值稅納稅清算1.土地增值稅的清算條件提示：區(qū)分“應當清算”和“可要求清算”

(1)符合下列情形之一的，納稅人應當進行土地增值稅的清算：①房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;②整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的;③直接轉讓土地使用權的。(2)符合下列情形之一的，主管稅務機關可以要求納稅人進行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;④省級稅務機關規(guī)定的其他情況?！纠}·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有()。(2010年)A.直接轉讓土地使用權的B.整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的C.房地產開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的D.取得房地產銷售(預售)許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC『答案解析』本題考核土地增值稅的清算。對于取得房地產銷售(預售)許可證滿2年尚未銷售完畢的，不用進行土地增值稅的清算。取得房地產銷售(預售)許可證滿3年尚未銷售完畢的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅

一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的具體納稅人：(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;(2)擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;(3)土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;(4)土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

(二)征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。1.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。2.建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有()。A.擁有土地使用權的集體企業(yè)B.擁有土地使用權的國有公司C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內設立的機構『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。以上四項都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算(一)計稅依據(jù)：納稅人“實際占用”的土地面積。(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。(3)尚未核發(fā)土地使用權證書的，應當由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權證書后再作調整。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額(定額稅率)。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。提示：(1)每個幅度稅額的差距為20倍。(2)經濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準?！纠}·判斷題】經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但是最高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。()『正確答案』×(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的計算年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠(一)一般規(guī)定：(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;(5)直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地;(6)經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。(二)特殊規(guī)定(近30項)。主要注意的項目如下：(1)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地對企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區(qū)、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)：企業(yè)廠區(qū)(包括生產、辦公及生活區(qū))以內的綠化用地，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有()。A.某公園內的索道公司經營用地B.某鎮(zhèn)村民居住用地C.某市區(qū)外資企業(yè)生產車間用地D.納稅單位無償使用免稅單位的土地『正確答案』ACD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}2·單選題】下列有關城鎮(zhèn)土地使用稅的說法中，正確的是()。A.外商投資企業(yè)不適用城鎮(zhèn)土地使用稅，但外國企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅B.個人所有的經營房屋免征城鎮(zhèn)土地使用稅C.房地產公司經批準開發(fā)建設的經濟適用房可減免城鎮(zhèn)土地使用稅D.如存在土地使用權權屬糾紛未解決的，由原擁有土地使用權的單位納稅『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定?！纠}3·單選題】某火電廠總共占地面積80萬平方米，其中圍墻內占地40萬平方米，圍墻外灰場占地面積3萬平方米，廠區(qū)及辦公樓占地面積37萬平方米，已知該火電廠所在地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅為每平方米年稅額1.5元。該火電廠2009年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()萬元。(2010年)A.55.5B.60C.115.5D.120『正確答案』C『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計算。對于圍墻外灰場用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(80-3)×1.5=115.5(萬元)?！纠}4·單選題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元『正確答案』B『答案解析』企業(yè)內部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，該鹽場應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000)×0.7=70000×0.7=49000(元)。五、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理(一)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。解釋：只有第5種情況是特殊的，其余都是從“之次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點：土地所在地。(三)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：按年計算、分期繳納。【例題·多選題】關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有()。(2010年)A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納『正確答案』BCD『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。所以選項A的表述不正確。第六節(jié)車船稅法律制度

一、車船稅的概念車船稅，是指對在中國境內車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡稱車船)依法征收的一種稅。二、車船稅的納稅人和征稅范圍(一)納稅人車船稅的納稅人，是指在中國境內“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。3.從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。4.有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅?！纠}·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有()。(2009年)A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業(yè)『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。(二)征稅范圍依法在公安、交通、農業(yè)等車船管理部門登記的車船。包括：1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。應稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。提示：拖拉機、非機動車免征車船稅。2.船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算(一)車船稅的計稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。(二)車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

(三)車船稅應納稅額的計算：從量定額

四、車船稅稅收優(yōu)惠(一)非機動車船(不包括非機動駁船)。(二)拖拉機。(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(四)軍隊、武警專用的車船。(五)警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶。(六)按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶。(七)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船?！纠}·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有()。(2010年)A.在農業(yè)部門登記的拖拉機B.無軌電車C.武警專用車輛D.遠洋貨船『正確答案』AC『答案解析』本題考核車船稅的稅收優(yōu)惠。選項BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。五、納稅義務發(fā)生時間和地點1.納稅義務發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當月”。2.納稅地點：車船稅由地方稅務機關負責征收。具體納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定?！纠}1·計算題】張某2008年4月12日購小轎車1輛，到當年12月31日未到車輛管理部門登記。已知小轎車年單位稅額480元。要求：計算張某2008年應繳納車船稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。(2)應繳納車船稅=480×9÷12=360(元)【例題2·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當年應繳納的車船稅()。A.285元B.315元C.345元D.600元『正確答案』A『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。第七節(jié)印花稅法律制度

一、印花稅的概念印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。二、印花稅納稅人和征稅范圍(一)印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。提示：簽訂合同、書立產權轉移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人?！纠}·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是()。(2008年)A.合同的雙方當事人B.合同的擔保人C.合同的證人D.合同的鑒定人『正確答案』A『答案解析』本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人。其中立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人?！纠}2·單選題】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為()。A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位『正確答案』A(二)征稅范圍1.經濟合同類(10類)：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。關注以下具體內容：(1)購銷合同中：①納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅;②對發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。提示：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。(3)財產租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借。提示：融資租賃合同屬于借款合同。(5)技術合同①技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產權轉移書據(jù)”)。②技術咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。③技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。2.產權轉移書據(jù)：財產所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據(jù)。(1)土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。(2)專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同是“產權轉移書據(jù)”3.營業(yè)賬簿(1)資金賬簿。是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產經營用賬冊。4.權利、許可證照：房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。(有房有地有工商，商標專利要貼花)【例題1·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有()。(2009年)A.工商營業(yè)執(zhí)照B.土地使用權出讓合同C.土地使用證D.商品房銷售合同『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核印花稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，工商營業(yè)執(zhí)照和土地使用證，屬于權利、許可證照，征收印花稅;土地使用權出讓合同和商品房銷售合同，按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。【例題2·多選題】下列各項中，應按“產權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅的有()。A.商品房銷售合同B.土地使用權轉讓合同C.專利申請權轉讓合同D.專利權轉讓合同『正確答案』ABD三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額計算

(一)印花稅的計稅依據(jù)

1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù):見下圖提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。(2)載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。(二)印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。1.比例稅率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)2.定額稅率：5元權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。******【例題1·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有()。A.印花稅B.契稅C.營業(yè)稅D.房產稅『正確答案』A『答案解析』本題考核稅率的形式。印花稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率，其余選項均為比例稅率。【例題2·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應稅憑證有()。A.權利、許可證照B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿D.合同類憑證『正確答案』AC『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。(三)印花稅應納稅額的計算1.實行比例稅率的憑證，應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率2.實行定額稅率的憑證，應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率3.營業(yè)賬簿中：(1)記載資金的賬簿，應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。【例題1·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元(運費和保管費并未分別記載);第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元。要求：分別計算永興電廠第一份、第二份合同應繳納的印花稅稅額?！捍鸢附馕觥?1)第一份合同應繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)(2)第二份合同應繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)【例題2·計算題】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經濟合同：(1)與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產品換取40萬元的原材料，合同已履行。(2)與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元(其中1萬元裝卸費)。(3)以本公司財產50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產產權轉移給該銀行，并依法簽訂了產權轉移書據(jù)。要求：計算該公司應繳納的印花稅稅額。『答案解析』(1)新啟用賬簿應繳納印花稅稅額=15×5=75(元)(2)易貨購銷合同應繳納印花稅稅額=(400000+400000)×0.3‰=240(元)(3)運輸合同應繳納印花稅稅額=(100000-10000)×0.5‰=45(元)(4)借款合同應繳納印花稅稅額=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)【例題3·單選題】某電廠與某水運公司簽訂一份運輸保管合同，合同載明的費用為500000元(運費和保管費未分別記載)。貨物運輸合同的印花稅稅率為萬分之五，倉儲保管合同的印花稅稅率為1‰，該項合同雙方各應繳納的印花稅額為()。A.500元B.250元C.375元D.1000元『正確答案』A『答案解析』雙方各應納印花稅=500000×1‰=500(元)?！纠}4·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅()。A.1.785萬元B.1.8萬元C.2.025萬元D.2.04萬元『正確答案』D『答案解析』總包合同應該貼花，新的分包轉包合同又發(fā)生了新的納稅義務，也應該貼花。該建筑公司應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。四、印花稅稅收優(yōu)惠1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù);2.免稅額。應納稅額不足一角的，免征印花稅。3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：(1)國家指定的收購部門與村委會、農民個人書立的農副產品收購合同;(2)無息、貼息貸款合同;(3)外國政府或者國際金融組織向