第十章 成本會計報表

第十章成本報表與成本分析成本信息的表達(dá)與披露章節(jié)目錄第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)第二節(jié)成本報表的編制第三節(jié)成本分析第四節(jié)期中成本預(yù)報第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)

一、成本報表的作用二、成本報表的種類三、成本報表的特點(diǎn)一、成本報表的作用成本報表概念是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。

第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)

第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)

一、成本報表的作用

1.

便于企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的成本管理；

2.

便于企業(yè)及時進(jìn)行決策；

3.

便于母公司或相關(guān)主管機(jī)構(gòu)評價或評估企業(yè)的成本管理效果。第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)

二、成本報表的種類

1、反映產(chǎn)品成本情況的報表

2、反映各種費(fèi)用支出的報表3、特殊目的的成本報表第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點(diǎn)

三、成本報表的特點(diǎn)特點(diǎn)：成本報表不是對外報送的會計報表，屬于企業(yè)內(nèi)部報表。滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。第二節(jié)成本報表的編制

一、成本報表的編制方法二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制四、各種費(fèi)用報表的編制第二節(jié)成本報表的編制

一、成本報表的編制方法實(shí)際成本、費(fèi)用：根據(jù)有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生數(shù)填列累計成本、費(fèi)用：本期+上期計劃數(shù)：根據(jù)有關(guān)計劃填列第二節(jié)成本報表的編制

二、全部產(chǎn)品成本報表的編制按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表P269

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表P271

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：×××200×年度單位：元產(chǎn)品名稱計量單位本年實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本上年實(shí)際平均本年計劃本年實(shí)際按上年實(shí)際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實(shí)際可比產(chǎn)品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小計----1000008420083800不可比產(chǎn)品丙件1060061060006100全部產(chǎn)品成本9020089900可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。第二節(jié)成本報表的編制

商品產(chǎn)品成本分析表（按成本項(xiàng)目）編制單位：×××200×年度單位：元成本項(xiàng)目全部商品產(chǎn)品節(jié)約或超支各項(xiàng)目差異對總成本影響的%計劃成本實(shí)際成本絕對數(shù)百分?jǐn)?shù)（%）①②③④⑤直接材料直接工資制造費(fèi)用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合計9020089900-300-0.33-0.33編制方法：

可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的計算公式：

可比產(chǎn)品成本降低額＝全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計算的本年總成本－全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本)－∑(實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際平均單位成本)＝∑實(shí)際產(chǎn)量×(上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）

可比產(chǎn)品成本降低率＝可比產(chǎn)品成本降低額÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本)＝∑實(shí)際產(chǎn)量×(上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本)∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際平均單位成本全部產(chǎn)品計劃成本降低額和降低率的計算公式：

全部產(chǎn)品計劃成本降低額＝全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按計劃實(shí)際平均單位成本計算的本年總成本－全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計算的本年總成本＝∑(實(shí)際產(chǎn)量×本年計劃平均單位成本)－∑(實(shí)際產(chǎn)量×本年實(shí)際平均單位成本)＝∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年計劃平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本)

全部產(chǎn)品計劃成本降低率＝全部產(chǎn)品計劃成本降低額÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×本年計劃平均單位成本)＝∑實(shí)際產(chǎn)量×(本年計劃平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本)∑(實(shí)際產(chǎn)量×本年計劃平均單位成本三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。

是對全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充說明。第二節(jié)成本報表的編制主要產(chǎn)品單位成本表成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平19××年上年實(shí)際平均本年計劃本月實(shí)際本年累計實(shí)際平均原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用850200260140870210280130860200280130890220290120880215285120產(chǎn)品單位成本14501490147015201500主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計量單位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料B材料千克千克50285329522955305429.5產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品計量單位：件產(chǎn)品規(guī)格：銷售單價：80本月計劃產(chǎn)量本月實(shí)際產(chǎn)量本年累計計劃產(chǎn)量本年累計實(shí)際產(chǎn)量200X年12月四、各種費(fèi)用明細(xì)表的編制

1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法利用該表考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動情況。制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會計制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報告期會計數(shù)據(jù)的可比性。若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整，則報表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并在表后的附注中加以說明。第二節(jié)成本報表的編制制造費(fèi)用明細(xì)表項(xiàng)目本年計劃上年同期實(shí)際本月實(shí)際數(shù)本年累計實(shí)際數(shù)職工薪酬機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷勞動保護(hù)費(fèi)水費(fèi)電費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)修理費(fèi)其他502403800850063214105321853326434357926893269制造費(fèi)用合計98751200X年12月四、各種費(fèi)用明細(xì)表的編制

2.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法

3.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法4.財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法第二節(jié)成本報表的編制一、成本分析的一般程序和方法二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析四、主要產(chǎn)品單位成本分析五、制造費(fèi)和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析六、成本效益分析七、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響的分析第三節(jié)成本分析一、成本分析的一般程序和方法成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業(yè)績進(jìn)行分析和解剖的一種管理活動。明確成本分析目的收集成本分析資料從總體分析入手查明原因?qū)ζ髽I(yè)成本工作作出評價編寫成本分析報告第三節(jié)成本分析一、成本分析的一般程序和方法1.比較分析法將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)差距。第三節(jié)成本分析一、成本分析的一般程序和方法2.比率分析法1）相關(guān)指標(biāo)比率分析計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標(biāo)。2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析

通過計算某個指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重.第三節(jié)成本分析

第三節(jié)成本分析

一、成本分析的一般程序和方法2.比率分析法3）動態(tài)比率分析

動態(tài)比率分析亦稱趨勢分析，是將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率，進(jìn)行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項(xiàng)指標(biāo)的增減速度和變動趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的業(yè)績或不足。一、成本分析的一般程序和方法

3連環(huán)替代法

用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。確定指標(biāo)的構(gòu)成因素確定各因素與指標(biāo)的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計算確定各因素的影響程度第三節(jié)成本分析一、成本分析的一般程序和方法

3連環(huán)替代法

關(guān)鍵在于確定替代的順序：1）應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價值指標(biāo)；

如果有幾個數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，要分清哪個是基本因素，哪個是次要因素，然后根據(jù)它們的相互依存關(guān)系確定替換順序。

2）因此，計算結(jié)果具有一定的假定性第三節(jié)成本分析項(xiàng)目計劃數(shù)實(shí)際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量500400單位產(chǎn)品材料消耗量96100材料單價1820材料費(fèi)用864000800000

某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費(fèi)用的資料如下：第三節(jié)成本分析分析:項(xiàng)

目材料費(fèi)用計劃產(chǎn)量、計劃單耗、計劃單價500×96×18＝864000實(shí)際產(chǎn)量、計劃單耗、計劃單價400×96×18＝691200實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單耗、計劃單價400×100×18＝720000實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單耗、實(shí)際單價400×100×20＝800000由于實(shí)際產(chǎn)量變動，導(dǎo)致材料費(fèi)用減少172800元由于實(shí)際單耗變動，導(dǎo)致材料費(fèi)用增加28800元由于實(shí)際單價變動，導(dǎo)致材料費(fèi)用增加80000元材料費(fèi)用共減少64000元一、成本分析的一般程序和方法

4差額計算法

是連環(huán)替代法的一種簡化形式。它是利用各個因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響數(shù)值。程序如下：

（1）確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。（2）以各因素的差額，乘上計算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。（3）將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符第三節(jié)成本分析二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析商品產(chǎn)品計劃完成情況分析以實(shí)際總成本與計劃總成本進(jìn)行比較。實(shí)際總成本=（實(shí)際產(chǎn)量x實(shí)際單位成本）計劃總成本=（計劃產(chǎn)量x計劃單位成本）在分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實(shí)際總成本與計劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計算。實(shí)際產(chǎn)量按計劃單位成本計算的總成本

=（實(shí)際產(chǎn)量x計劃單位成本）第三節(jié)成本分析二、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實(shí)際成本與計劃成本對比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。見教材舉例

2）按成本項(xiàng)目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況將全部商品產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費(fèi)用的降低情況。見教材舉例第三節(jié)成本分析三、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析1.分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況2.確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度。第三節(jié)成本分析四、主要產(chǎn)品單位成本分析

1、主要產(chǎn)品單位變動情況分析

采用比較法計算單位成本實(shí)際與計劃、上期、歷史先進(jìn)水平的升降情況，著重對某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。第三節(jié)成本分析四、主要產(chǎn)品單位成本分析

2、主要單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分析

1）直接材料費(fèi)用的分析影響消耗數(shù)量的分析影響材料單價的分析

2）直接人工成本的分析影響工時變動分析影響小時工資變動分析

3）間接制造費(fèi)用的分析影響工時變動分析影響小時制造費(fèi)用分析第三節(jié)成本分析五、制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析

與本年度計劃相比進(jìn)行分析