第二章會計核算流轉(zhuǎn)程序

第二章會計核算流轉(zhuǎn)程序第一節(jié)會計科目和賬戶一、會計科目的分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（二）按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目二、會計賬戶概念及其結(jié)構(gòu)（一）賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式發(fā)生時間記賬依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動余額（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶

會計賬戶能夠提供的金額指標(biāo)第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。屬于復(fù)式記賬法的一種作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。二、借貸記賬法的內(nèi)容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。

（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●

（四）會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

2.編制會計分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求800000800000（五）試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金

2.試算平衡的基本方法

（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000

原材料—甲材料購入12000

（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000

（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

（三）平行登記的要點◆登記的內(nèi)容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等（四）總賬與明細(xì)賬試算平衡方法

——編制試算表。

第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的含義和種類（一）會計憑證的含義

◆記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明；◆明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。（二）會計憑證的作用（三）會計憑證的種類(1)原始憑證1.原始憑證的含義●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件?！襁M(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。2.原始憑證的種類●一次憑證▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；▲一次性填制完成。●累計憑證▲需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載；▲經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的?！駞R總原始憑證▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證?！裼涃~編制憑證▲根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。(2)記賬憑證

1.記賬憑證的含義●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；●會計分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；●登記賬簿的直接依據(jù)。2.記賬憑證的種類●專用記賬憑證▲含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。

記賬憑證按用途分類▲業(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：▲專用記賬憑證種類：

①收款憑證應(yīng)交稅費材料采購應(yīng)交稅費②付款憑證③轉(zhuǎn)賬憑證●通用記賬憑證▲含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

▲格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。應(yīng)交稅費

●匯總記賬憑證：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。應(yīng)交稅費（配動畫24）庫存現(xiàn)金（配動畫25）●科目匯總表▲含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證?！袷剑簬齑娆F(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費二、原始憑證

（一）原始憑證的基本內(nèi)容（二）原始憑證的填制

1.基本填制方法（1）外來原始憑證

◆由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。（2）自制原始憑證

◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。◆由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”?！粲蓵嬋藛T根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。

2.基本填制要求●記錄真實：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算●手續(xù)完備：從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章●內(nèi)容齊全：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。●書寫規(guī)范：原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！裉钪萍皶r：辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)?！凹皶r”一般最遲不超過一個會計結(jié)算期也就是一個月

（三）原始憑證的審核★合理性、合法性的審核。★完整性、準(zhǔn)確性的審核。

會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核。對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容VV（二）記賬憑證的填制方法與要求1.填制方法（專用記賬憑證）（1）收款憑證—根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV（2）付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

VV特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證?！魪你y行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：庫存現(xiàn)金1000付款（3）轉(zhuǎn)賬憑證

◆根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；

◆根據(jù)賬簿記錄填制。VVVV

2.填制要求◆摘要簡明◆科目運用準(zhǔn)確

◆附件齊全◆連續(xù)編號（三）記賬憑證的審核VV材料采購應(yīng)交稅費四、填制會計憑證的基本要求：1.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)寫貨幣符號“￥”或者貨幣名稱簡寫“RMB”。人民幣符號“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有人民幣符號“￥”，數(shù)字后面不再寫“元”字2.所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“—”，有角無分的，分位應(yīng)寫“0”，不得用符號“—”代替。3.漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷字或行書字書寫。如：大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）等。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”4.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”。阿拉伯?dāng)?shù)字中間有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字。ＲＭＢ201.5０ＲＭＢ2000.56第四節(jié)會計賬簿備查賬簿日記賬總賬明細(xì)賬賬簿序時賬簿分類賬簿一、會計賬簿的意義與種類（一）會計賬簿的含義◆用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍?！粲删哂袑ｉT格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。（二）會計賬簿的作用賬簿A對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)B考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)C會計報表的主要資料來源會計報表計劃或預(yù)算等規(guī)章制度（三）會計賬簿的種類

（1）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。

①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金

2.分類賬簿——按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況

3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。（2）會計賬簿按外表形式分類

1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱二、賬簿的設(shè)置與登記（一）賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容（1）設(shè)置賬簿的基本要求

▲滿足會計管理需要▲賬簿組織設(shè)計嚴(yán)密

▲賬簿格式簡便適用（2）賬簿的基本內(nèi)容賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護賬頁的作用賬簿的組成內(nèi)容（二）日記賬的格式與登記（1）普通日記賬的格式與登記方法1.兩欄式普通日記賬（分錄簿）①格式：借、貸兩欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。材料采購應(yīng)交稅費2.分欄式普通日記賬

①格式：按常用會計科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方）。②登記方法：逐日逐筆登記。材料采購應(yīng)交稅費（2）特種日記賬的格式與登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬

①格式：收、付、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬2.銀行存款日記賬

①格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。（三）分類賬簿的格式與登記（1）總分類賬1.

格式：借、貸、余三欄式。

：原材料2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料（2）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：1.三欄式（同總分類賬）①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：往來款項等。

※特點：只提供價值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付1000050002.數(shù)量金額式

①格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：實物資產(chǎn)等。

※特點：既提供價值指標(biāo)，又提供實物指標(biāo)。3.多欄式①格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。應(yīng)交稅費明細(xì)賬②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等。

※特點：只提供價值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。三、賬簿的登記與錯賬更正（一）賬簿的啟用與登記（1）賬簿的啟用◆設(shè)置封面與封底

◆填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表◆填寫賬戶目錄

◆粘貼印花稅票（2）賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行

◆4.記賬發(fā)生錯誤,按規(guī)定方法更正下面將專門講述。◆5.“摘要”說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格總賬會計科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會計科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆6.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范

◆7.注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計3000本月合計8000

“T”形賬戶中沒有余額時的表示方法◆8.做好記賬標(biāo)記（二）錯賬的更正

(1)錯賬查找方法

1.個別檢查法★錯賬的主要原因：

◆漏記一項業(yè)務(wù)的借（或貸）項發(fā)生額；

◆漏抄一個或幾個賬戶余額；

◆借、貸項方向記反；

◆數(shù)字次序顛倒等。

錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況：總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000

原材料14985

固定資產(chǎn)100000

短期借款20000

應(yīng)付賬款80015

4985

應(yīng)付票據(jù)20015

實收資本480000

盈余公積80000

合計695000695000★若借方漏記400000。借方合計295000，貸方合計695000。★若借方80000記貸方。借方合計615000，貸方合計775000?！锶?985顛倒為4958。借方合計695000，貸方合計694973。賬戶名稱發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：

▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。

【例】若借方漏記400000。則借方合計295000；貸方合計695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個數(shù)字直接查找錯賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計615000；貸方合計775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個數(shù)字去查找錯賬。

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計695000；貸方合計694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8－5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。

2.全面檢查法

(2)錯賬更正方法

1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬

(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少

2.更正錯賬的具體方法

1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275

貸：銀行存款3275

※錯賬：賬戶中登記為3257。更正方法為：注意問題：▲對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見?！咒洓]錯，無須更正。

銀行存款管理費用

3275×××32753257

75

3257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確

2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500

貸：銀行存款2500

※錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。更正方法為：銀行存款管理費用銷售費用

×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用2500

貸：銀行存款2500注意問題：▲對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯章的賬戶。

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為：

借：財務(wù)費用

500

貸：銀行存款500※錯賬：分錄中金額寫多。更正方法為：銀行存款財務(wù)費用

×××500500

450450

原來的錯賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務(wù)費用

450

貸：銀行存款

450原來的錯賬

3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。錯誤分錄為：

借：銀行存款

350

貸：應(yīng)收賬款350※錯賬：會計分錄中金額寫少。

更正方法為：應(yīng)收賬款銀行存款

×××350350

31503150

原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯賬：

借：銀行存款3150

貸：應(yīng)收賬款

3150原來的錯賬四、結(jié)賬與對賬（一）結(jié)賬（1）結(jié)賬的含義

◆在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。主要是計算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。（2）結(jié)賬的步驟

（3）結(jié)賬的方法

●月結(jié)—

每月末時進(jìn)行的結(jié)賬?！衲杲Y(jié)—

年末時進(jìn)行的結(jié)賬。（二）對賬

（1）對賬的含義

●核對賬目，為保證賬簿記錄真實、完整和準(zhǔn)確對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對的方法。

（2）對賬的內(nèi)容與方法（見下圖）五、賬簿的更換與保管（一）賬簿的更換

1.賬簿更換的含義◆在會計年度終了時，將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。

2.賬簿更換的程序（二）賬簿的保管

1.賬簿平時管理的要求

◆專人管理，保證安全；

◆查閱復(fù)制，需經(jīng)批準(zhǔn)；

◆除必要外，不得外帶。

2.舊賬簿歸檔保管的要求

●歸類整理，保證齊全；●裝訂成冊，手續(xù)完備；●編制清單，歸檔保管；

●妥善保存，期滿銷毀。B會計年度

▼A會計年度

日記賬總賬明細(xì)賬日記賬總賬明細(xì)賬第五節(jié)賬務(wù)處理程序（三）記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟一、記賬憑證核算組織程序下賬務(wù)處理的基本步驟

（一）記賬憑證核算組織程序的特點★根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總賬。

①②③④⑤⑥會計報表庫存現(xiàn)金⑤轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證原始憑證總賬明細(xì)