材料費用的核算

第三章材料費用的核算1課程內(nèi)容1、材料費用核算概述2、材料按實際成本計價的核算4、周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算3、材料按計劃成本計價的核算5、材料盤點及跌價準備計提的核算2計劃成本的采用主要有兩個作用：

一是通過計劃價格指導采購，通過分析實際成本與計劃成本的差異，控制采購成本。雖然在市場經(jīng)濟下，物資價格波動較大，但從預算管理的角度來講，計劃成本法依然可以發(fā)揮其作用。

二是簡化核算，減少工作量。一個大型企業(yè)，材料物資種類繁多，進出貨頻繁，使用實際成本法核算，即便是借助現(xiàn)在的微機管理，依然是很麻煩的。因此計劃成本法的采用和企業(yè)的性質(zhì)沒有什么關(guān)系，更多的是與企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。

3、材料按計劃成本計價的核算33.1計劃成本計價法下的賬戶設(shè)置（1）“材料采購”借——所采購材料的實際成本（材料的價款、增值稅、發(fā)生的運雜費）貸——入庫材料的計劃成本入庫材料的實際成本與計劃成本的之間的差異，從“材料采購”賬戶中轉(zhuǎn)入一個賬戶專門登記材料成本差異的“材料成本差異”賬戶。4（2）“原材料”借——入庫材料的計劃成本貸——發(fā)出材料的成本期末余額——結(jié)存材料的成本計劃成本與實際價格之間的差異單獨用“材料成本差異”賬戶核算。5（3）“材料成本差異”借——核算各種驗收入庫材料物資貸——核算發(fā)出材料應負擔的差異藍字：超支；紅字：節(jié)約6（4）“采購保管費”1）按實際分配率分配采購保管費本月發(fā)生的采購保管費總額 = ×100%實際分配率本月購入材料的買價和運雜費之和 某月（或某批）購入材該月購入材料的 = ×100%料應分配的采購保管費買價加運雜費2）按計劃分配率分配采購保管費全年計劃采購保管費總額 = ×100%計劃分配率全年計劃采購材料物資的計劃成本 某月（或某批）購入材該月購入材料 = ×100%料應分配的采購保管費物資的計劃成本73.2計劃成本計價法下材料收入的核算【例】某企業(yè)購入主要材料鋼材10噸，單價2800元/噸，買價28000元，運雜費2000元。該類鋼材的計劃單價為3100元/噸?？铐椧糟y行存款支付。應作如下會計分錄：

借：材料采購——主要材料30000

貸：銀行存款30000同時：

借：原材料31000

貸：材料采購31000

材料成本差異并不需要每筆都進行結(jié)轉(zhuǎn)。至月末，將外購材料按材料核算的要求，分品種、類別或全部材料將其應負擔的材料成本差異一次性結(jié)轉(zhuǎn)。8【例】某企業(yè)本月外購入庫材料的實際成本為200000元，入庫材料的計劃成本為210000元，則其材料成本差異為節(jié)約差異10000元，月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：材料成本差異10000（紅字）

貸：材料采購10000（紅字）

如果是自制材料和委托加工材料，其在自制和委托加工階段的核算與實際成本計價時的核算一樣，只是在入庫時，要按照計劃價格入庫。一般可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)其材料成本差異。【例】假設(shè)某企業(yè)委托加工的鋁合金窗戶計劃成本為62000元，則在入庫時作如下分錄：

借：原材料——結(jié)構(gòu)件62000

貸：委托加工物資62000實際領(lǐng)用鋁材和玻璃價值共60000元，由本企業(yè)負擔的往返運雜費2000元，加工費3000元，以銀行存款支付。加工完畢，驗收入庫。同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異：

借：材料成本差異——結(jié)構(gòu)件3000

貸：委托加工物資300093.3計劃成本計價法下材料發(fā)出的核算1、領(lǐng)用材料實際成本的計算材料成本

月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異

=

×100%

差異率

月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本 領(lǐng)用材料應負擔

領(lǐng)用材料的

=

×材料成本差異率的材料成本差異

計劃成本領(lǐng)用材料的

領(lǐng)用材料的

領(lǐng)用材料應負擔

=

±

實際成本

計劃成本

的材料成本差異

10【例】某企業(yè)的材料按主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料進行明細核算。期初結(jié)存主要材料的計劃成本為100000元，本期入庫主要材料的計劃成本為900000元?！安牧铣杀静町悺饕牧稀辟~戶記錄，月初借方余額11000元，本月結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異為節(jié)約差異21000元，則主要材料的材料成本差異分攤率為：主要材料成本

11000+（-21000）

=

×100%

=

-1%

差異率

100000+900000

112、計劃成本下發(fā)出材料的核算誰領(lǐng)用、誰受益、誰承擔

124、周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品的核算4.1周轉(zhuǎn)材料的核算

周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，這些材料一般可分為如下4類：模板——是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場使用固定大模板則不包括在內(nèi)。擋板——是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。架料——是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。其他——其他是指除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。“周轉(zhuǎn)材料”核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。131、周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法1）一次攤銷法——一次攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。142）多期攤銷法定額攤銷法——是根據(jù)實際完成的實物」工程量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉(zhuǎn)材料。其計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料本期實際完成單位工程量周轉(zhuǎn)=×本期攤銷額的單位工程量材料的消耗定額[例]某施工單位現(xiàn)場預制混凝土構(gòu)件，領(lǐng)用木板一批。根據(jù)預算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為80元,本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額=100×80=8000（元）15分期攤銷法——分期攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式如下：每月應攤周轉(zhuǎn)材料原價×（1-殘值占原值的百分比）=周轉(zhuǎn)材料費預計使用月數(shù)[例]某工程領(lǐng)用腳手架一批，計劃成本10000元，預計使用16個月，預計殘值率為10%，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

10000×（1-10%）周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額==562.5(元)1616分次攤銷法——分次攤銷法是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板。其計算公式如下：每次應攤周轉(zhuǎn)材料原價×（1-殘值占原值的百分比）=周轉(zhuǎn)材料費預計使用次數(shù)本期攤銷額=每次攤銷額×本期使用次數(shù)[例]某工程領(lǐng)用定型模板一批，其計劃成本8000元，預計殘值率為10%，預計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉(zhuǎn)材料攤銷額。

10000×（1-10%）周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額==562.5(元)16周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=2×1200=2400（元）17首次領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料——在用8000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫80001-5次使用后：借：工程施工1200貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷1200如果平時計算的攤銷額，在盤點時認定實際損耗價值未保持一致，則需補提或減提，但分錄模式與上面一致，只是數(shù)據(jù)不同。報廢時有殘料300元入庫時：借：原材料——其他材料300工程施工1700貸：待攤費用——攤銷2000該模板報廢后，實物不存在或已改變性質(zhì)，而“周轉(zhuǎn)材料——在用”和“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”明細賬仍未結(jié)平，必須對沖結(jié)平：借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷8000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用800018以上介紹了周轉(zhuǎn)材料攤銷的幾種方法。在實際工作中，無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術(shù)水平、工藝水平，都對周轉(zhuǎn)材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉(zhuǎn)材料進行攤銷，都應在工程竣工時或定期對周轉(zhuǎn)材料進行盤點，以調(diào)整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確。194.2低值易耗品的核算

低值易耗品是指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標準，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。按照低值易耗品在施工生產(chǎn)中的用途將其分為如下4類：生產(chǎn)用具管理用具勞保用品玻璃器皿201、請判斷下列哪些是屬于低值易耗品的特點()A、價值較低B、使用期限較短C、容易損耗D、價值高ABC2、低值易耗品領(lǐng)用的核算方法有哪幾種？()A、一次攤銷法B、五五攤銷法C、計劃成本法D、實際成本法A

B213、一般來說，下列物品屬于企業(yè)的低值易耗品的有（）A、工具B、管理用具C、房屋建筑物D、玻璃器皿4、一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)量不多，金額不大，可采用（單項選擇題）（）A、分次攤銷法B、一次攤銷法C、五五攤銷法D、凈值攤銷法ABDB221、低值易耗品的攤銷方法1）一次攤銷法：金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。該方法適用于那些價值較小、使用時間較短的低值易耗品使用。2）五五攤銷法：五成法，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其原值的50%直接計入當期費用，余下50%待低值易耗品報廢時再計入費用。該方法適用于價值較大、使用期限較長的低值易耗品價值的攤銷。3）待攤法：即把低值易耗品的價值扣除預計的殘值后，按照預計使用期限分期攤?cè)氤杀举M用等項目之中的方法。該方法適用于價值大、使用期限較長的低值易耗品價值的攤銷。231、低值易耗品的攤銷方法環(huán)宇物業(yè)管理企業(yè)，6月份領(lǐng)用辦公桌4臺，每臺價值200元，采用分次攤銷法進行攤銷，企業(yè)規(guī)定分兩次攤銷，請做出該筆業(yè)務的分錄。（1）領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用800貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫800（2）第一次攤銷借：管理費用400貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷400（3）第二次攤銷借：管理費用400貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷400同時，借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷800貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用800245、材料盤點及跌價準備計提的核算5.1材料盤點及跌價準備計提的核算

為保證材料的安全完整，使材料賬面記錄與實際數(shù)量保持一致，施工企業(yè)應建立材料清查盤點制度，定期與不定期地對材料進行清查盤點。材料清查盤點人員發(fā)現(xiàn)實存材料數(shù)量和“材料卡片”或材料明細賬記載數(shù)量不一致時，應填制“材料盤點盈虧報告單”。提出處理意見，報有關(guān)部門審批。未處理的材料盤盈或已處理的材料盤虧尚未處理的盤虧

待處理資產(chǎn)損益未處理的材料盤虧或已處理的材料盤盈尚未處理的盤盈資產(chǎn)類科目25清查結(jié)果處理：1）清查過程中的盤虧，應先根據(jù)“材料盤虧報告單”，登記有關(guān)材料明細賬卡，并作如下分錄入賬：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸：原材料2）為了核算材料盤虧的實際損失，在材料收發(fā)按計劃成本計價時，還要將盤虧材料所負擔的材料成本差異自“材料成本差異”賬戶轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”賬戶借方（節(jié)約-紅字）借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益貸：材料成本差異263）經(jīng)有關(guān)部門批準后，再根據(jù)材料清查盤點表，分別不同情況進行財務處理：a.如屬定額內(nèi)自然損耗的，可計入材料成本借：采購保管費貸：待處理財產(chǎn)損益——材料b.如是收發(fā)記賬時登記錯誤造成串戶的，按規(guī)定程序更正；c.不管什么原因造成的，只要是有責任人（運輸公司等）的：