管理會計第四章

第四章成本動因與作業(yè)成本法間接的間接成本分配方法成本動因與作業(yè)成本法第一節(jié)：作業(yè)成本法及其產(chǎn)生的背景第二節(jié)：作業(yè)成本法的要素與程序第三節(jié)：成本動因選擇與作業(yè)成本管理作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法的原理與特征作業(yè)成本法的作用作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本法的計算步驟作業(yè)成本計算舉例作業(yè)動因選擇成本動因的分類第一節(jié)：作業(yè)成本法及其產(chǎn)生背景作業(yè)成本法產(chǎn)生背景作業(yè)成本法的原理與特征作業(yè)成本法的作用

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是以作業(yè)為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關(guān)系的分析和對作業(yè)成本的確認、計量、報告計算出真實的產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法（ABCActivity-BasedCosting）是一種以作業(yè)為間接成本的分配中介，以成本動因為間接成本分配基礎的成本計算方法。是一種通過對作業(yè)活動的追蹤——發(fā)現(xiàn)成本產(chǎn)生的作業(yè)動因，對成本的發(fā)生追根溯源和動態(tài)反應的成本計量系統(tǒng)。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營管理的變化經(jīng)營環(huán)境與方式變化對產(chǎn)品成本及其計量的影響社會需求變化高新技術(shù)革命出現(xiàn)適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理經(jīng)營環(huán)境與方式變化對產(chǎn)品成本及其計量的影響

傳統(tǒng)成本法的缺陷變動成本法的缺陷第一：用產(chǎn)品成本中比重越來越小的直接人工分配比重越來越大的制造費用。第二：無法分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用。一：變動成本法計算法的初衷在于適應企業(yè)短期決策的需要，無法滿足現(xiàn)代自動化背景下，間接成本分配的需要。二、在變動成本計算法的存在基礎—成本形態(tài)分析，把成本習性劃分為變動成本和固定成本立足于短期經(jīng)營及業(yè)務量范圍。（二）作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在"作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)"的基本假設之下作業(yè)成本法的核算原理為:1.依據(jù)不同的成本動因分別設置成本庫;2.按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分攤其在作業(yè)庫中的作業(yè)成本；3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本,計算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本（三）作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計算與成本管理結(jié)合的方法第二節(jié)：作業(yè)成本法的要素與程序作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本法的計算步驟

一、作業(yè)成本法的要素1.資源物料設備能源人工2.作業(yè)單位作業(yè)批別作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)支持作業(yè)3.成本對象產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品2服務

4.成本動因資源動因作業(yè)動因被消耗被消耗（一）資源

作業(yè)成本法的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的費用支出，即資源就是指各項費用的總和。在作業(yè)成本核算中，與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應該直接計入該項作業(yè)，但若某一資源支持多種作業(yè)，就應當使用資源動因?qū)①Y源分配計入各項相應的作業(yè)中。（二）作業(yè)作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進行的耗費資源的工作，是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的紐帶單位水平作業(yè)批別水平作業(yè)

產(chǎn)品水平作業(yè)支持水平作業(yè)(三)成本對象

成本對象是指企業(yè)需要進行成本計量的對象，通常是企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品或者服務。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個生產(chǎn)批次作為成本對象，也可以把一個品種作為產(chǎn)品對象。（四）成本動因成本動因，又稱成本驅(qū)動因素，即引發(fā)成本發(fā)生或變動的原因，是歸集和分配成本的標準。由美國人邁克爾．波特首次提出。一、成本動因的分類按照成本分配層次分類1.資源動因：反應資源消耗與作業(yè)量的因果關(guān)系，即反應了作業(yè)消耗資源的情況，是把資源成本分配到作業(yè)的標準。2.作業(yè)動因：反應作業(yè)耗用與最終產(chǎn)品的因果關(guān)系，即反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標準。成本動因基本特征隱蔽性相關(guān)性適用性可計量性

二、作業(yè)成本法的基本步驟1.確認和計量資源耗費,將資源耗費歸集到各資源庫2.確認主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動因,建立作業(yè)庫4.確認作業(yè)動因,分配作業(yè)成本資源屬性資源庫資源動因作業(yè)成本動因作業(yè)成本

庫產(chǎn)品成本資源消耗圖4-4：耗費資源計入產(chǎn)品的依據(jù)與程序資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫A作業(yè)成本庫C作業(yè)成本庫B產(chǎn)品N成本產(chǎn)品M成本圖4-3產(chǎn)品成本的形成過程三、作業(yè)成本計算某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品、有關(guān)產(chǎn)量，機器工作小時、直接成本、間接成本數(shù)據(jù)如表4-1所示。生產(chǎn)經(jīng)營A、B兩種產(chǎn)品的相關(guān)作業(yè)及其動因的數(shù)據(jù)如表4-2所示：表4-1A、B兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量及成本資料項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品機器小時3小時/件2小時/件單位產(chǎn)品人工成本50元/件55元/件單位產(chǎn)品材料成本95元/件90元/件制造費用總額395800元4-2制造費用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)成本成本動因量AB合計機器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數(shù)62000元15份10份25份機器運行機器小時233800元300小時16400小時16700小時質(zhì)量檢查檢驗次數(shù)84000元30次20次50次合計395800元表4-3A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本法的制造費用分配作業(yè)作業(yè)動因分配率作業(yè)動因量成本動因量ABAB合計機器調(diào)試1000元/次10次6次10000600016000元簽訂訂單2480元/份15份10份372002480062000元機器運行14元/小時300小時1640小時4200229600233800元質(zhì)量檢查1680元/次30次20次504003360084000元合計101800294000395800元作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法下制造費用

分配比較1.作業(yè)成本法下單位產(chǎn)品的制造費用A產(chǎn)品：101800÷100=1018B產(chǎn)品：294000÷8200=35.85A產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=95+50+1018=1163（元）B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=90+55+35.85=180.85（元）

2.傳統(tǒng)成本法下制造費用的分攤傳統(tǒng)成本法制造費用的分配率=395800÷（3×100+2×8200）=23.7（元/小時）分攤給A產(chǎn)品的制造費用=23.7×（3×100）=7110（元）分攤給B產(chǎn)品的制造費用=23.7×（2×8200）=388680（元）單位A產(chǎn)品負擔的制造費用=7110÷100=71.1（元）單位B產(chǎn)品負擔的制造費用=388680÷8200=47.4（元）A產(chǎn)品的單位成本=90+50+71.1=211.1（元）B產(chǎn)品的單位成本=90+55+47.4=192.4（元）比較結(jié)果總結(jié)

不同的成本計算方法下，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)品成本相差懸殊。人為地按照單一的數(shù)量化分配基礎進行間接制造費用的分配會造成嚴重的產(chǎn)品成本扭曲。例4-2某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計入不同的資源成本庫，見表4-4資源庫名稱電費保險費折舊費一般管理耗用資源金額/元560004000270008700資源動因用電度數(shù)工資額設備價值作業(yè)成本

表4-4資源庫與資源動因表4-5作業(yè)消耗與資源動因數(shù)量

作業(yè)作業(yè)成本備料加工組裝檢驗合計電費35003780011900280056000保險費600100022002004000折舊費3000180004500150027000合計71005680018600450087000表4-6：作業(yè)成本庫的成本（單位：元）表4-7包含一般管理費用的作業(yè)成本作業(yè) 備料加工組裝檢驗作業(yè)成本/元7100

56800

18600

4500一般管理動因率8700÷87000=0.1元/元一般管理分配/元710

56801860450作業(yè)成本合計/元7810

62480

20460

4950表4-8各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動因量及各項作業(yè)的成本動因率成本動因產(chǎn)品備料加工組裝檢驗材料成本/元機器工作小時/小時產(chǎn)品數(shù)量/件抽樣件數(shù)/件L產(chǎn)品55000280070033M產(chǎn)品65000320090036N產(chǎn)品36200181044630合計1562007810204699成本動因率0.05元/元8元/小時10元/件50元/件表4-9各產(chǎn)品間接成本分擔間接成本產(chǎn)品備料7810加工62480組裝20460檢驗4950合計95700L產(chǎn)品2750224007000165033800M產(chǎn)品3250256009000180039650N產(chǎn)品1810144804460150022250第三節(jié)：成本動因選擇與作業(yè)成本管理一、成本動因的分類二、成本動因的選擇一、成本動因的分類按照成本分配層次分類1.資源動因：反應資源消耗與作業(yè)量的因果關(guān)系。這種引起資源耗用的驅(qū)動因素就被稱為資源動因。2.作業(yè)動因：作業(yè)動因反應作業(yè)耗用與最終產(chǎn)品的因果關(guān)系。這種引起作業(yè)耗用的驅(qū)動因素被稱為作業(yè)動因。資源資源動因作業(yè)作業(yè)動因產(chǎn)品圖4-5成本動因按作業(yè)成本法原理進行分類（一）成本動因選擇的影響因素1.相關(guān)程度2.行為導向