財政收入理論與實踐

第3章財政收入理論與實踐2/3/20231一、財政收入的基本理論財政收入的構(gòu)成稅收國有資產(chǎn)收益公債收費（使用費和規(guī)費）其他收入（政府基金收入）2/3/20232財政收入按資金管理方式分類示意圖

收費財政收入中央政府性基金收入預算外資金收入制度外收入預算內(nèi)預算外政府收入稅收2/3/20233托馬斯?霍布斯的“利益交換說”托馬斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588—1679）英國著名的重商主義者和資產(chǎn)階級思想家?！独S坦》2/3/20234主要經(jīng)濟思想認為國家負有保障個人財產(chǎn)和個人安心從事勞動的職責，國家必須包課稅權(quán)、軍事權(quán)與司法權(quán)充分結(jié)合起來。他認為，“人民為公共事業(yè)繳納稅款，無非是為換取和平而付出代價，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動之一的形式為公共福利作出自己的貢獻。他提出了兩個衡量受益程度的標準：一是個人擁有的財產(chǎn)數(shù)額；二是個人消費的數(shù)額。他主張按照上述標準之一，比例而平等地向政府納稅。2/3/20235大衛(wèi)·李嘉圖1772—1823英國著名的經(jīng)濟學家，古典政治經(jīng)濟學的代表人物之一《政治經(jīng)濟學及賦稅原理》、《谷物法》2/3/20236為社會的一切收入都應該征稅，人們應該按自己的財力來負擔稅收，政府的稅收只要負擔合理，至于落在哪項收入上面是無關(guān)緊要的。他主張盡量減少對最終由資本來承擔的賦稅的征收，認為最好的財政計劃是節(jié)約的財政計劃，最好的賦稅是負擔最輕的賦稅。賦稅對資本生產(chǎn)、價格和經(jīng)濟產(chǎn)生影響。李嘉圖等價定理：公債不是凈財富，政府無論是以稅收形式，還是以公債形式來取得公共收入，對于人們經(jīng)濟選擇的影響是一樣的。2/3/20237貨幣學派與財政收入貨幣學派是二十世紀50～60年代，在美國出現(xiàn)的一個經(jīng)濟學流派，亦稱貨幣主義創(chuàng)始人：為弗里德曼1912—2006美國經(jīng)濟學家，貨幣主義大師2/3/20238堅持經(jīng)濟自由，強調(diào)貨幣作用反對凱恩斯的政府干預思想，市場機制的作用是最重要的。市場經(jīng)濟具有達到充分就業(yè)的自然趨勢，只是因為價格和工資的調(diào)整相對緩慢，所以要達到充分就業(yè)的狀況可能需要經(jīng)過一定時間。如果政府過多干預經(jīng)濟，就將破壞市場機制的作用，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，甚至造成或加劇經(jīng)濟的動蕩。反對凱恩斯所倡導的財政政策。在貨幣供給量不變的情況下，政府增加開支將導致利率上升，利率上升將引起私人投資和消費的縮減，從而產(chǎn)生“擠出效應”，抵消增加的政府支出貨幣政策才是一切經(jīng)濟政策的重心。2/3/20239YnIS1YY2231I1I3I2IIS2LM2LM1O弗里德曼的財政干預無效論2/3/202310貨幣學派的經(jīng)濟增長理論貨幣主義認為引起名義國民收入發(fā)生變化的主要原因，在于貨幣當局決定的貨幣供應量的變化。把貨幣存量作為唯一的政策工具，由政府公開宣布一個在長期內(nèi)固定不變的貨幣增長率，這個增長率應該是在保證物價水平穩(wěn)定不變的條件下，與預計的實際國民收入在長期內(nèi)會有的平均增長率相一致。2/3/202311供給學派和財政20世紀70年代在美國興起的一個經(jīng)濟學流派。強調(diào)經(jīng)濟的供給方面，認為需求會自動適應供給的變化代表人物：拉弗，萬尼斯基、羅伯茨等2/3/202312高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化2/3/202313主張大幅度減稅，特別鼓吹降低邊際稅率的作用。他們認為減稅能刺激人們多作工作，更能刺激個人儲蓄和企業(yè)投資，從而大大促進經(jīng)濟增長，并可抑制通貨膨脹。減稅后政府稅收不致減少，還會增多。即使出現(xiàn)財政赤字，對經(jīng)濟也無關(guān)緊要。經(jīng)濟增長后，赤字自然縮小和消失。政府支出都或多或少起著阻礙生產(chǎn)的作用。公共支出中有些是浪費資源，有些雖然對經(jīng)濟有益，但效率很低。主張大量削減社會支出，停辦不必需的社會保險和福利計劃，降低津貼和補助金額，嚴格限制領(lǐng)受條件。2/3/202314拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE

2/3/202315拉弗曲線的經(jīng)濟含義高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件2/3/202316樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比

樣本國人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP實際增長（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥?。ǖ投悾├壤飦啠ǜ叨悾?00-60015.121.25.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.02/3/202317二、稅收稅收實國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。2/3/202318作為納稅人，你交了哪些稅？生活在廣州的孫嘉夙作為某公司副總經(jīng)理，月薪大約在10000元，譚晶作為公務員的月薪大約在6800元。孫嘉夙每月要繳納845元的個稅，還要繳納四險一金，8%的養(yǎng)老保險800元，2%醫(yī)療保險200元，1%的失業(yè)保險100元以及8%的公積金800元，稅后收入7255元。而孫嘉夙的妻子譚晶要繳納401.2元的個稅，8%的養(yǎng)老保險544元，2%醫(yī)療保險136元，1%的失業(yè)保險68元以及8%的公積金544元，稅后收入5107元。2/3/202319“個人所得稅啊，那可是大頭，工資、獎金哪個不扣稅??？”

“除此之外呢？”

“沒有了吧，因為我沒房沒車沒投資，最多就是銀行存款交那點稅了。”

譚晶給記者看上個月的工資單，應發(fā)6250元，實發(fā)4558元，扣除住房公積金和社會基本保險后，工資條顯示她每月的納稅額為306元。

譚晶所不知道的是，這個月她所繳納的稅遠不止這些。

2/3/202320無處不在的稅

最近，譚晶一直忙于布置自己的婚房，從電器商場購回的一臺29寸的液晶電視，花費5900元。按規(guī)定，我國家電產(chǎn)品按17%的稅率收取增值稅，也就是說，譚晶購買這臺彩電花的5900元中，有857元是增值稅稅款。

2/3/202321為了搞好媳婆關(guān)系，在婆婆生日當天，譚晶特意去商場選購了一款瑞士進口的月亮女神天梭女表，售價2700元。這個價格也包含了17%的增值稅392元，由于這款手表屬于奢侈品，2700元的價格其實還包含了消費稅（稅率30%）623元，以及在增值稅和消費稅基礎(chǔ)上的城市維護建設稅71元，另外還有關(guān)稅，如果按照瑞士進口手表最低關(guān)稅稅率11%來算就是267元。也就是說，譚晶花了2700元買這款月亮女神天梭女表的同時，已經(jīng)無形中繳納了1353元的稅，稅的比例已經(jīng)超過了商品價格的一半。

2/3/202322譚晶最近另一單大筆消費則是為了自己。盡管為裝修新房和孝敬老人已經(jīng)花去自己不少積蓄，為犒勞自己幾個月來的裝修之苦，她猶豫再三，最后咬咬牙以“婦女節(jié)”的名義又給自己添置了一款50毫升boss風尚女用香水，價值540元，這也屬于奢侈品，同樣也免不了數(shù)額不菲的稅收。2/3/202323簡單算算，譚晶就已經(jīng)繳納了數(shù)額近8倍于當月個人所得稅額的間接稅。人們也許會質(zhì)疑，如果不買奢侈品，就不用繳納這么高數(shù)額的稅收了。實際上，我們的日常每一次消費行為都免不了繳稅，比如沃爾瑪超市一袋5公斤的大米，售價50元，消費者需要埋單的增值稅就是5.8元。一袋標價2元的鹽，這個價格里其實也包含有約0.23元的增值稅。我們購買的服裝類產(chǎn)品，價格則包含了17%的增值稅。出門在外，除去走路，只要我們開車或者打車，都要繳交一定數(shù)額的燃油稅。

2/3/202324（一）稅收原則稅收的公平和效率稅收應以公平為本普遍征稅和平等征稅（橫向公平和縱向公平）征稅必須考慮效率的要求稅收的征收效率和對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效率稅收公平與效率的兩難選擇2/3/202325公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則征稅費用最小化和確實簡化原則

促進經(jīng)濟發(fā)展原則2/3/202326稅收中性課稅只是實現(xiàn)收入的一種手段，而不具有調(diào)節(jié)職能；課稅不應產(chǎn)生超額負擔，即課稅不應使納稅人或社會受到額外的損失或犧牲，僅以課稅數(shù)額為限；市場運行是純粹自由的，是不受課稅行為等干擾的自發(fā)運行，市場經(jīng)濟本身在資源配置和經(jīng)濟決策方面具有自我調(diào)節(jié)和約束能力。不需國家干預。2/3/202327稅收非中性指課稅行為是國家干預社會經(jīng)濟活動的有力工具，政府通過課稅形式直接參與社會資源的配置，以求資源配置效率的最大化。稅收原則對國家稅收結(jié)構(gòu)的影響商品稅財產(chǎn)稅資源稅2/3/202328(二)稅收的經(jīng)濟效應稅收的收入效應指納稅人因國家課稅二在其經(jīng)濟選擇和經(jīng)濟行為方面做出的反應稅收的替代效應政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，既以無稅或輕稅商品代替征稅或重稅商品。2/3/202329稅收的收入效應食品P1P2AO衣物B圖9-1稅收的收入效應CD2/3/202330稅收的替代效應I3I1P3P1EBO衣物食品A圖9-2稅收的替代效應2/3/202331比例稅對勞動供給的效應閑暇DFABE1U1ZE2OU2收入OCZW(1-t)2/3/202332稅收對投資的替代效應0消費投資B

P1

I1I1

I2

C1

C2I2

P2

D

A2/3/202333(三)我國的稅收結(jié)構(gòu)按照占總稅收收入的比重排列的順序增值稅企業(yè)所得稅營業(yè)稅個人所得稅2/3/202334我國的稅收負擔分析時間稅收/GDP財政收入/GDP時間稅收/GDP財政收入/GDP19969.710.4200214.715.7199710.411.0200314.716.0199811.011.7200415.116.5199911.912.8200515.717.2200012.713.5200616.518.4200114.014.9200718.520.82/3/202335時間政府收入規(guī)模(億元)政府收入/GDP時間政府收入規(guī)模(億元)政府收入/GDP19924987.718.5200021170.121.319936386.618.1200123796.021.719948117.516.8200226013.021.619959757.816.1200330326.722.3199612683.417.8200435127.322.0199714140.617.9200543752.323.9199815914.218.9200652541.524.8199918052.820.1200775365.530.22/3/202336三、國債是國家以其信用為基礎(chǔ)，按照債的一般原則，通過向社會籌集資金所形成的債權(quán)債務關(guān)系。2/3/202337（一）國債的結(jié)構(gòu)和負擔國債的結(jié)構(gòu)是指一個國家各種性質(zhì)債務的互相搭配以及債務收人來源和發(fā)行期限的有機結(jié)合。國債債種結(jié)構(gòu)國債資金來源結(jié)構(gòu)國債期限結(jié)構(gòu)2/3/202338國債負擔指政府向企業(yè)、居民家庭舉借國債以及為了籌集償還國債本息所需資金向企業(yè)、居民家庭征稅，從而給這些企業(yè)、居民家庭的生產(chǎn)經(jīng)營和生活消費等方面造成的各種不利影響。國債發(fā)行后的稅收負擔。為了支付國債利息，往往通過增稅來實現(xiàn)。不同代人之間的國債負擔。由于國債資金使用在前，償還在后，因而有可能前代人凈收益而后代人凈負擔發(fā)行國債而導致的“擠出”性負擔。發(fā)行國債必然會減少民間的投資和消費，這部分資金被“擠出”民間會造成部分民間經(jīng)濟的效率損失。外債負擔。舉借外債是國外資源的凈流入，但償還外債時卻是國內(nèi)資源的凈流出，從而產(chǎn)生國民負擔問題。2/3/202339國債負擔限度一般指國家債務規(guī)模的最高額度或指國債適度規(guī)模問題。歷年累積債務的總規(guī)模當年發(fā)行的國債總額當年到期需還本付息的債務總額2/3/202340（二）國債的經(jīng)濟效應國債的資產(chǎn)效應國債的需求效應國債的供給效應2/3/202341（三）政府直接隱性債務和或有債務或有債務是指政府由于獲得某種經(jīng)濟利益而承擔的、產(chǎn)生于過去某種事項并且在將來會導致的連帶性債務，可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。或有負債的出現(xiàn)取決于特定事件的發(fā)生，如自然災害、政府項目帶來的道德危害等。隱性債務是政府基于公眾期望或一定的政治壓力、在法律上未能完全明確的財政負擔，如對自然災害者的救濟。2/3/202342政府債務直接負債（在任何情況下都存在的負債）或有負債（只在特定事件發(fā)生時才產(chǎn)生的負債）顯性負債：法律或合同所確定的政府負債國外和國內(nèi)主權(quán)借款（中央政府的合同貸款和其發(fā)行的有價證券）●由預算法律規(guī)定的支出受長期法律約束的預算支出（公務員工資和公務員養(yǎng)老金）政府對非主權(quán)借款和地