第1章 國際稅收導(dǎo)論

國際稅收

InternationalTaxation引言：為什么要研究國際稅收？1.國際稅收產(chǎn)生的背景世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化浪潮下，國家之間的稅收分配關(guān)系頻繁出現(xiàn)我國改革開放形勢(shì)下吸引外資、海外投資的狀況2.研究國際稅收的現(xiàn)實(shí)意義世界經(jīng)濟(jì)一體化和改革開放形勢(shì)下的必然需求政府加強(qiáng)涉外稅收管理及制定涉外稅收政策需要（重復(fù)征稅、稅收競(jìng)爭(zhēng)、國際逃避稅、稅制差異）企業(yè)亟待了解國際稅收環(huán)境和國際稅務(wù)籌劃方法財(cái)政、金融、會(huì)計(jì)等專業(yè)學(xué)生的“飯碗課”一、國際稅收課程簡(jiǎn)介《國際稅收》是高等院校財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、工商管理、國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易等專業(yè)開設(shè)的研究跨國稅收關(guān)系的一門課程。研究?jī)?nèi)容包括對(duì)跨國課稅對(duì)象征稅的國際規(guī)范、所得的國際重復(fù)征稅及其減除方法、國際避稅與反避稅、國際稅收籌劃、國際稅收協(xié)定、國際稅務(wù)協(xié)調(diào)等問題。二、內(nèi)容框架第1章國際稅收導(dǎo)論第2章所得稅的稅收管轄權(quán)第3章國際重復(fù)征稅及其解決方法第4章國際避稅概論二、內(nèi)容框架第5章國際避稅方法第6章轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理第7章其他反避稅法規(guī)與措施第8章國際稅收協(xié)定三、主要參考教材《國際稅收》（第五版），朱青編著，中國人民大學(xué)出版社，2011年4月出版《國際稅收學(xué)》（第四版），葛惟熹主編，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007年12月出版《國際稅收》楊志清編著，中國人民大學(xué)出版社，2005年5月出版《國際稅收學(xué)》（第二版），程永昌主編，中國稅務(wù)出版社，2006年9月出版第1章國際稅收導(dǎo)論1.2國際稅收的形成和發(fā)展1.3國際稅收的研究對(duì)象與范圍1.1國際稅收的含義1.4國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)回顧：什么是稅收？稅收產(chǎn)生的前提條件？稅收：是指以國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅收產(chǎn)生的兩大條件：（1）經(jīng)濟(jì)條件：私有制的存在（2）社會(huì)條件：國家的產(chǎn)生和存在1.1國際稅收的含義回顧：稅收產(chǎn)生的歷史原始社會(huì)：沒有私有制、沒有國家、也沒有稅收奴隸社會(huì)：建立了國家政權(quán)（中國夏代），產(chǎn)生了階級(jí)（奴隸主和奴隸），出現(xiàn)了原始的稅收（貢、助、徹）封建社會(huì)：產(chǎn)生了土地私有制，出現(xiàn)了真正意義上的稅收（春秋時(shí)期魯國的初稅畝）問題：國際稅收是不是國際社會(huì)憑借一種超國家的政治權(quán)利取得收入的一種強(qiáng)制課征形式？

案例：聯(lián)合國擬開征“比特稅”1999年7月，聯(lián)合國發(fā)展計(jì)劃署（UNDP）提出了針對(duì)電子郵件開征“比特稅”（BitTax），每100封電子郵件要交1美分的“比特稅”，全年估計(jì)可征收600億美元～700億美元的稅收。聯(lián)合國擁有這筆稅款后，要將其用于資助發(fā)展中國家，縮小世界經(jīng)濟(jì)中的貧富差距，卻遭到美國為首的成員國一致反對(duì)。問題：聯(lián)合國有權(quán)開征比特稅嗎？成員國為何一致反對(duì)？

廣義：國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家政府，在對(duì)跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收關(guān)系。1.1.1什么是國際稅收

理解此概念：（1）國際稅收不能離開國家稅收而單獨(dú)存在；（2）國際稅收離不開跨國納稅人的存在；（3）國際稅收反映國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。1.1.1什么是國際稅收狹義：國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)跨國納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)共同享有征稅權(quán)所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。理解此概念：（1）課稅主體是負(fù)有雙重納稅義務(wù)的跨國納稅人；（2）課稅客體是跨國收益、所得或跨國財(cái)產(chǎn)廣義與狹義的區(qū)別：廣義國際稅收將國際稅務(wù)協(xié)調(diào)納入研究范圍，傾向采用廣義概念1.1.2國際稅收的本質(zhì)1.稅收的本質(zhì)特征問題：強(qiáng)制性、無償性、固定性是稅收的本質(zhì)特征嗎？（1）稅收是以國家政治權(quán)力為后盾進(jìn)行的一種特殊分配；（2）稅收體現(xiàn)了一國政府及其管轄的納稅人之間所發(fā)生的征納關(guān)系。稅收分配一般剩余產(chǎn)品分配產(chǎn)生條件出現(xiàn)國家政治權(quán)力以后出現(xiàn)人類再生產(chǎn)目的維持國家政治權(quán)力的需要人類自身生存的需要憑借依據(jù)國家政治權(quán)力占有和利用生產(chǎn)資料2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關(guān)系

◆國際稅收是以各國政治權(quán)力為后盾，體現(xiàn)各國政府與其管轄的跨國納稅人的征納關(guān)系以及由此產(chǎn)生的國與國之間的稅收關(guān)系，包括國家之間的稅收分配關(guān)系和國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。

（1）國際稅收是以各國國家政治權(quán)利為后盾進(jìn)行的分配；甲國憑借政治權(quán)力進(jìn)行分配乙國國家稅收分配憑借政治權(quán)力進(jìn)行分配2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關(guān)系

（2）國際稅收應(yīng)該與一定的征納關(guān)系相聯(lián)系；甲國政府憑借政治權(quán)力甲國納稅人征收者繳納者乙國政府憑借政治權(quán)力國家稅收分配乙國納稅人2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關(guān)系

（3）跨國納稅人的引入使國家稅收分配衍化為國際稅收分配。甲國政府憑借政治權(quán)力跨國納稅人征收者繳納者乙國政府憑借政治權(quán)力國際稅收分配2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關(guān)系

居住國甲跨國納稅人的跨國所得甲國不征稅、乙國獨(dú)占征稅權(quán)；乙國優(yōu)先征稅25%，甲國補(bǔ)征稅5%稅率30%來源國乙稅率25%由哪國征稅？征多少稅？2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關(guān)系（4）國際稅收包括國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系合作性協(xié)調(diào)：為避免雙重征稅，有關(guān)國家通過談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)則達(dá)成協(xié)議，簽訂避免雙重征稅的協(xié)定。非合作性協(xié)調(diào)：一國單方面地調(diào)整自己的稅收制度，使之與他國保持一致而形成的國際稅收協(xié)調(diào)。如降低稅率，為了吸引外資，給予外國投資者的稅收優(yōu)惠。1.1.3國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系（1）國家稅收是國際稅收的基礎(chǔ)，國際稅收不能脫離國家稅收而獨(dú)立存在；（2）國家稅收受到國際稅收因素的影響。2.國際稅收與國家稅收的區(qū)別（1）本質(zhì)不同國家稅收是以國家政治權(quán)力為后盾所進(jìn)行的一種特殊分配；體現(xiàn)一國政府及其管轄的納稅人之間所發(fā)生的征納關(guān)系；國際稅收是以各國國家政治權(quán)利為后盾進(jìn)行的分配，體現(xiàn)各國政府與其管轄的跨國納稅人的征納關(guān)系以及由此產(chǎn)生的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。2.國際稅收與國家稅收的區(qū)別（2）是否具有獨(dú)立的稅種國家稅收可以分為不同的稅種；國際稅收沒有獨(dú)立的稅種。（3）利益協(xié)調(diào)方式不同國家稅收中各方的利益協(xié)調(diào)以國家強(qiáng)制性規(guī)定（稅收法律）為依據(jù)；國際稅收中各方利益協(xié)調(diào)往往通過雙邊協(xié)定方式加以解決。1.1.4對(duì)幾種流行觀點(diǎn)的分析1.國際稅收就是外國稅收外國稅收（taxationinforeigncountries）仍屬于國家稅收范疇。2.國際稅收就是涉外稅收涉外稅收（taxsystemconcerningforeigners）是本國稅制中涉及外國納稅人的部分。3.一國稅制中帶來國際影響的部分就是國際稅收一個(gè)國家自主地執(zhí)行稅收制度，不論影響是限于國內(nèi)還是擴(kuò)大到國外，仍屬于國家稅收范疇。1.1.4對(duì)幾種流行觀點(diǎn)的分析4.不存在國際稅收這種觀點(diǎn)否定有某種超國家的組織存在，進(jìn)而否認(rèn)國際稅收，完全忽視了國家之間稅收關(guān)系的存在。5.國際稅收是國與國之間涉及稅收所有領(lǐng)域的一切相互關(guān)系國際稅收是國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系，而不是一切相互關(guān)系。1.2國際稅收的形成和發(fā)展1.2.1國際稅收形成的歷史過程（1）國際稅收的史前期（奴隸社會(huì)和封建社會(huì)時(shí)期）古老的直接稅階段：只有國家稅收，沒有國際稅收（2）國際稅收的醞釀期（資本主義初期到二戰(zhàn)結(jié)束）間接稅階段：出現(xiàn)以協(xié)調(diào)關(guān)稅為主的國際稅務(wù)協(xié)調(diào)（3）國際稅收的形成期（資本主義進(jìn)入壟斷階段）近代直接稅階段：跨國所得大量出現(xiàn)引發(fā)國與國之間征稅矛盾國際稅收的形成

投資乙國分公司B地域管轄權(quán)甲國總公司A居民管轄權(quán)

跨國所得甲乙兩國都有權(quán)征稅國際重復(fù)征稅、國際避稅問題

簽訂國際稅收協(xié)定，進(jìn)行國際稅務(wù)協(xié)調(diào)形成國際稅收減除國際重復(fù)征稅、進(jìn)行國際反避稅1.2.2國際稅收產(chǎn)生的前提條件1.跨國所得的大量形成（經(jīng)濟(jì)前提）2.世界各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)（稅制前提）

收入國際化所得稅制度普遍建立出現(xiàn)跨國所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值對(duì)跨國所得行使不同的征稅權(quán)

形成國際稅收1.2.3國際稅收的發(fā)展1.國際稅收的非規(guī)范化階段一國單方面對(duì)國際重復(fù)征稅的權(quán)宜處理通過簽訂非規(guī)范性的稅收協(xié)定，解決國際重復(fù)征稅問題2.國際稅收的規(guī)范化階段《經(jīng)合發(fā)組織范本》、《聯(lián)合國范本》的示范作用1.3國際稅收的研究對(duì)象與范圍1.3.1廣義國際稅收的研究對(duì)象有關(guān)國家涉外稅制中構(gòu)成國際稅收分配和國際稅務(wù)協(xié)調(diào)關(guān)系的諸多方面。稅收管轄權(quán)的行使；國際重復(fù)征稅原理及其約束和免除規(guī)范；國際避稅、反避稅措施；國際稅收協(xié)定的內(nèi)容、簽訂和不同范本比較；世貿(mào)組織、歐盟等一些重要的全球和區(qū)域貿(mào)易的稅務(wù)協(xié)調(diào)措施。1.3.2國際稅收的研究范圍稅收管轄權(quán)問題國際重復(fù)征稅及其解決方法國際避稅問題國際反避稅問題國際稅收協(xié)定問題國際稅務(wù)協(xié)調(diào)問題1.4國際稅收的發(fā)展趨勢(shì)1.4.1國際稅務(wù)協(xié)調(diào)重心發(fā)生變化國際稅務(wù)協(xié)調(diào)（internationaltaxaffaircoordination）是指有關(guān)國家在國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)交往中，頻繁出現(xiàn)合作、競(jìng)爭(zhēng)、摩擦、沖突諸多矛盾，所發(fā)生的相互之間的稅收日常事物聯(lián)系、稅收政策調(diào)整和稅收規(guī)章制度的協(xié)同配合。發(fā)展趨勢(shì)：增值稅、消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；在所得稅領(lǐng)域，有必要對(duì)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)；區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)前景廣闊；各國加強(qiáng)合作，共同對(duì)付跨國納稅人的避稅和偷稅行為。1.4.2國際稅制趨同國際稅制趨同（internationaltaxsystemconvergence）是指在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，為了抵銷某個(gè)國家稅制改革對(duì)生產(chǎn)要素和產(chǎn)品流動(dòng)變化帶來的影響，以維持國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系的某種平衡，所導(dǎo)致的其他國家相應(yīng)修改本國稅制，以縮小相互之間差異的一種狀態(tài)。各國稅制改革：降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制所得稅的國際競(jìng)爭(zhēng)加劇1.4.3國際稅收關(guān)系日益復(fù)雜1.關(guān)于國際避稅地問題