施工企業(yè)會計負債

12023/2/3施工企業(yè)會計石家莊鐵道大學會計系李曉斌Mobilexbshm@163.com一、流動負債的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項。主要有季節(jié)性儲備借款小型借款等。應設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個月，定于2003年8月31日一次性還本付息。

⑴2003年6月1日借入時：借：銀行存款100000

貸：短期借款—商業(yè)銀行100000

⑵6月30日、7月31日計提短期借款利息時：借：財務費用500

貸：應付利息500⑶2003年8月31日，還本付息時：借：短期借款—商業(yè)銀行100000

應付利息1000

財務費用500

貸：銀行存款101500（二）應付賬款的核算應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，以及因分工程應付給分單位的工程價款。⑴入賬時間的確認①

貨物和發(fā)票賬單同時到達的，應在貨物驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記入賬②貨物和發(fā)票不能同時到過的，月末進行估計入賬⑵入賬金額的確認一般按應付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價法或凈值法核算。借應付賬款

貸支付的各種付款

①應付企業(yè)購入貨物款②應付企業(yè)接受提供勞務費③應付分包單位的工程款余額：表示尚未支付的付款

例：企業(yè)向宏達公司購入鋼材一批，買價500000元，運雜費6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運到企業(yè)并驗收入庫，計劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。⑴采購鋼材時：借：材料采購506000

貸：應付賬款—應付購貨款（宏達公司）

506000

⑵材料驗收入庫時：借：原材料520000

貸：材料采購520000⑶支付剩余款項時：借：應付賬款—應付購貨款（宏達公司）

506000

貸：銀行存款506000（三)應付票據(jù)的核算應付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項給持票人的書面憑證。應設(shè)置“應付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。賬務處理：企業(yè)應在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算出每期的利息。例：某施工企業(yè)2007年11月1日購入價值為30000元的材料，同時出具一張期限為三個月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應作如下會計處理：a.2007年11月1日購入材料時：借：材料采購——主要材料30000貸：應付票據(jù)30000b.1997年12月31日，計算兩個月的應付利息500元。（30000×10%÷12×2）借：財務費用500貸：應付利息 500c.1998年2月1日到期付款時：借：應付票據(jù)30000借：財務費用250貸：銀行存款 30750逾期應付票據(jù)的處理A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時。借：應付票據(jù) 貸：應付賬款待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應付票據(jù)時：借：應付賬款 貸：應付票據(jù)B．若開出的是銀行承兌匯票，對未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。借：應付票據(jù)貸：短期借款（四）預收賬款的核算預收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預收的工程款和備料款，以及按購銷合同規(guī)定向購貨單位，接受勞務單位預收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應設(shè)置“預收賬款”賬戶。

借

預收賬款

貸①工程結(jié)算時扣還的預收款②購貨結(jié)算時扣還的預收款①預收工程款、備料款②預收購貨款余額：表示預收尚未扣還的預收款。例：某施工企業(yè)按本月實際工作進度，月中向發(fā)包單位預收工程款50000元，款項已存入銀行。借：銀行存款50000元貸：預收賬款—預收工程款50000元例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應收工程款130000元，其中應扣還預收工程款50000元。借：應收賬款80000元預收賬款50000元貸：工程結(jié)算130000元（五）其他應付款的核算其他應付款是指企業(yè)除了應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付工資、應付利潤、內(nèi)部往來和其他應交款以外的其他各種應付、暫收單位和個人的款項。設(shè)置“其他應付款”賬戶，貸方登記各項應付與暫收款項，借方登記支付的各項應付及暫收款項；期末貸方余款反映尚未支付的各項應付及暫收款項。主要內(nèi)容（1）應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保險金；（4）應付暫收所屬單位、個人的款項；（5）其他應付、暫收款項（如統(tǒng)籌退休金、工會經(jīng)費等）賬務處理（1）應付租入固定資產(chǎn)租金：借：工程施工——間接費貸：其他應付款——租入固定資產(chǎn)租金（2）支付租金時：借：其他應付款貸：銀行存款（3）某單位交來存入保證金：借：銀行存款貸：其他應付款——存入保證金（六）應付職工薪酬的核算應付職工薪酬是指企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償，是企業(yè)應付給職工個人的勞動報酬。工資總額的組成：（1）計時工資（2）計件工資（3）獎金（4）津貼和補貼（5）加班加點工資（6）特殊情況下支付的工資工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務單是安排工人班組執(zhí)行施工任務的通知單，是統(tǒng)計工作量和工時，計算計件工資和計算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動、工資級別調(diào)整和工資津貼變動等情況的卡片，是計算職工標準工資的原始憑證。（4）扣款通知單是財會部門據(jù)以從應付職工工資代扣各種款項，計算職工實發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算記總表用以記總反映整個企業(yè)各單位、部門的應付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。班組：xx磚工班單位：元姓名等級

月工資

日工資

工日

工資

工日

工資

工日

工資計時工資計件工資加班工資非作業(yè)工資病假公假

工日

工資

工日

工資

％

獎金

應付工資代扣款項

房租

合計

實發(fā)工資

簽章張強王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結(jié)算單2002年10月(表一)人員類別工程施工人員工業(yè)生產(chǎn)人員

機械作業(yè)人員

輔助生產(chǎn)人員

物資供應人員

行政管理人員計時工資計件工資加班工資副食補貼資金病假工資工傷工資應付工資實發(fā)工資代扣款項房租合計4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

650050060010077002502507450工資結(jié)算匯總表（表二）C、施工機械作業(yè)人員的工資記入“機械作業(yè)”賬戶；D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；E、物資采購、供應、保管人員工資記入“材料采購---采購保管費”賬戶；F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費用”或者“制造費用”賬戶；G、醫(yī)務福利人員工資記入“應付職工薪酬賬戶。借應付職工薪酬

貸

①支付工資額

②代扣的各種款項工資分配數(shù)額

例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會計處理如下：（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：借：現(xiàn)金89900

貸：銀行存款89900（2）以現(xiàn)金支付職工工資：借：應付職工薪酬89900

貸：庫存現(xiàn)金89900（3）將代扣房費予以轉(zhuǎn)賬借：應付職工薪酬1500

貸：其他應付款—代扣房租1500（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：借：庫存現(xiàn)金1200

貸：其他應付款—應付工資（XX）1200（5）月末分配工資費用：借：工程施工47450

工業(yè)生產(chǎn)19500

機械作業(yè)4000

輔助生產(chǎn)8300

材料采購2800

管理費用7700

應付職工薪酬1650

貸：應付職工薪酬91400【案例】中鐵某項目2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應付職工薪酬”的經(jīng)濟業(yè)務：?⑴10日，根據(jù)勞資員提供的《職工工資明細表》顯示：本月應發(fā)工資薪金總額85萬元（其中：甲施工項目工人35萬元、乙施工項目工人40萬元、施工項目部管理人員10萬元）。財務部扣除應該代扣的個人所得稅0.4萬元、個人應該承擔的社保費、住房公積金9萬元以及出差借款0.6萬元后，本月實際應該支付的金額為75萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票75萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。賬務處理為：?借：應付職工薪酬―工資85萬元?貸：應交稅費―代扣個人所得稅0.4萬元?其它應收款―代扣個人社保費6萬元―代扣住房公積金3萬元―個人借支0.6萬元?銀行存款75萬元⑶18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金6萬元，單位負擔3萬元，個人負擔3萬元。?賬務處理為：?借：應付職工薪酬――住房公積金3萬元?其它應收款3萬元?貸：銀行存款6萬元⑷18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現(xiàn)金支付。?賬務處理為：?借：應付職工薪酬―職工福利5000元?貸：庫存現(xiàn)金5000元⑸月末根據(jù)本月應付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關(guān)成本費用。（分配過程略）

借：工程施工—間接費用―職工薪酬133417?工程施工―合同成本（甲）―人工費466958?工程施工―合同成本（乙）―人工費533667?貸：應付職工薪酬1641000⑹月末根據(jù)本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據(jù)去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調(diào)整）、計提2%工會經(jīng)費2.4萬元、計提2.5%職工教育經(jīng)費3萬元