浙財(cái)-管理會(huì)計(jì)-第三章變動(dòng)成本法

第三章

變動(dòng)成本法第一節(jié)成本計(jì)算法及其分類一、成本計(jì)算的含義狹義：成本核算廣義：核算—計(jì)算—控制—考核二、成本計(jì)算分類（一）按照成本計(jì)算的發(fā)展過程1.原始成本計(jì)算只計(jì)算原材料

2.主要成本計(jì)算只計(jì)算原材料和人工3.完善的傳統(tǒng)成本計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的計(jì)算（二）按照成本計(jì)算程序分步法、分批法（三）按照時(shí)態(tài)估計(jì)成本計(jì)算、實(shí)際成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算（四）按照成本計(jì)算對(duì)象業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本；成本計(jì)算走向行為管理。（五）按照成本計(jì)算規(guī)范性常規(guī)、特殊。（六）按照成本計(jì)算手段手工、電算化第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法概述一、完全成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法的概念（一）完全成本計(jì)算法計(jì)算全部生產(chǎn)成本，將非生產(chǎn)成本列當(dāng)期損益.（二）變動(dòng)成本計(jì)算法只計(jì)算變動(dòng)生產(chǎn)成本二、變動(dòng)成本法的歷史

1836,英國(guó)曼徹斯特工廠,也稱邊際成本法;1904,英國(guó)百科全書己有相關(guān)記錄;1936.1.15,美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈里斯在<成本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊>發(fā)表直接成木法,他引證阿爾末化學(xué)公司1934年銷售上升而利潤(rùn)卻下降的事實(shí),揭示了直接成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)。三、變動(dòng)成本計(jì)算法的理論前提（一）變動(dòng)成本法的成本邏輯1.產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本2.固定制造費(fèi)用應(yīng)該座位期間成本假設(shè)產(chǎn)量為0，完全成本法沒有意義。（二）變動(dòng)成本法理論前提:相關(guān)范圍,工藝技術(shù)保持不變第三節(jié)兩種成本方法比較一、應(yīng)用前提不同成本性態(tài)、成本只能二、產(chǎn)品成本和期間成本的內(nèi)容不同產(chǎn)品成本內(nèi)容列表圖示。例3-1產(chǎn)品成本和期間成本計(jì)算期初存貨0,本期投入并完工4000,本期銷3000,單價(jià)20元/件,成本資料:直材24000,直人12000,變動(dòng)制4000,固定制10000,銷售費(fèi)600,管理費(fèi)300,財(cái)務(wù)贊0+600

變動(dòng)全部產(chǎn)品成本4000050000期間或本150005000三、銷貨、存貨成本水平不同例3-2變動(dòng)全部單位成本1012.5期末存1000012500銷貨成本3000037500期間或本150005000四、銷貨成本確定方法不完全不同變動(dòng)成本法下,若期初存為零,或前后期單位變動(dòng)成本不變,可用下式計(jì)算銷售成本:單位變動(dòng)生產(chǎn)成本x銷量全部成杠法下,如果期初存貨不為0，只能用下式:期初存+本期生產(chǎn)成木–期末存五、損益確定程序不同（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算方法不同貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序:

邊際貢獻(xiàn)=營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)邊際一固定成本傳統(tǒng)式損益計(jì)算程序:營(yíng)業(yè)毛利=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=期初存+本期產(chǎn)營(yíng)-期末存營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)毛利一營(yíng)業(yè)費(fèi)用例3-3，3-1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為15000；17500(二）利潤(rùn)表格式和中間指標(biāo)不同（三種貢獻(xiàn)表:標(biāo)準(zhǔn)、變通、簡(jiǎn)捷)1.標(biāo)準(zhǔn)：邊際貢獻(xiàn)=收入-變動(dòng)成本2.變通：營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)=收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本邊際貢獻(xiàn)=營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)-變動(dòng)非生產(chǎn)成本3.簡(jiǎn)捷：營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)=收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)邊際貢獻(xiàn)-期間成本（三）計(jì)算出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不同(1)產(chǎn)量不變,銷量變化例正大廠,01—03年資料產(chǎn)量銷量固制固銷管40004000100005000040003000100005000050001000050000單價(jià)100,直材15,直人10,變制20,變銷管5單位成本47.5銷售收入400000300000500000銷成本190000142500237500初存0047500本期產(chǎn)190000190000190000末存0475000毛利210000157500262500銷管700006500075000稅前利187500銷售收入400000300000500000減變動(dòng)成本200000150000250000變動(dòng)生產(chǎn)180000135000225000變銷管200001500025000貢獻(xiàn)毛益200000150000250000固定成本600006000060000固制100001000010000固銷管5000050000050000稅前利190000

(2)銷量不變,產(chǎn)量變化例正大廠,01—03年資料產(chǎn)量銷量固制固銷管400040001000050000500040001000050000300040001000050000單價(jià)100,直材15,直人10,變制20,變銷管5.成本47.5；47；48.333，銷售收入400000400000400000銷成本190000初存0047000本期產(chǎn)190000235000145000末存0470000毛利21000021200020800銷管700007000070000稅前利13800銷售收入400000400000400000減變動(dòng)成本200000200000200000

變動(dòng)生產(chǎn)180000180000180000

變銷管200002000020000貢獻(xiàn)毛益200000200000200000固定成本600006000060000

固制100001000010000

固銷管5000050000050000稅前利140000140000140000例3-5,多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較乙企業(yè)10年資料,存貨先進(jìn)先出,單價(jià)20萬(wàn)元/件,單位變生10萬(wàn)元/件,單位變非0.3萬(wàn)元/件,年固制10000萬(wàn),年固非4100萬(wàn)年生產(chǎn)成本(億):55565653.564.1年非廣生產(chǎn)成本(億):0.530.50.530.55250.53750.560.5330.480.53750.5525

初產(chǎn)銷末單本1040004000012.52040003000100012.53100040004000100012.541000500047501250125125040004250100012.56100050005000100012710004000410090012.58900250025009001499005000425016501210165031004750013.2258124700(貢)24700(傳)0(差)21500017500250032470024700043197531975052712527125063440033900-5007256702592025081015011500135092712526825-300103197528675-3300

一些觀察結(jié)果:按變動(dòng)成本法,利潤(rùn)與產(chǎn)量無關(guān)(1)銷售增加,則利潤(rùn)增加;(2)銷售減少,則利潤(rùn)減少;(3)銷售相同,則利潤(rùn)相同;(4)銷售最高,則利潤(rùn)最高按全部成本法,利潤(rùn)取決于產(chǎn)量和銷量?jī)蓚€(gè)變量(1)銷售增加,利潤(rùn)不一定增加,甚至降低;(2)銷售減少,利潤(rùn)不一定減少,甚至增加;(3)銷售相同,利潤(rùn)不一定相同;(4)銷售最高,利潤(rùn)不一定最高(五)影響成本決策例.上例資料,第九期有兩套方案,第一套:生產(chǎn)量提到5000件第二套:產(chǎn)量2500不變,原材料成本降2.5%,,己知上期原材料成本為6萬(wàn)元/件按變動(dòng)成本法,第二套比第一套成本低,8.5<10按完全成本法,第一套成本由原來的14自動(dòng)降到12,第二套成本由原來的14降到12.5(六)第四節(jié)兩種方法損益差額視律一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義1、廣義差額和狹義差額兩者不等為狹義,兩者相等或不等為廣義.二、差額原因及規(guī)律期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用與期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用之間的差額引致。用舉例數(shù)據(jù)說明:(1)吸收大于釋放,差額為正;(2)吸收小于釋放,差額為負(fù);(3)吸收等于釋放,差額為零;三、差額變動(dòng)規(guī)律簡(jiǎn)便算法期末吸收固制–

期初釋放固制1.在先進(jìn)先出下,本期產(chǎn)>期末存時(shí)期末存固制=本期固制x期末存/本期產(chǎn)2.在先進(jìn)先出下,本期產(chǎn)<期末存時(shí)期末存固制=本期固制+(期末存-本期產(chǎn))x期初存單位固制例.上例資料,第11到16期產(chǎn)量為5000,5000,4000,10000,2000,2000;銷量5000,4000,4000,4000,5000,6000,其他條件不變.(1)各期期末存0,1000,1000,7000,4000,0(2)各期期末存固制0,2000,2500,7000,12000,0(3)各期期初存固制0,0,2000,2500,7000,12000(4)各期利潤(rùn)差0,2000,500,4500,5000,-12000

第五節(jié)變動(dòng)成本方法優(yōu)缺點(diǎn)(一)優(yōu)點(diǎn)揭示利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量的正常關(guān)系;

提供有用的決策信息便于成本預(yù)測(cè)2)便于成本決策3)成本性態(tài)便于分清責(zé)任3.簡(jiǎn)化成本核算(二)缺點(diǎn)1.不符合傳統(tǒng)成本觀念2.不適應(yīng)長(zhǎng)期決策需要3.會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響(三)應(yīng)用1.應(yīng)用的不同設(shè)想雙軌制;單軌制;結(jié)合制(以變動(dòng)為主)2.應(yīng)用的程序(1)將日常核算建立在變動(dòng)成本制度上(2)期末調(diào)整產(chǎn)生完全成術(shù)法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和期末存成本第三章練習(xí)題1.三聯(lián)公司資料產(chǎn)量5000銷售4000直材20000,直人15000,變制20000,固制20000,

固銷管10000,變動(dòng)成本率55%(1)單位成本(2)利潤(rùn)表(3)差異計(jì)算單價(jià)=11/0.55=202.三年資料p=20123合計(jì)期初0200020000產(chǎn)100000100001000030000銷8000100001200030000期末2000200000bb101010A1100001000010000A2150001500015000(1)職能表和貢獻(xiàn)表(2)銷售10000不變,產(chǎn)量為12000,10000,8000.編制職能表和貢獻(xiàn)表3.長(zhǎng)城公司三年職能表資料:200120022003收入800004800096000成本500003000060000毛利300001800036000銷售管理150001500015000稅前利潤(rùn)15000300021000----------------------------

200120022003產(chǎn)量100001000010000銷售10000600012000已知b1=3,a1按照2元/件分?jǐn)傆?jì)算三年貢獻(xiàn)史利潤(rùn)4.三年職能表資料:200120022003產(chǎn)量120012001200銷售12008001400收入840005600098000成本600004000070000毛利240001600028000假