管理會(huì)計(jì)第五至第六章

第五章經(jīng)營決策2/4/20231本章主要內(nèi)容：第一節(jié)經(jīng)營決策常用的成本概念第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法第三節(jié)產(chǎn)品功能成本決策第四節(jié)品種決策第五節(jié)產(chǎn)品組合優(yōu)化決策第六節(jié)生產(chǎn)組織決策第七節(jié)定價(jià)決策2/4/20232案例——MD90項(xiàng)目是否應(yīng)該下馬？2000年，中國航空工業(yè)第一集團(tuán)公司決定不再發(fā)展干線飛機(jī)MD90項(xiàng)目，而是發(fā)展支線飛機(jī)。MD90干線飛機(jī)是公司與麥道公司在1992年開始合作生產(chǎn)的項(xiàng)目。1999年首架飛機(jī)成功試飛，2000年第二架飛機(jī)再次成功試飛。MD90項(xiàng)目的下馬引起熱議。反對(duì)者主要認(rèn)為，項(xiàng)目已經(jīng)投入數(shù)十億巨資，上萬人耗時(shí)六載，損失太大。支持者認(rèn)為，原打算生產(chǎn)150架，1992年首次簽約定為40架，1994年降為20架，約定中方認(rèn)購，但民航只愿認(rèn)購5架，所以銷售前景堪憂。請(qǐng)問：正確的決策應(yīng)該考慮什么因素？導(dǎo)致MD90項(xiàng)目下馬的主要成本因素是什么？2/4/20233第一節(jié)經(jīng)營決策常用的成本概念一、決策分析的意義和程序二、經(jīng)營決策的成本概念2/4/20234一、決策分析的意義和程序1、什么是決策分析？為了有效地做出正確的決策，必須在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料，根據(jù)企業(yè)的主客觀條件，借助于科學(xué)的理論和方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測(cè)算和對(duì)比分析，權(quán)衡利害得失，揚(yáng)長(zhǎng)避短，從中選出最優(yōu)方案，供主管當(dāng)局“拍板’參考。這個(gè)過程叫做“決策分析”。2/4/202352、決策分析的一般程序(2)收集有關(guān)信息(1)確定決策目標(biāo)(3)提出備選方案

(4)通過定量分析對(duì)備選方案作出初步評(píng)價(jià)(5)考慮非計(jì)量因素確定最優(yōu)方案(6)評(píng)估決策執(zhí)行情況修訂目標(biāo)補(bǔ)充新方案糾正偏差（信息反饋）2/4/20236二、決策分析的成本概念1、機(jī)會(huì)成本2、差量成本3、邊際成本4、沉沒成本5、付現(xiàn)成本6、專屬成本和聯(lián)合成本7、可選擇成本和約束性成本8、相關(guān)成本和無關(guān)成本2/4/20237決策時(shí)因?yàn)檫x擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。機(jī)會(huì)成本（opportunitycost）機(jī)會(huì)成本不是實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。1、機(jī)會(huì)成本2/4/20238例：公司有一個(gè)空置的車間，既可以生產(chǎn)A產(chǎn)品，有可以出租。如果用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，收入35000元，成本費(fèi)用18000元，可以獲得凈利17000元，如果用于出租，可以獲得租金收入12000元。請(qǐng)問：（1）應(yīng)該選擇哪一個(gè)方案？（2）所選方案的機(jī)會(huì)成本是多少？選擇A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。2/4/202392、差量成本差量成本(differentialcost)含義一：企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。含義二：指不同生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是在原有基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品生產(chǎn)而增加的成本數(shù)額。2/4/202310例：公司全年需要1200件零件，可以自制可以外購。如果外購，單價(jià)5元；如果自制，單位變動(dòng)成本3元，固定成本500元。請(qǐng)計(jì)算兩個(gè)方案的差量成本，并進(jìn)行方案選擇。C外購=1200*5=6000元C自制=1200*3+500=4100元△C外購-自制=6000-4100=1900元2/4/202311例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力年產(chǎn)10000件，正常利用率為80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本3元，年固定成本6000元。現(xiàn)在另一家公司提出了2000件的訂單。請(qǐng)計(jì)算8000件產(chǎn)量和10000件產(chǎn)量?jī)煞N生產(chǎn)能力利用率的差量成本。C8000件=8000*3+6000=30000元C10000件=10000*3+6000=36000元△C10000件-8000件

=36000-30000

或=（10000-8000）*3=6000元2/4/202312將差量成本與可能取得的收入進(jìn)行比較，就可以根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行經(jīng)營決策。2/4/2023133、邊際成本從理論上講，邊際成本指產(chǎn)量向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。在實(shí)際中，邊際成本就是產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額。邊際成本(marginalCost)注意：邊際成本≠變動(dòng)成本變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)品所追加成本的平均變動(dòng)邊際成本是放映每增加1個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。2/4/202314只有在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本和變動(dòng)成本才一致。2/4/202315例：某企業(yè)增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起的總成本的變化及追加成本的變化，如表所示。產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元）100101102103104105106107800802804806808918920922——2222110222/4/202316沉沒成本是過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。沉沒成本(sunkcost)沉沒成本是企業(yè)以前經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于沉沒成本。4、沉沒成本2/4/202317例：企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，原始成本10000元，已提折舊8000元，折余價(jià)值2000元。目前對(duì)這臺(tái)設(shè)備，有兩個(gè)處理方案：一是直接出售，收入500元；二是修理后再出售，支出修理費(fèi)1000元，但可得收入1800元。問：應(yīng)如何決策？為什么？修理后出售凈收入800（1800-1000）元，比直接出售多300元，應(yīng)選擇修理后出售。2/4/202318付現(xiàn)成本是由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變其支出數(shù)額的成本。付現(xiàn)成本（out-of-pocketcost)付現(xiàn)成本是決策時(shí)需要考慮的重要因素，尤其是在企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難時(shí)，常常會(huì)以付現(xiàn)成本最低代替總成本最低進(jìn)行相關(guān)決策。5、付現(xiàn)成本2/4/202319例：企業(yè)計(jì)劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。現(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需要對(duì)設(shè)備技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)上有乙設(shè)備出售，其與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)20000元。問（1）企業(yè)應(yīng)對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技改還是購買乙設(shè)備？為什么？（2）如果購買乙設(shè)備會(huì)變賣甲設(shè)備，甲設(shè)備的變價(jià)收入12000元。如何決策？為什么？2/4/202320將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)成本10000元與購買新設(shè)備的20000元比較，作出正確選擇，改造舊設(shè)備將比購買新設(shè)備節(jié)約10000元；將改造舊設(shè)備的成本10000元及變賣收入12000元（機(jī)會(huì)成本），與購買新設(shè)備的20000元比較，作出正確選擇，改造舊設(shè)備比購買新設(shè)備多支出2000，應(yīng)選擇購買新設(shè)備。2/4/202321可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的成本。固定成本（fixedcost）專屬成本（specialcost)聯(lián)合成本（commoncost）為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同承擔(dān)的成本。6、專屬成本和聯(lián)合成本2/4/202322專屬成本：專門為生產(chǎn)某種產(chǎn)品專用的設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。與決策有關(guān)，必須予以考慮。2/4/202323聯(lián)合成本：幾種產(chǎn)品共用的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車間成本等。與決策無關(guān)，可以不予考慮。2/4/202324企業(yè)管理者的決策可以決定其是否發(fā)生的成本。固定成本可選擇成本（discretionaryfixedcosts

）約束性成本（committedfixedcosts

）為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本。廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研發(fā)費(fèi)折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金7、可選擇成本和約束性成本2/4/2023258、相關(guān)成本和無關(guān)成本相關(guān)成本——對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本；無關(guān)成本——對(duì)決策沒有影響的成本。2/4/202326相關(guān)成本(relevantcost)？無關(guān)成本？(relevantcost)？機(jī)會(huì)成本差量成本沉沒成本邊際成本付現(xiàn)成本聯(lián)合成本專屬成本可選擇成本約束性成本2/4/202327相關(guān)成本無關(guān)成本機(jī)會(huì)成本差量成本沉沒成本邊際成本付現(xiàn)成本聯(lián)合成本專屬成本可選擇成本約束性成本2/4/202328第二節(jié)經(jīng)營決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益法差量法成本無差別點(diǎn)法在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案。當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案決策。在該業(yè)務(wù)量水平上，兩方案的總成本相等，當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化選擇。2/4/202329一、貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)：企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)所做的貢獻(xiàn)。貢獻(xiàn)的形成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)：收入〉完全成本管理會(huì)計(jì)：收入〉變動(dòng)成本2/4/202330①不存在專屬成本的情況下，比較貢獻(xiàn)毛益總額。②存在專屬成本的情況下，比較剩余貢獻(xiàn)總額。③某項(xiàng)資源受到限制，并且沒有追加專屬成本的情況下，可以比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益。④決策中不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益的大小來擇優(yōu)決策。貢獻(xiàn)毛益法注意：注意：2/4/202331甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）234單價(jià)（元）304050單位變動(dòng)成本（元）202630例：某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)?，F(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度為80%。現(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬固定成本5000元。要求利用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行生產(chǎn)何種新產(chǎn)品的決策。2/4/202332解法2：剩余機(jī)器工時(shí)=40000*（1-80%）=8000工時(shí)單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益：甲：（30-20）/2=5元乙：（40-26）/3=4.67元丙:（50-30）/4-5000/8000=4.375元因?yàn)閱挝还r(shí)貢獻(xiàn)毛益甲>乙>丙，所以應(yīng)該生產(chǎn)甲產(chǎn)品。解法1：剩余機(jī)器工時(shí)=40000*（1-80%）=8000工時(shí)CM甲=（8000/2）*（30-20）=40000元CM乙=（8000/3）*（40-26）=37324元CM’丙=（8000/4）*（50-30）-5000=35000元因?yàn)镃M甲>CM乙>CM丙，所以應(yīng)該生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2/4/202333貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)選擇，尤其適用于多個(gè)方案擇優(yōu)選擇。2/4/202334二、差量分析法須明確的概念：差量：兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)間的數(shù)量差異；差量收入：兩個(gè)備選方案預(yù)期收入間的數(shù)量差異；差量成本：兩個(gè)備選方案預(yù)期成本間的數(shù)量差異；差量損益：差量收入和差量成本間的數(shù)量差異；2/4/202335若△TRA-B＞△

CA-B，選A方案；若△TRA-B<△CA-B

，選B方案。差量法A方案B方案預(yù)期收入TRA預(yù)期收入TRB差量差量收入△TRA-B預(yù)期成本CA預(yù)期成本CB差量成本△CA-B預(yù)期損益PA預(yù)期損益PB差量損益△PA-B———===2/4/202336例：某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品。根據(jù)資料做出生產(chǎn)何種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策。AB預(yù)期銷量（件）200100預(yù)期單價(jià)（元）3250單位變動(dòng)成本（元）1524解：△TRA-B=200*32-100*50=1400（元）

△CA-B=200*15-100*24=600（元）因?yàn)椤?/p>

TRA-B>△CA-B

，所以選擇生產(chǎn)A產(chǎn)品。2/4/202337差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，只能分別兩個(gè)兩個(gè)進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，擇出最優(yōu)方案?？蓱?yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策。出售半成品還是出售完工產(chǎn)品；虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)；不需用機(jī)器設(shè)備是出售還是出租。2/4/202338三、成本無差別點(diǎn)分析法只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇問題。2/4/202339如果0<x≤x0，選擇方案1（a小、b大）；如果x≥x0，選擇方案2（a大、b?。┏杀緹o差別點(diǎn)法y1=a1+b1xy2=a2+b2xa2a10業(yè)務(wù)量x總成本yx0成本無差別點(diǎn)2/4/202340例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。要求進(jìn)行方案選擇。固定成本總額（元）單位變動(dòng)成本（元）新方案450000300舊方案300000400解：y新=450000+300x，

y舊=300000+400x

令y新=y舊，則：

x=(450000-300000)/(400-300)=1500（件）所以，若產(chǎn)量在0~1500件，選擇舊方案，若產(chǎn)量在1500~+∞件，選擇新方案。2/4/202341當(dāng)產(chǎn)量〉1500件，假定為1600件時(shí)：新方案：舊方案：新方案優(yōu)于舊方案。2/4/202342當(dāng)產(chǎn)量<1500件，假定為800件時(shí)：新方案：舊方案：舊方案優(yōu)于新方案。2/4/202343貢獻(xiàn)毛益法差量法成本無差別點(diǎn)法①品種開發(fā)決策②虧損產(chǎn)品停轉(zhuǎn)產(chǎn)決策③產(chǎn)量組合決策④特殊訂貨決策①半成品的深加工②零部件的自制與外購③虧損產(chǎn)品停產(chǎn)與否④特殊訂貨①需用量未確定時(shí)的零部件自制與外購②生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇應(yīng)用類型應(yīng)用特點(diǎn)多方案決策部分固定成本相同收入成本型兩方案決策收入型、成本型、收入成本型兩方案決策不涉及收入成本型2/4/202344第三節(jié)產(chǎn)品功能決策功能成本決策是將產(chǎn)品的功能（產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的職能或所起的作用）與成本（為獲得產(chǎn)品一定功能必須支付的費(fèi)用）對(duì)比，尋找降低成本途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要的功能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一、產(chǎn)品功能決策的定義2/4/202345二、計(jì)算公式價(jià)值（V）=功能（F）成本（C）2/4/202346提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑：在C不變的前提下，F(xiàn)提高，產(chǎn)品價(jià)值會(huì)提高；在F不變的前提下，C降低，產(chǎn)品價(jià)值會(huì)提高；在F提高的前提下，C降低，產(chǎn)品價(jià)值會(huì)提高；在C提高的前提下，F(xiàn)提高幅度大于C提高的幅度，產(chǎn)品價(jià)值會(huì)提高；在F降低的前提下，C降低的幅度大于F降低的幅度，產(chǎn)品價(jià)值會(huì)提高；2/4/202347三、功能成本決策的步驟1、選擇分析對(duì)象2、圍繞分析對(duì)象收集各種資料3、功能評(píng)價(jià)4、試驗(yàn)與提案2/4/202348第四節(jié)品種決策品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題。一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)三、零部件自制還是外購四、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否進(jìn)一步深加工2/4/202349一、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，應(yīng)選擇提供貢獻(xiàn)毛益最多的方案。1、不涉及專屬成本2/4/202350例：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入，但剩余生產(chǎn)能力有限，只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)固定成本為1800元，并不因新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加，各種產(chǎn)品有關(guān)資料如下所示。要求進(jìn)行方案選擇。產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙丁產(chǎn)銷數(shù)量(件)300200180240售價(jià)10869單位變動(dòng)成本45352/4/202351產(chǎn)品名稱項(xiàng)目丙丁預(yù)計(jì)產(chǎn)銷數(shù)量(件)180240售價(jià)69單位變動(dòng)成本35單位貢獻(xiàn)毛益34貢獻(xiàn)毛益總額540960丁產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額大于丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額420元（960-540），應(yīng)選擇丁產(chǎn)品。2/4/2023522、涉及專屬成本如果新產(chǎn)品投產(chǎn)發(fā)生不同專屬成本，在決策時(shí)應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益-專屬固定成本2/4/202353產(chǎn)品名稱項(xiàng)目生產(chǎn)丙生產(chǎn)丁貢獻(xiàn)毛益總額540960專屬固定成本180650剩余貢獻(xiàn)毛益總額360310例：如果上例中丙產(chǎn)品有專屬固定成本（如專門設(shè)置設(shè)備的折舊）180元，丁產(chǎn)品有專屬固定成本650元，則有關(guān)分析如下表所示。丁產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益比丙產(chǎn)品少50元（360-310），應(yīng)選擇丙產(chǎn)品。2/4/202354二、虧損產(chǎn)品決策如果虧損產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益額，除特殊情況（更有利可圖）的情況外，一般不應(yīng)停產(chǎn)；虧損產(chǎn)品能提供貢獻(xiàn)毛益額，不意味著該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)，可轉(zhuǎn)產(chǎn)更有利可圖的產(chǎn)品；在生產(chǎn)、銷售條件允許的條件下，大力發(fā)展能提供貢獻(xiàn)毛益額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈；對(duì)不提供貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別加以停產(chǎn)。2/4/202355例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲是虧損產(chǎn)品。有關(guān)盈虧情況如下。產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入18002900730012000銷貨成本2100240049009400營業(yè)利潤(rùn)-30050024002600單位：元盈虧計(jì)算表2/4/202356產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙生產(chǎn)成本12008002900制造費(fèi)用200400700管理費(fèi)用192340360財(cái)務(wù)費(fèi)用220380420銷售費(fèi)用288480520成本分解表單位：元2/4/202357差量分析表項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)甲停產(chǎn)甲差量銷售收入12000102001800生產(chǎn)成本490037001200制造費(fèi)理費(fèi)用8928920財(cái)務(wù)費(fèi)用102010200銷售費(fèi)用128812880利潤(rùn)26002200400單位：元2/4/202358例：在上例中，假定該企業(yè)在停止生產(chǎn)假產(chǎn)品后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品，銷售單價(jià)為150元，單位變動(dòng)成本為110元，通過市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)，丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需要追加機(jī)器投資12000元。問是否停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品？丁產(chǎn)品銷售收入=500×150=75000（元）丁產(chǎn)品變動(dòng)成本=500×110=55000（元）丁產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益=75000-55000=20000（元）丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益=20000-12000=8000（元）2/4/202359差量分析表項(xiàng)目生產(chǎn)甲轉(zhuǎn)產(chǎn)丁差量銷售收入120008520073200變動(dòng)成本62005980053600貢獻(xiàn)毛益58002540019600固定成本32001520012000專屬固定成本（12000）0利潤(rùn)2600102007600單位：元丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益大于甲產(chǎn)品，應(yīng)生產(chǎn)丁產(chǎn)品。2/4/202360三、零部件自制還是外購決策方法：增量成本法?？赡艹霈F(xiàn)的情況有三種：原來自制,現(xiàn)在可以外購,究竟選擇繼續(xù)自制還是外購?原來外購，現(xiàn)在可自制，究竟是繼續(xù)外購還是自制？新需要的零件，可以自制也可以外購，如何選擇？決策指標(biāo)：增量成本合計(jì)，選擇增量成本小的方案。2/4/2023611、外購不減少固定成本的決策將外購的單位增量成本，即購買零部件的價(jià)格，與自制時(shí)的單位增量成本相比，單位增量成本最低的為最優(yōu)方案。自制時(shí)的單位變動(dòng)成本為單位增量成本。自制單位變動(dòng)成本>購買價(jià)格，外購；自制單位變動(dòng)成本<購買價(jià)格，自制。2/4/202362例：某公司生產(chǎn)假產(chǎn)品每年需要A零件58000件，由車間自制時(shí)每件成本78元，其中單位變動(dòng)成本60元，單位固定成本18元。現(xiàn)市場(chǎng)上銷售的 A零件價(jià)格為每件65元，而且質(zhì)量好、保證送貨上門。問該公司應(yīng)該自制還是外購？自制單位變動(dòng)成本60元<外購單位成本65元;應(yīng)選擇自制，共降低成本29000元(5×58000)。2/4/2023632、自制增加固定成本的決策在企業(yè)所需零配件由外購轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本，或由自制轉(zhuǎn)為外購時(shí)可減少一定專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，還應(yīng)包括單位專屬固定成本。成本分解點(diǎn)=自制增加的專屬固定成本購買價(jià)格-自制單位變動(dòng)成本2/4/202364例：某公司每年需要B零件860件，以前一直外購，購買價(jià)格為每件8.4元。該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來生產(chǎn)B零件，但是將增加專屬固定成本1200元，自制時(shí)單位變動(dòng)成本6元。問該公司應(yīng)該自制還是外購？設(shè)x為B零件的年需求量，則外購增量成本y1=8.4x；自制增量成本y2=1200+6x8.4x=1200+6x。x==500（件）12008.4-62/4/202365年成本（元）0年需求量（件）成本分界點(diǎn)2004005006008001200200040006000外購增量成本自制增量成本2/4/2023663、外購時(shí)有租金收入的決策將自制方案和外購方案對(duì)比時(shí)，必須把租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額作為自制方案的一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本，并構(gòu)成自制方案增量成本的一部分。2/4/202367例：某公司每年需要C零件5000件，若要自制，則自制單位變動(dòng)成本為10元；若要外購，則外購單位價(jià)格為12元。如果外購C零件，則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租，每年租金收入為3200元。問該公司應(yīng)該自制還是外購？項(xiàng)目自制增量成本外購增量成本外購成本自制變動(dòng)成本外購租金收入10×5000=50000320012×5000=60000合計(jì)5320060000自制利益60000-53200=68002/4/202368四、半成本(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工1、半成品是否進(jìn)一步加工進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后銷售收入-半成本銷售收入>進(jìn)一步加工后成本-半成本成本應(yīng)銷售半成品的條件進(jìn)一步加工后銷售收入-半成本銷售收入<進(jìn)一步加工后成本-半成本成本2/4/202369例：某公司每年生產(chǎn)、銷售甲產(chǎn)品3800件，每件變動(dòng)成本16元，每件固定成本1元，售價(jià)24元。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，售價(jià)可提高到30元，單位變動(dòng)成本需增至20元，另外尚需發(fā)生專屬固定成本800元。問該公司是否應(yīng)該對(duì)甲產(chǎn)品深加工？差異收入=（30-24）×3800=22800（元）差異成本=（20-16）×3800+800=16000（元）差異收入大于差異成本6800元，應(yīng)進(jìn)一步加工。2/4/2023702、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品。分離前的成本是聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的追加變動(dòng)成本和專屬固定成本，稱為可分成本。聯(lián)合成本是沉沒成本，決策時(shí)不予考慮；可分成本與決策相關(guān)，應(yīng)予以考慮。2/4/202371進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后銷售收入-分離后銷售收入>可分成本分離后即出售進(jìn)一步加工后銷售收入-分離后銷售收入<可分成本2/4/202372第五節(jié)產(chǎn)品優(yōu)化組合決策適用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些因素。一、適用條件2/4/202373二、逐次測(cè)算法根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)，分別計(jì)算單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測(cè)試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。2/4/202374例：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小時(shí)，共用人工工時(shí)總數(shù)24000小時(shí)，A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)3小時(shí)，人工工時(shí)5小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益為42元；B產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)5小時(shí)，人工工時(shí)6小時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益為60元。預(yù)測(cè)市場(chǎng)銷售量為：A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品為2000件。兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻(xiàn)毛益如下表所示。試用逐次測(cè)算法來進(jìn)行兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量決策。2/4/202375項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品限制因素（小時(shí)）單位設(shè)備工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元）141218000單位人工工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元）8.410240002/4/202376第一次測(cè)試優(yōu)先安排A產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排B產(chǎn)品生產(chǎn)，據(jù)約束條件，A產(chǎn)品銷售量預(yù)測(cè)為3000件，按照這種組合方式進(jìn)行生產(chǎn)，可確定貢獻(xiàn)毛益總額216000元，機(jī)器設(shè)備工時(shí)剩余1500小時(shí)。2/4/202377項(xiàng)目產(chǎn)量（件）設(shè)備工時(shí)（小時(shí)）人工工時(shí)（小時(shí)）貢獻(xiàn)毛益額（元）總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量A產(chǎn)品30009000315000512600042B產(chǎn)品150075005900069000060合計(jì)1650024000216000限制因素1800024000剩余因素150002/4/202378第二次測(cè)試為充分利用各項(xiàng)因素，可測(cè)試將B產(chǎn)品的生產(chǎn)安排優(yōu)先于A產(chǎn)品，即先滿足B產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再生產(chǎn)A產(chǎn)品，由于B產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售量為2000件，所以安排最大生產(chǎn)量也為2000件。2/4/202379項(xiàng)目產(chǎn)量（件）設(shè)備工時(shí)（小時(shí)）人工工時(shí)（小時(shí)）貢獻(xiàn)毛益額（元）總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量B產(chǎn)品200010000512000612000060A產(chǎn)品24007200312000510000042合計(jì)1720024000220800限制因素1800024000剩余因素80002/4/202380比較兩次測(cè)試結(jié)果，采用第二次測(cè)試的產(chǎn)品組合方式比第一次測(cè)試的產(chǎn)品組合方式多獲貢獻(xiàn)毛益4800元(220800-216000)，同時(shí)又提高了設(shè)備利用率，所以第二次測(cè)試的產(chǎn)品組合為最優(yōu)產(chǎn)品組合。2/4/202381第六節(jié)生產(chǎn)組織決策一、生產(chǎn)批量、批次與成本的關(guān)系生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次與生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、存儲(chǔ)成本相關(guān)，最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該是生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本總合最低時(shí)的生產(chǎn)批量。2/4/202382生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。年準(zhǔn)備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準(zhǔn)備成本越高；反之，則越低。儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用的總和。儲(chǔ)存成本與生產(chǎn)批量成正比，與生產(chǎn)批次成反比。2/4/202383二、最優(yōu)生產(chǎn)批量的確定如何確定生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次，才能使年儲(chǔ)存成本和年準(zhǔn)備成本之和最低，是最優(yōu)生產(chǎn)批量決策要解決的問題。每批生產(chǎn)終了時(shí)的最高儲(chǔ)存量=生產(chǎn)批量-每批生產(chǎn)日數(shù)×每日耗用量或銷售量=Q-QX×Y=QYX）（1-2/4/202384年均儲(chǔ)存量=QYX）（1-12年儲(chǔ)存成本=QYX）（1-12C年準(zhǔn)備成本=S×AQ年成本合計(jì)=QYX）（1-12CS×AQ+2/4/202385例：某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件，專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每日能生產(chǎn)80件，每日因組裝消耗甲零件20件，每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本600元，每件甲零件的年儲(chǔ)存成本為8元。問應(yīng)該如何確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量。經(jīng)濟(jì)批量的計(jì)算如下表所示。2/4/202386生產(chǎn)批次876543批量(件)90010281200144018002400年均儲(chǔ)存量(件)337.5385.5450540675900年準(zhǔn)備成本(元)480042003600300024001800年儲(chǔ)存成本(元)270030843600432054007200年成本合計(jì)(元)7500728472007320780090002/4/202387經(jīng)濟(jì)批量為1200件、最優(yōu)批次為6次時(shí)年成本合計(jì)最低（7200元）。年成本（元）批量（件）2000400060008000720010002000300040005000年準(zhǔn)備成本年儲(chǔ)存成本年成本合計(jì)2/4/202388經(jīng)濟(jì)批量的數(shù)學(xué)模型推導(dǎo)過程，p2112/4/202389第七節(jié)定價(jià)決策一、影響價(jià)格的基本因素1、成本因素2、需求因素3、商品的市場(chǎng)生命周期4、政策法規(guī)因素5、競(jìng)爭(zhēng)因素6、科學(xué)技術(shù)因素7、相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量2/4/202390二、企業(yè)價(jià)格制定的目標(biāo)1、以追求最大利潤(rùn)為最大目標(biāo)2、以一定的投資利潤(rùn)率為定價(jià)目標(biāo)3、以保持和提高市場(chǎng)占有率為定價(jià)目標(biāo)4、以穩(wěn)定的價(jià)格為定價(jià)目標(biāo)5、以應(yīng)付和防止競(jìng)爭(zhēng)為定價(jià)目標(biāo)2/4/202391三、以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策1、成本加成定價(jià)法即以單位預(yù)計(jì)完全成本（或目標(biāo)完全成本）為基礎(chǔ)，加上一定數(shù)額的利潤(rùn)和銷售稅金確定產(chǎn)品價(jià)格的方法。2/4/202392計(jì)劃成本定價(jià)法產(chǎn)品價(jià)格=單位預(yù)測(cè)成本+單位預(yù)測(cè)利潤(rùn)1-銷售稅率單位預(yù)測(cè)利潤(rùn)=該產(chǎn)品預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額該產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷售量2/4/202393成本利潤(rùn)率定價(jià)法產(chǎn)品價(jià)格=單位預(yù)測(cè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）1-銷售稅率成本利潤(rùn)率=該產(chǎn)品預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額該產(chǎn)品預(yù)測(cè)總成本×100%2/4/202394銷售利潤(rùn)率定價(jià)法產(chǎn)品價(jià)格=單位預(yù)測(cè)成本1-銷售利潤(rùn)率-銷售稅率銷售利潤(rùn)率=該產(chǎn)品預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額該產(chǎn)品預(yù)測(cè)銷售收入×100%2/4/202395例：某公司計(jì)劃投資300萬元生產(chǎn)甲產(chǎn)品，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)每年銷售50萬件，此時(shí)總成本預(yù)計(jì)500萬元，該企業(yè)要求該項(xiàng)投資的利潤(rùn)率為25%,銷售稅率為10%，則試用上述三種定價(jià)方法對(duì)家產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。2/4/202396有關(guān)指標(biāo)的預(yù)測(cè)計(jì)算如下：?jiǎn)挝活A(yù)測(cè)成本=500/50=10（元/件）預(yù)測(cè)利潤(rùn)總額=300×25%=75（萬元）單位預(yù)測(cè)利潤(rùn)=75/50=1.5（元/件）成本利潤(rùn)率=75/500×100%=15%銷售利潤(rùn)率=×100%=11.74%75500+751-10%2/4/202397產(chǎn)品單位價(jià)格計(jì)算如下：計(jì)劃成本定價(jià)法10+1.51-10%=12.78（元/件）成本利潤(rùn)率定價(jià)法10×（1+15%）1-10%=12.78（元/件）銷售利潤(rùn)率定價(jià)法101-10%-11.74%=12.78（元/件）2/4/202398方法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)預(yù)測(cè)企業(yè)成本比預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求更有把握，可減少需求變動(dòng)對(duì)價(jià)格的調(diào)整次數(shù)；可保證生產(chǎn)消耗得到補(bǔ)償。缺點(diǎn)很難適應(yīng)市場(chǎng)需求變化，往往導(dǎo)致定價(jià)過高或過低；生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，難以準(zhǔn)確分?jǐn)傞g接費(fèi)用，導(dǎo)致定價(jià)不準(zhǔn)確。2/4/2023992、損益平衡法損益平衡點(diǎn)銷量計(jì)算公式目標(biāo)利潤(rùn)確定情況下的計(jì)算公式2/4/20231003、特別訂貨定價(jià)在特定情況下，利用企業(yè)暫時(shí)閑置的生產(chǎn)能力而接受的臨時(shí)訂貨，稱為特別訂貨。2/4/2023101只利用閑置生產(chǎn)能力而不減少正常銷售特別訂貨價(jià)格>變動(dòng)成本增加利潤(rùn)=特別訂貨單位貢獻(xiàn)毛益×特別訂貨數(shù)量p235，例題2/4/2023102特別訂貨單位貢獻(xiàn)毛益利用閑置生產(chǎn)能力并暫時(shí)減少部分正常銷售特別訂貨數(shù)量特別訂貨價(jià)格因減少正常銷售而損失的貢獻(xiàn)毛益>單位變動(dòng)成本+增加的利潤(rùn)=×特別訂貨數(shù)量-因減少正常銷售而損失的貢獻(xiàn)毛益2/4/2023103利用閑置生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，需增加專屬固定成本轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格新增專屬固定成本>單位變動(dòng)成本+轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益增加的利潤(rùn)=×轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量-新增專屬固定成本2/4/2023104EndofChapter52/4/2023105第六章標(biāo)準(zhǔn)成本法2/4/2023106學(xué)習(xí)目標(biāo)認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)管理的作用。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的種類及實(shí)現(xiàn)的前提。通過學(xué)習(xí)了解各類成本差異的產(chǎn)生、影響要素，掌握成本差異的計(jì)算及帳務(wù)處理，熟悉成本差異的控制。2/4/2023107第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的處理第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的處理本章主要內(nèi)容：2/4/2023108第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法2/4/2023109便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？捎行У乜刂瞥杀局С觥？蔀槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？蓭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)?？珊?jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用2/4/2023110三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1、定義標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的、可作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。2/4/2023111是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，是根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格和最高生產(chǎn)能力制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常因達(dá)不到而影響工人積極性。2/4/2023112是在正常經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。也是行業(yè)的平均水平。3、正常標(biāo)準(zhǔn)成本在行業(yè)技術(shù)水平和管理水條件變動(dòng)不大的情況下，可以較長(zhǎng)時(shí)間采用。2/4/2023113是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。4、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本需依現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)步修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本可保持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變。2/4/2023114三、成本差異的種類指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。1、定義2、種類直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用差異2/4/2023115直接材料成本差異

直接人工成本差異變動(dòng)成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異—固定成本差異3、表示方式2/4/2023116變動(dòng)成本差異價(jià)格差異和數(shù)量差異固定成本差異支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效益差異2/4/2023117第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。一、直接材料成本差異2/4/2023118直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量=直接材料單位實(shí)際耗用量×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量2/4/2023119采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，各種成本差異，設(shè)置成本差異賬戶進(jìn)行核算。

借方核算不利差異；

貸方核算有利差異。2/4/20231201、直接材料成本差異內(nèi)容構(gòu)成材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量材料數(shù)量差異=（材料單位實(shí)際耗用量-材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2/4/2023121直接材料成本差異＝材料價(jià)格差異＋材料數(shù)量差異實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量①

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量②標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量③材料數(shù)量差異（=②－③）材料成本差異（=①－③）材料價(jià)格差異（=①－②）2/4/2023122例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為每5千克A材料。則A材料的成本差異分析及帳務(wù)處理：計(jì)算：價(jià)格差異=（100－110）×900=－9000元(有利差異)

用量差異=110×(900－1000)=－11000元(有利差異)

成本差異=100×900－110－1000=－20000（有利差異）

=－9000+(－11000)=－20000（有利差異）2/4/20231232、分析及帳務(wù)處理帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本110000

貸：原材料90000

材料價(jià)格差異9000

材料用量差異11000成本分析：

﹡材料價(jià)格差異一般為采購部門的差異；

﹡用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術(shù)與責(zé)任感，材料質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備等等。2/4/2023124二、直接人工成本差異指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。2/4/2023125直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際工時(shí)2/4/2023126直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）

×實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)耗用量差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

×標(biāo)準(zhǔn)工資率2/4/2023127直接人工成本差異＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)①

標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)②標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)③人工工時(shí)耗用量差異（=②－③）直接人工成本差異（=①－③）人工工資率差異（=①－②）2/4/2023128舉例說明例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。則直接人工成本差異分析及帳務(wù)處理：計(jì)算：

直接人工工資率差異=（10－9）×8000=8000元（不利差異）人工效率差異=9×（8000－5600）=21600元（不利差異）人工成本差異=10×8000－9×200×28=29600元（不利差異）

=8000+21600=29600元（不利差異）2/4/2023129分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本50400

直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

貸：應(yīng)付職工薪酬80000成本分析：人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、設(shè)備等等。2/4/2023130三、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差異。2/4/2023131變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí)實(shí)際分配率2/4/2023132實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（1）-（2）（1）（2）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（2）-（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異2/4/2023133舉例說明例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)。進(jìn)行變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析及帳務(wù)處理。計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用差異＝20000－3×6000＝2000元(不利差異)

＝－4000＋6000＝2000元（不利差異）

2/4/2023134分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本18000

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異6000

貸：制造費(fèi)用（變動(dòng)）20000

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異4000成本分析：變動(dòng)制造費(fèi)用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。2/4/2023135第三節(jié)