第九章 會計報表

第九章財務會計報告課前花絮F:第一節(jié)財務會計報告概述（一）財務會計報告的概念

-------財務會計報告，是根據(jù)日常會計核算資料定期編制的，總括反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、成本費用以及現(xiàn)金流量情況的書面報告文件。一、財務會計報告及其作用第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類（二）為什么要編制財務會計報告

在會計制度和會計準則規(guī)范下，會計人員通過填制和審核會計憑證、登記賬簿等會計核算方法，雖然已將企業(yè)的各種經(jīng)濟活動以及由此引起的財務狀況變動情況、常常本費用發(fā)生情況、收入實現(xiàn)情況、利潤計算和分配情況等進行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄，但只是分別從不聽角度說明了各個會計要素項目的變化結(jié)果，并沒有分散在各種會計賬簿中的數(shù)據(jù)資料集中起來，不能更加集中概括并相互聯(lián)系地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)營成果的全貌，也不便于理解和利用，很難滿足信息使用者的需要。為此，還需要對賬簿的資料進一步進行加工整理，并按照一定的要求和格式，定期編制財務會計報告。第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類（三）財務會計報告的作用

1、為投資者和債權人作出合理決策提供必要的信息資料2、為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者進行日常經(jīng)營管理提供必要的信息資料3、為政府行政管理部門提供對企業(yè)實施管理和監(jiān)督的各項信息資料二、財務會計報表的種類1、按照所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，財務會計報表企業(yè)營業(yè)收入的報表（主營業(yè)務收入明細表）企業(yè)成本費用的報表（產(chǎn)品生產(chǎn)成本表）企業(yè)現(xiàn)金流量的報表（現(xiàn)金流量表）企業(yè)經(jīng)營成果的報表（利潤表）、企業(yè)財務狀況的報表（資產(chǎn)負債表）、二、財務會計報表的種類

2、按服務的主要對象分類財務會計報表外部報表內(nèi)部報表二、財務會計報表的種類

3、按編報的時間分類財務會計報表季度報表月度報表半年度報表年度報表二、財務會計報表的種類

4、按編制的主體分類財務會計報表個別報表合并報表二、財務會計報表的種類

5、按編制的單位分類財務會計報表單位報表匯總報表二、財務會計報表的種類

6、按反映的資金運動狀態(tài)分類財務會計報表靜態(tài)報表動態(tài)報表三、會計報表的編制要求

1、內(nèi)容完整

2、數(shù)字真實

3、計算準確

4、編報及時

四、財務報表的基本構(gòu)成

（1）表首，也叫表頭。主要包括財務報表的名稱、編制單位、編制時間、計量單位和報表編號等內(nèi)容。 （2）正表，也叫主表。主表即財務報表的主要內(nèi)容，用以反映財務會計報告所要提供的主要會計信息。不同的財務報表所要提供的信息不同，其結(jié)構(gòu)也各異。 （3）補充資料。財務會計報告的補充資料也叫財務會計報告附注，是為幫助信息使用者了解財務會計報告的內(nèi)容而對報表的有關項目等所作的解釋或說明。主要包括：①所采用的主要會計處理方法；②會計處理方法的變更情況、變更原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；③非經(jīng)常性項目的說明；④財務會計報告中有關重要項目的明細資料；⑤其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。第二節(jié)資產(chǎn)負債表（一）

、概念資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)某一特定日期（通常是月末、季末或年末），全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的財務報表。

一、資產(chǎn)負債表及其作用

第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類（二）資產(chǎn)負債表的作用

1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布情況2、反映企業(yè)的現(xiàn)時義務及償債能力3、反映所有者權益的構(gòu)成和財務結(jié)構(gòu)的合理性4、分析企業(yè)的財務現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

報告式資產(chǎn)負債表又稱為垂直式資產(chǎn)負債表。它是將資產(chǎn)負債表的項目按照資產(chǎn)項目、負債項目、所有者權益項目自上而下垂直排列的一種資產(chǎn)負債表格式。

（一）

、報告式資產(chǎn)負債表項

目年

初

數(shù)本

期

數(shù)資產(chǎn)：

流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

資產(chǎn)總計××××××××××××××××××××××××負債：

流動負債

長期負債

負債合計××××××××××××××××××××××××所有者權益；

實收資本資本公積盈余公積未分配利潤

所有者權益合計負債及所有者權益總計××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××資產(chǎn)負債表編號：編制單位：年月日單位：元

1、賬戶式左右排列，金額相等賬戶式資產(chǎn)負債表按照“T”型賬戶設計，分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，右方列示負債和所有者權益各項目，資產(chǎn)各項目金額總計數(shù)等于負債項目金額合計和所有者權益項目金額合計的總計。2、資產(chǎn)項目按照按照流動性排序右方資產(chǎn)項目的排序：按資產(chǎn)項目流動性的大小或變現(xiàn)能力強弱排列，流動性大或變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)項目在前，流動性小或變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項目在后。即：①流動資產(chǎn)及其項目；②非流動資產(chǎn)及按其性質(zhì)分類列示的項目。3、負債和所有者權益要素按照受償順序前后排序?qū)⒇搨退姓邫嘁姘磳ζ髽I(yè)資產(chǎn)享有權的先后排列，即負債在前，所有者權益在后。然后再對負債和所有者權益各項目進行排序。4、負債項目按其償還期的長短排序負債項目按債務償還期的長短排列，償還期短的債務排序在前，償還期長的債務排序在后。即：①流動負債及其項目；②長期負債。長期負債及按其性質(zhì)分類列示的項目。5、所有者權益項目按其穩(wěn)定程度排序所有者權益項目穩(wěn)定性強的排列在前，按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序依次排列。（二）賬戶式資產(chǎn)負債表

（一）資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的會計信息。資產(chǎn)負債表上各項目的金額，總體上講是來源于資產(chǎn)類賬戶和權益類賬戶的期末余額。具體包括：（1）當資產(chǎn)負債表上所列項目與總分類賬戶的名稱及核算內(nèi)容完全一致時，根據(jù)總分類賬戶余額直接填列；（2）當資產(chǎn)負債表上所列項目包括幾個總分類賬戶的核算內(nèi)容時，根據(jù)幾個總分類賬戶余額的之和或之差計算填列；（3）當資產(chǎn)負債表上所列項目反映在幾個有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶時，要根據(jù)若干個總分類賬戶所屬明細分類賬戶余額分析計算填列；（4）當資產(chǎn)負債表上所列項目反映在某個總分類賬戶及所屬的幾個明細分類賬戶時，要根據(jù)某個總分類賬戶的余額和所屬明細賬戶中與總分類賬戶的余額方向相反的進行分析計算填列；（5）當資產(chǎn)負債表上所列項目反映在某個總分類賬戶及所設置的備抵賬戶時，要根據(jù)總分類賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。三、資產(chǎn)負債表的編制方法

（1）“貨幣資金”項目：反映企業(yè)會計報告期末現(xiàn)金資產(chǎn)的數(shù)額。應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，應根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額填列。（3）“應收票據(jù)”項目：反映企業(yè)收到的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票等應收票據(jù)余額，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“應收票據(jù)”賬戶的期末借方余額，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（4）“應收賬款”項目：反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。應根據(jù)“應收賬款”總分類賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果將預賬款的內(nèi)容并入到“應收賬款”賬戶進行核算，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”總分類賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（二）資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法

（5）“預付賬款”項目：反映企業(yè)預付給供應單位的款項。應根據(jù)“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)分析填列。如果將預付款的內(nèi)容并入到“應付賬款”賬戶進行核算，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”總分類賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計金額填列。（6）“其他應收款”項目：反映企業(yè)對供應單位以外的單位和個入的應收和暫付的款項。應根據(jù)“其他應收款”總分類賬戶的期末余額填列。（7）“存貨”項目：反映企業(yè)期末在庫、在途、在用和在加工中的各項存貨的實際成本，包括各種庫存和在途材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品等。應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”等總分類賬戶的期末借方余額合計數(shù)填列。（8）“長期股權投資”項目：反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權性質(zhì)的投資的凈額。應根據(jù)“長期股權投資”總分類賬戶的借方余額（賬面價值）減去“長期股權投資減值準備”總分類賬戶的期末貸方余額后填列。（二）資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法

（9）“固定資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)資產(chǎn)的凈值。應根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“累計折舊”賬戶的期末貸方余額后填列。（10）“無形資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的原價扣除攤銷后的凈額。應根據(jù)“無形資產(chǎn)”總分類賬戶的期末借方余額，減去“累積攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末貸方余額后填列。（11）“短期借款”項目：反映企業(yè)已借入但尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。應根據(jù)“短期借款”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。（12）“交易性金融負債”項目：反映企業(yè)發(fā)行短期債券等而形成的交易性金融負債的公允價值。應根據(jù)“交易性金融負債”賬戶期末余額填列。（13）“應付票據(jù)”項目：反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應根據(jù)“應付票據(jù)”總分類賬戶的期末余額直接填列。（二）資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法

（14）“應付賬款”項目：反映企業(yè)購買原材料、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”總分類賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。如果將預付款的內(nèi)容并入到“應付賬款”賬戶進行核算，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”總分類賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。（15）“預收賬款”項目：反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”兩個總分類賬戶所屬的明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)分析填列。如果將預收款的內(nèi)容并入到“應收賬款”賬戶進行核算，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”總分類賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。（16）“應付職工薪酬”項目：反映企業(yè)應付未付職工工資和及各種薪酬。應根據(jù)“應付職工薪酬”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。如該總分類賬戶期末為借方余額，則以“－”號填列。（17）“應交稅費”項目：反映企業(yè)期末未交、多交或未扣除的各種稅金和附加。應根據(jù)“應交稅費”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。如該總分類賬戶期末為借方余額，則以“－”號填列。（二）資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法

（18）“應付利潤”項目：反映企業(yè)應付未付給投資者的利潤。應根據(jù)“應付利潤”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。（19）“其他應付款”項目：反映企業(yè)所有應付和暫收的其他單位和個入的款項。應根據(jù)“其他應付款”總分類賬戶的期末余額直接填列。（20）“長期借款”項目：反映企業(yè)借入但尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款。應根據(jù)“長期借款”總分類賬戶的期末貸方余額減去所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分后填列。（21）“實收資本”項目：反映企業(yè)各所有者實際投入的資本總額。應根據(jù)“實收資本”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。（22）“資本公積”項目：反映企業(yè)資本公積的期末余額。應根據(jù)“資本公積”總賬賬戶的期末貸方余額直接填列。（23）“盈余公積”項目：反映企業(yè)盈余公積的期末余額。應根據(jù)“盈余公積”總分類賬戶的期末貸方余額直接填列。（24）“未分配利潤”項目：反映企業(yè)尚未分配的利潤。應根據(jù)“本年利潤”總分類賬戶的期末貸方余額和“利潤分配”總分類賬戶期末借方余額的差額分析計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“—”號填列。（二）資產(chǎn)負債表各項目的具體填列方法第三節(jié)利潤表：

特定會計期間經(jīng)營業(yè)績的信息輸出

一、利潤表的概念及其作用利潤表是總括反映企業(yè)在一定時期（年度、月度）內(nèi)利潤的形成或虧損的發(fā)生情況的會計報表

（一）利潤表的概念（二）

、利潤表的作用1、評價企業(yè)該時期的經(jīng)營業(yè)績，分析企業(yè)的贏利能力通過利潤表，可以了解企業(yè)利潤的實現(xiàn)和構(gòu)成情況，財務報表使用者結(jié)合資產(chǎn)負債表，通過計算資產(chǎn)收益率、權益資本收益率等指標，來分析揭示企業(yè)的資金營運能力和贏利能力，判斷該企業(yè)的市場競爭能力和地位。2、檢查影響利潤或虧損變動的因素，考核管理人員的績效通過利潤表，從取得的收入、發(fā)生的費用和損失上，了解企業(yè)各會計期間利潤（或虧損）的形成過程和結(jié)果，據(jù)以分析和考核企業(yè)經(jīng)營目標和利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的因素和原因，衡量企業(yè)的經(jīng)營和管理水平，評價管理人員的功過得失并作為獎懲的依據(jù)，促使管理人員盡職盡責并不斷提高經(jīng)營管理水平。3、分析和預測企業(yè)的償債能力，測試投資者和債權人的風險程度

二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)1、單步式利潤表

單步式利潤表完全體現(xiàn)了“收入—費用=利潤”的計算公式，是將本期各項收入的合計數(shù)與本期各項費用、損失的合計數(shù)相減后，經(jīng)過一步就可以計算出本期凈利潤的報表結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的利潤表，計算簡單，編制方便，但不能反映各項收入和費用在利潤總額中的所處地位和凈利潤的形成過程。

二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)2、多步式利潤表

----是把利潤的計算按照不同業(yè)務類型分解為多個步驟，把同一性質(zhì)的收入與其響應的費用進行配比，分別計算經(jīng)營成果，并最終計算出利潤總額和凈利潤。第一步：以營業(yè)收入為基礎，計算出營業(yè)利潤；第二步：以營業(yè)利潤為基礎，計算出利潤總額；第三步：以利潤總額為基礎，計算出凈利潤；第四步：股份有限公司，還需要進一步以凈利潤為基礎，計算每股收益。

三、利潤表的編制方法

由于利潤表是反映企業(yè)某一時期包括收入、利得的實現(xiàn)和費用、損失的發(fā)生等利潤構(gòu)成及其數(shù)額情況的動態(tài)狀況報表，而企業(yè)某一時期實現(xiàn)的收入、利得和發(fā)生的費用、損失在賬戶的記錄上則表現(xiàn)為有關損益類賬戶的本期發(fā)生額，所以，利潤表上各項目的金額總體上講來源于各損益類賬戶的發(fā)生額。（一）利潤表項目的數(shù)據(jù)來源三、利潤表的編制方法

（1）“營業(yè)收入”項目：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認收入總額。應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額的合計數(shù)填列。（邊欄——特別注意：當年發(fā)生銷貨退回應沖減的銷售收入，在登賬時應用“紅字”記入有關收入類賬戶的貸方，一般不用“藍字”記入借方。）（2）“營業(yè)成本”項目：反映企業(yè)與經(jīng)營主要業(yè)務收入和其他業(yè)務收入所配比的費用總額。應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額的合計數(shù)填列。（邊欄——特別注意：當年發(fā)生銷貨退回應沖減的營業(yè)成本，在登賬時應用“紅字”記入有關費用類賬戶的借方，一般不用“藍字”記入貸方。）（3）“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”項目：由于有與其相對應的賬戶且核算的內(nèi)容與其相同，所以，應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”賬戶的借方發(fā)生額填列。（二）利潤表表各項目的具體填列方法三、利潤表的編制方法

（4）“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”和“投資收益”項目的填列，將在《中級財務會計》中闡述，本教科書從略。（5）“營業(yè)利潤”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或發(fā)生的虧損），應以以上項目的代數(shù)和填列，如為虧損以“—”號填列。（6）“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目：由于有與其相對應的賬戶且核算的內(nèi)容與其相同。應根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額和“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額填列。（7）“利潤總額”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤（或發(fā)生的虧損）總額，應以以上（5）和（6）項目的代數(shù)和填列，如為虧損以“—”號填列。（8）“所得稅費用”項目：反映企業(yè)應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。應根據(jù)“所得稅費用“賬戶的借方發(fā)生額填列。三、利潤表的編制方法

（9）“凈利潤”項目：反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目應以“—”號填列。利潤表中各項目的“本年累計數(shù)”反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和