第七章會計概念、慣例和規(guī)則框架

會計概念、慣例和規(guī)則框架第七章會計概念與會計假設(shè)第一節(jié)

一、會計概念1、貨幣計量2、企業(yè)主體3、歷史成本4、應計制（權(quán)責發(fā)生制）5、復式記賬6、收入實現(xiàn)原則7、會計分期1、貨幣計量概念交易只有在其能用貨幣語言表達時才被會計所記錄。2、企業(yè)主體概念與企業(yè)有關(guān)的交易、資產(chǎn)和負債應單獨記錄。這一原則適用于各種類型的企業(yè)，而不管企業(yè)是否是獨立法人或納稅主體。幣值穩(wěn)定：假設(shè)現(xiàn)在于以前的貨幣價值沒有差別。3、歷史成本概念所有交易均按其成本記錄。成本：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中為使產(chǎn)品和勞務(wù)達到現(xiàn)在的位置和狀況所發(fā)生的各種支出。收入和費用應該在其獲得或發(fā)生時確認，而不是在貨幣收到或支付時確認，同時，收入應在其發(fā)生的會計期間內(nèi)與其相關(guān)的費用配比。當期實現(xiàn)的收入和應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為本期收入和費用入賬不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為本期收入和費用處理4、應計制（權(quán)責發(fā)生制）不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為本期收入和費用處理5、復式記賬每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在方向相反、金額相等的兩方同時登記。即“有借必有貸，借貸必相等”6、收入實現(xiàn)原則1、形成收入的過程實質(zhì)上已經(jīng)完成2、能夠合理確定產(chǎn)品和勞務(wù)的應收取款項收入只有在以下情況下才可以確認：7、會計分期根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得出，將會計主體持續(xù)不斷地經(jīng)營活動人為地劃分為若干個期間。每一個會計期間均應定期提供會計報表。

二、會計假設(shè)1、穩(wěn)健性2、重要性3、一致性4、持續(xù)經(jīng)營5、配比6、實質(zhì)重于形式1、穩(wěn)健性企業(yè)不應高估資產(chǎn)和收入，除非能夠合理地確認收入實現(xiàn)，否則不能確認為收入或收益，但是已經(jīng)預見到的費用、損失或負債卻應在預期時就確認。計提可疑債務(wù)準備固定資產(chǎn)采用加速折舊法折舊2、重要性一般地，如果某項目沒有被揭示就會導致財務(wù)會計報表某種程度上的誤導性，那么該項目就是重要的。3、一致性會計處理方法應一致地運用于不同的會計期間，除非有本質(zhì)變化，否則處理與計價方法不應發(fā)生改變。4、持續(xù)經(jīng)營會計分期區(qū)分資產(chǎn)與費用，區(qū)分長期項目與短期項目假設(shè)企業(yè)在可預見的未來將持續(xù)經(jīng)營下去，因而在未來的會計期間資產(chǎn)還可以繼續(xù)使用。5、配比某期間獲取的收入與該期間為獲取收入而發(fā)生的費用應相互配比。6、實質(zhì)重于形式交易和其他事項應按其實質(zhì)和財務(wù)事實而不只是按其法律形式進行核算和反映。英國會計準則第二節(jié)（一）英國會計準則的發(fā)展1、1970年以前時期六大職業(yè)團體：（1）英格蘭威爾士特許會計師協(xié)會；（2）蘇格蘭特許會計師協(xié)會；（3）愛爾蘭特許會計師協(xié)會；（4）執(zhí)業(yè)會計師特許協(xié)會；（5）公共財務(wù)和會計特許協(xié)會；（6）成本與管理會計師協(xié)會。2、ASC時期1976年六大職業(yè)團體成立會計機構(gòu)顧問委員會CCAB(ConsultativeCommitteeOfAccountingBodies）。組建ASC會計準則委員會，ASC發(fā)布關(guān)于會計準則的文件稱SSAP(StatementsofStandardsAccountingPractice)發(fā)布前需向六大征詢意見。（有行政權(quán)力）3、FRC及ASB時期

1987年成立FRC（FinancialReportingCouncil）財務(wù)報告委員會。建立ASB（AccountingStandardsBoard）會計準則委員會（官方）。ASB發(fā)布的文件稱FRS（FinancialReportingStandards）《財務(wù)報告準則》修訂SSAPS。（二）英國會計原則公報的會計概念框架三、英國會計實務(wù)準則公報（SSAPs）說明重要性原則

如果某項目沒有被揭示就會導致財務(wù)會計報表某種程度上的誤導性，那么該項目就是重要的。（一）主要特征相關(guān)性原則為使信息有用，信息必須與使用者制定決策的需要相關(guān)預測價值

確定價值角度選擇

通過對現(xiàn)在和過去經(jīng)營業(yè)績的分析來預測未來經(jīng)營成果確定上一會計期間的預測是否真實會計報表編制者對應揭示交易內(nèi)容的重大抉擇主要特征可靠性原則信息沒有重大錯誤與偏見，可作為給使用者的確定的陳述的依據(jù)。實質(zhì)性

正確敘述與計量完整性

交易和其他事項應按其實質(zhì)而不只是按其法律形式進行核算和反映?？陀^性

編制報表時沒有主觀偏見和影響決策的意圖穩(wěn)健性

次要特征

可比性可理解性一貫性與會計準則一致披露各特性間的平衡時間因素成本效益（二）次要特征國際會計準則第三節(jié)歷史成本會計模式的局限性第四節(jié)一、幾個概念原始成本歷史成本重置成本

項目買方和賣方交易時的成本個人或企業(yè)進行原始交易時為得到某一項目所發(fā)生的成本為購置與已存在的項目相類似的項目而現(xiàn)在需要支付的金額一、幾個概念經(jīng)濟價值

某項目的經(jīng)濟價值就是使用該項目獲得的預期盈余價值按適當比率折現(xiàn)之后的現(xiàn)值?？勺儸F(xiàn)凈值銷售某項目而可能獲得的金額減去銷售中發(fā)生的成本后的余額托尼年初財產(chǎn)的計量項目重置成本歷史成本可變現(xiàn)凈值汽車10800108009000套裝56045060襯衫757510汗衫10010020現(xiàn)金400400400合計11935118259490二、不同計價模式對財產(chǎn)和利潤的影響重置成本歷史成本可變現(xiàn)凈值1120010800800060045040907551001001510001000100012990124259060托尼年末財產(chǎn)的計量歷史成本下的利潤利潤＝財產(chǎn)1－財產(chǎn)0＝￡12425－￡11825＝￡600重置成本下的利潤￡12990－￡11935＝￡1055可變現(xiàn)凈值下的利潤￡9060－￡9490＝￡4301、物價變動環(huán)境下存貨計價方法對財產(chǎn)和利潤的影響三、其他因素對對財產(chǎn)和利潤的影響先進先出法：資產(chǎn)負債表——存貨↑利潤表——銷售成本↓，利潤↑后進先出法：資產(chǎn)負債表——存貨↓利潤表——銷售成本↑

，利潤↓介于二者之間2、技術(shù)與公眾愛好的變動對財產(chǎn)和利潤的影響技術(shù)更新或公眾愛好偏移存貨價值降低成本與可變現(xiàn)凈值孰低3、折舊方法的選擇對財產(chǎn)和利潤的影響4、商譽計算對財產(chǎn)和利潤的影響商譽