第六章會計確認-

第六章會計確認1會計確認與計量產(chǎn)生很早，有了會計實踐活動，就有了會計確認與計量。對會計確認與計量的理論研究，始于20世紀30年代。美國的利特爾頓和佩頓較早提出了“會計確認”這樣一個概念。會計確認的作用，在于判別經(jīng)濟交易或事項是否應(yīng)進入會計信息系統(tǒng)、應(yīng)進入什么記錄系統(tǒng)，是否應(yīng)在報表中披露；2本章主要內(nèi)容第一節(jié)會計確認的含義、分類與標準第二節(jié)會計確認的理論依據(jù)第三節(jié)會計要素確認方法重點：會計確認的前提假設(shè);會計確認基礎(chǔ);會計要素確認方法。難點：權(quán)責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制的內(nèi)容；不同會計要素確認標準與方法。3第一節(jié)會計確認的含義、

分類與標準一、會計確認的含義二、會計確認的分類三、會計確認的基本標準4一、會計確認的含義

會計確認：會計確認是對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定。會計確認是對“財務(wù)報表要素的確認”，“是指將符合要素定義和規(guī)定的確認標準的項目納入資產(chǎn)負債表或收益表過程”

--------國際會計準則委員會

《編報財務(wù)報表的框架》（1987）

會計確認“是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程?！?/p>

------美國財務(wù)會計準則委員會

《企業(yè)財務(wù)報告的確認和計量》（1984）5二、會計確認的分類從會計處理過程看：會計確認貫穿會計處理全過程：會計信息收集、分析、加工、記錄、披露；從會計信息處理技術(shù)角度看：初始確認再確認6三、會計確認的基本標準第一層次：基本標準第二層次：具體標準指具體會計要素的確認標準。（1）可定義性（2）可計量性（3）相關(guān)性（4）可靠性7第二節(jié)會計確認的理論依據(jù)一、會計假設(shè)二、會計確認基礎(chǔ)8一、會計假設(shè)什么是會計假設(shè)?為什么要設(shè)定會計假設(shè)?會計核算的基本前提，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷。在西方會計中，也就是會計假定，或會計核算基本前提。企業(yè)對外部環(huán)境進行合理的判斷，確定會計核算的范圍、期間、工具、方法和程序，作為會計核算的基本前提。9會計假設(shè)的主要內(nèi)容假會設(shè)計主體假持設(shè)續(xù)經(jīng)營假貨設(shè)幣計量假會設(shè)計分期10會計主體假設(shè)指獨立于其他機構(gòu)的某一機構(gòu)、某一機構(gòu)的一部分、或作為獨立經(jīng)濟單位的個人。確定會計核算的空間范圍。

什么是會計主體？為什么要設(shè)置會計主體假設(shè)？該會計假設(shè)的意義？11會計主體的經(jīng)營活動無限期延續(xù)下去，其資產(chǎn)將按預(yù)定目的耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，其債務(wù)將如期償還。資產(chǎn)計價、費用確認、劃分長期短期的理論依據(jù)?！鰹槭裁匆O(shè)置持續(xù)經(jīng)營假設(shè)？■什么是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)？確定會計核算的時間范圍?！龀掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義？會計原則建立在非清算基礎(chǔ)上。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)12什么是會計分期假設(shè)？為什么要設(shè)置會計分期假設(shè)？如何劃分會計期間？劃分會計期間有何意義？產(chǎn)生了本期與非本期的概念；產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制：產(chǎn)生預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付

會計分期假設(shè)13貨幣計量假設(shè)第一，以貨幣作為計量單位。貨幣計量假設(shè)的含義：第二，假設(shè)幣值是穩(wěn)定的，不會影響貨幣計量的可靠性。14二、會計確認基礎(chǔ)對于企業(yè)特定會計期間而言，當期收入的取得與相應(yīng)現(xiàn)金的收回在時間上同步嗎？對于企業(yè)特定會計期間而言，當期費用的發(fā)生與相應(yīng)現(xiàn)金的支付在時間上同步嗎？確認當期收入現(xiàn)實與費用發(fā)生的標準是什么？會計確認基礎(chǔ)有幾種會計確認的基礎(chǔ)？（1）權(quán)責發(fā)生制（2）現(xiàn)金收付制15（1）權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制：也稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計基礎(chǔ)。是以應(yīng)收和應(yīng)付作為標準，來確定本期的收入和費用。在這種會計確認基礎(chǔ)下，凡屬于本期權(quán)利上已經(jīng)發(fā)生的收入和責任上已經(jīng)發(fā)生的費用，不論收入是否已經(jīng)收到或費用是否已經(jīng)支出，都作為本期的收入和費用進行處理；凡不屬于本期權(quán)利的收入或本期責任上的費用，既使本期已經(jīng)實際收到收入或已經(jīng)實際支出費用，都不作為本期的收入和費用處理。16（2）現(xiàn)金收付制

現(xiàn)金收付制：也稱現(xiàn)金基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制或?qū)嵤諏嵏吨?。是以貨幣現(xiàn)金的實收實付作為標準，來確定本期的收入和費用。在這種會計確認基礎(chǔ)下，凡本期實際收入或付出的款項，不論在權(quán)利是是否屬于本期的收入，責任上是否屬于本期的費用，都有作為本期的收入和費用處理。權(quán)責發(fā)生制有利于全面反映企業(yè)實現(xiàn)的收入和應(yīng)該償還的債務(wù)，使投資者對企業(yè)有正確的判斷。這有利于保障投資者的利益。因此，公認會計準則要求企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，確認企業(yè)的收入和費用。17兩種會計基礎(chǔ)的比較利民商店2007年9月發(fā)生下列有關(guān)收入和費用的業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，進價7000元,已付，售價10000元，收入貨款10000元存入銀行。（2）收到江山公司匯來上月購貨欠款2000元，款已存銀行，其銷貨成本1400元,已付；（3）銷售給大海公司商品一批，進價為6000元,未付;銷售金額為8000元，貨款未收；（4）用存款支付本月職工工資等費用1600元；（5）用存款支付第四季度的房租600元；（6）攤銷應(yīng)由本月負擔的房租200元，第三季度房租費計600元已于6月底以銀行存款全部支付。要求：采用兩種會計處理方法，對上述6筆業(yè)務(wù)進行處理。18業(yè)務(wù)序號現(xiàn)金收付基礎(chǔ)應(yīng)計基礎(chǔ)收入費用收入費用123456合計損益100002000700016006001000080007000600016002001200010600180001480014003200（1）銷售商品一批，進價7000元,已付，售價10000元，收入貨款10000元存入銀行。（2）收到江山公司匯來上月購貨欠款2000元，款存銀行，銷貨成本1400元,上月已付；（3）銷售給大海公司商品一批，進價為6000元,未付;銷售金額為8000元，貨款未收；（4）用存款支付本月職工工資等費用1600元；（5）用存款支付第四季度的房租600元；（6）攤銷應(yīng)由本月負擔的房租200元，第三季度房租費計600元已于6月底以銀行存款全部支付。19業(yè)務(wù)序號權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用12345678合計損益20000050000400002000008000060000400009000250000110000280000109000（1）銷售商品一批，貨款200000元當日收到，存入銀行。（2）收到W公司購貨款80000元，商品已于4月7日交貨；（3）向P公司支付倉庫租金60000元，系7—9月租金；（4）銷售商品一批，貨款50000元未收到（合同規(guī)定7月13日付款）；（5）支付注冊會計師審計費40000元；（6）支付管理設(shè)備修理費9000元，系付1-3月份設(shè)備維護費；（7）計算確定本月管理用固定資產(chǎn)折舊費為70000元；（8）接開戶銀行通知，市建設(shè)銀行短期貸款500000元已到帳。70000某企業(yè)6月份業(yè)務(wù)：20第三節(jié)會計要素確認方法一.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確認方法二、收入、費用、利潤確認方法21一.資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

確認方法（一）資產(chǎn)要素的確認（二）負債要素的確認（三）所有者權(quán)益要素的確認（四）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益要素確認方法的運用22（一）資產(chǎn)要素的確認1、資產(chǎn)要素的本質(zhì)與特征資產(chǎn)“是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得的或加以控制的。”

----美國財務(wù)會計委員會

《財務(wù)會計概念公告》（1985）資產(chǎn)是”由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利潤流入企業(yè)的資源”

----國際會計準則委員會

《編報財務(wù)報表的框架》（1989）23”資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！?/p>

----中國

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（1989）24選擇題課堂練習(xí)1、下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A．購入的原材料

B．委托加工物資

C．籌建期間發(fā)生的開辦費；D．尚待加工的半成品C2、下列各項中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。

A．購入的專利權(quán)

B．經(jīng)營方式出租設(shè)備

C．發(fā)出商品；D．經(jīng)營方式租入設(shè)備ABC25（二）資產(chǎn)要素的構(gòu)成資產(chǎn)銀行存款持有至到期投資交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)庫存商品應(yīng)收賬款原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款發(fā)出商品庫存現(xiàn)金流動資產(chǎn)長期投資其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)建筑物、機械設(shè)備等長期股權(quán)投資委托貸款長期債權(quán)投資專利、非專利技術(shù)商標、著作權(quán)土地使用權(quán)、商譽長期待攤費用P9726在途貨幣資金是指企業(yè)、單位同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時尚未到達、處于在途的資金。指企業(yè)、單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、存出投資款等。外埠存款是指企業(yè)、單位到外地進行臨時或零星采購設(shè)備、材料、商品時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。銀行匯票存款是企業(yè)、單位為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是企業(yè)、單位為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。其他貨幣資金：27

國務(wù)院《金融工具確認和計量暫行規(guī)定（試行）》2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行。金融資產(chǎn)：第七條金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為以下四類：

（一）交易性金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應(yīng)收款項；

（四）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)：（1）主要是為近期出售或回購目的而獲得或發(fā)生的；（2）是統(tǒng)一管理的可辨認金融工具組合的一部分。（3）或者是一項衍生工具。套期等除外。持有至到期日投資：三必要條件（1）到期日和回收金額固定或確定；（2）企業(yè)有能力持有至到期；（3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。28非持有至到期投資、非交易性金融資產(chǎn)、非指定為以公允價值計量，并且其變動計入當期損益、非貸款、非應(yīng)收款項的資產(chǎn)。

核算特點：資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量，并且其公允價值變動計入資本公積。

主要包括：股票投資、債券投資、基金投資等。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍的市場上有報價。可供出售金融資產(chǎn)：29確認應(yīng)符合以下四個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項的權(quán)利。應(yīng)收賬款:固定資產(chǎn)確認：固定資產(chǎn)具有以下特征：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，而非用于銷售。2、使用期限超過一個會計年度。3、具有實物外部形態(tài)。30無形資產(chǎn)的確認：特征：（1）沒有具體實物形態(tài)；（2）可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（3）所帶來的經(jīng)濟效益具有較大的不確定性；（4）企業(yè)取得、自創(chuàng)和持有無形資產(chǎn)的目的是為了使用、受益而非轉(zhuǎn)賣。準則特別提到，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部形成的品牌、報刊名稱等等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。311、下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有()

A經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備

B經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備

C已收到發(fā)票，但尚未到達企業(yè)的原材料

D盤虧的存貨

AC課堂練習(xí)2.企業(yè)通過開戶銀行將款項匯往外地某銀行開立采購專戶時，應(yīng)借記的會計科目是(

)。

(A)銀行存款(B)物資采購(C)其他貨幣資金(D)應(yīng)收票據(jù)c32（二）負債要素的確認1、負債要素的本質(zhì)與特征”負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。“

----中國

《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）負債是企業(yè)所承擔的需要在未來時日交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的一種義務(wù)或責任。332、負債的構(gòu)成P100負債流動負債長期負債應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款交易性金融負債應(yīng)付股利應(yīng)交稅費應(yīng)付賬款短期借款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付利息預(yù)提費用長期借款長期應(yīng)付款應(yīng)付債券34（1）應(yīng)付賬款：入賬時間的確定：以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。其他應(yīng)付款：除應(yīng)付賬款等債務(wù)以外，企業(yè)應(yīng)付或暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入的保證金、壓金、暫收員工個人的款項等。35（2）應(yīng)付職工薪酬：包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；③住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑤非貨幣性福利；⑥因解除與職工勞動關(guān)系而給予的補償；⑦其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。確認：在職工為其提供服務(wù)的會計期間，確認相應(yīng)的職工薪酬負債，根據(jù)受益對象，分別計入相關(guān)的成本和費用。由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔：計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；由在建工程負提：計入在建工程；由無形資產(chǎn)負擔：計入無形資產(chǎn)；其他的職工薪酬：應(yīng)計入當期損益。36（3）應(yīng)交稅費：企業(yè)依照稅法規(guī)定計算，應(yīng)繳納而未交納的各種稅款及費用。主要包括：增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。（4）應(yīng)付股利：公司支付給投資者的投資報酬。一般包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種主要形式。（5）應(yīng)付債券：企業(yè)為籌集資金而發(fā)行期限超過一年的債券所形成的長期債務(wù)。（8）長期應(yīng)付款：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等。37選擇題：課堂練習(xí)1.下列各項工作中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A．應(yīng)付的租入包裝物租金

B．應(yīng)付的社會保險費

C．應(yīng)付的客戶存入保證金

D．應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金ACD2.下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。

A．支付的工會經(jīng)費

B．支付的職工教育經(jīng)費

C．為職工支付的住房公積金

D．為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)ABCD判斷題：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認為應(yīng)付股利。（）

錯

38（三）所有者權(quán)益要素的確認1、所有者權(quán)益要素的本質(zhì)與特征2、所有者權(quán)益要素的構(gòu)成391、所有者權(quán)益要素的本質(zhì)與特征”所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！?/p>

----中國

《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）所有者權(quán)益是指因投資者向企業(yè)投入資本以及資本增值，而形成的企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。402、所有者權(quán)益要素的構(gòu)成所有者權(quán)益所有者投入的資本所有者投入資本的增值實收資本（股本）資本公積留存收益股利盈余公積未分配利潤41（1）實收資本（股本）：指企業(yè)實際收到的、投資者投入的作為企業(yè)注冊資本的資金。《公司法》第二十三條有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東實繳的出資額。有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：（一）以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣五十萬元；（二）以商品批發(fā)為主的公司人民幣五十萬元；（三）以商業(yè)零售為主的公司人民幣三十萬元；（四）科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣十萬元。特定行業(yè)的有限責任公司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。第七十八條股份有限公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。 股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣一千萬元。42下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,會引起公司股東權(quán)益總額變動的有

A用資本公積轉(zhuǎn)增資本

B接受投資者的投資

C股東大會向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D用盈余公積彌補虧損

【答案】BC43（四）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益

確認方法的應(yīng)用1、確認標準：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。2、確認過程：初始確認；再確認。P10344二、收入、費用、利潤的確認方法（一）收入要素的確認（二）費用要素的確認（三）利潤要素的確認45（一）收入要素的確認收入是”企業(yè)是日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。“

----中國

《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）46收入的構(gòu)成

營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)為完成其經(jīng)營目標，從所從事的經(jīng)常性活動中獲得的收入。企業(yè)在與其經(jīng)常性活動相關(guān)的活動中所獲得的收入。47收入確認的標準

1、原則標準收入確認必須同時滿足兩個條件：（1）商品或服務(wù)已經(jīng)提供給顧客，即收入已賺得；（2）現(xiàn)金或?qū)嵸|(zhì)上可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的某項資產(chǎn)確保能夠收到，即收入可實現(xiàn)。2、我國會計準則的收入確認標準（1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或債務(wù)減少；（2）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。483、時間標準（1）銷售時點確認收入；（2）非銷售時點確認收入。長期工程項目：政府統(tǒng)購的特殊商品：分期收款銷售商品：在生產(chǎn)過程中；在生產(chǎn)過程結(jié)束時；收到現(xiàn)金時。有些收入的確認并不完全遵循權(quán)責發(fā)生制原理。這種偏離稱之為行業(yè)慣例，在非銷售時點確認收入。49

收入確認時點表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程收入確認收入確認的典型方法收到銷貨訂單收到訂金或預(yù)付款開始生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))生產(chǎn)完成及產(chǎn)品入庫產(chǎn)品發(fā)運或完成服務(wù)客戶支付應(yīng)收款否否是(某些長期合同)是(稀有金屬或某些農(nóng)產(chǎn)品)是(一般收入確認時點)是(收款不確定及委托銷售)無無完工比例法*產(chǎn)量法*銷售法分期付款法和委托銷售法*50視同銷售

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。511、

某企業(yè)向社會公眾發(fā)行債券1000萬元.該行為是否使企業(yè)形成一項收入?2、下列各項中，符合會計要素收入定義的是（）

A、銷售產(chǎn)品收入

B、出售無形資產(chǎn)凈收益

C、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益

D、向購貨方收到的增值稅銷項稅額A3、下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。

A．處置無形資產(chǎn)凈收益

B．出租包裝物取得的收入

C．接受公益性捐贈利得

D．經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額

BD練習(xí)4、下列各項中，屬于營業(yè)外收入的有（）。

A．處置固定資產(chǎn)的凈收益

B．投資者的出資額大于其在被投資企業(yè)注冊資本中所占份額的金額

C．出租無形資產(chǎn)取得的收入

D．出售無形資產(chǎn)取得收益

AD52例：移動通訊運營商

收入確認

某移動通訊運營商，規(guī)定客戶如果一次性存入3000元的話費，將送給對方一部價值1000元的手機。該運營商在客戶存入話費的同時，確認并記錄了收入。

3000元話費，有些客戶可能使用時間長達3年，營運商一次性記錄收入，而不是根據(jù)客戶的消費數(shù)額記錄收入，是在服務(wù)還未提供時確認收入；另外，沒有做到收入與費用配比，因為營運商的費用不僅僅是手機成本，還有相應(yīng)的后續(xù)費用。53張家界:銷售收入確認分析

1995—1996年，張家界股份有限公司先后與張家界電業(yè)局、深圳全達貿(mào)易有限公司、深圳達佳實業(yè)有限公司簽訂了364畝土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額合計7965.9萬元，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。1996年底,張家界股份公司未開具發(fā)票和收到款項，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)，其將合同約定的7965.9萬元轉(zhuǎn)讓金額，確認為1996年的收入，使收入同額增加，稅前利潤增加2165萬元。

1997年，張家界股份公司與張家界市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款，才能得到土土地使用權(quán)證。1997年底,張家界股份公司未開出發(fā)票及收到款項，土地使用權(quán)證也未轉(zhuǎn)移，其將合同約定的4295萬元轉(zhuǎn)讓金確認為1997年收入。54（二）費用要素的確認1、費用的含義2、費用的構(gòu)成3、費用的確認方法551、費用的含義”費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因生產(chǎn)了貨物、提供了勞務(wù)或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債（或兩者兼而有之）?！埃◤V義）

----美國財務(wù)會計委員會

《財務(wù)會計概念公告》（1985）“費用的定義既包括了那些在企業(yè)正常活動中發(fā)生費用，也包括損失?！逼髽I(yè)正?；顒影l(fā)生的費用包括銷售成本、工資和折舊等，這些費用的形式通常表現(xiàn)為現(xiàn)金（或現(xiàn)金等價物）、存貨和固定資產(chǎn)的流出或消耗。

----國際會計準則委員會

《編報財務(wù)報表的框架》（1989）56“費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！?/p>

----中國

《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）費用是企業(yè)在經(jīng)營活動中基于獲利目的而發(fā)生的資產(chǎn)的消耗。57成本：強調(diào)費用的歸宿，是“對象化的費用”，該對象指特定的資本，即資產(chǎn)的成本（資產(chǎn)的形成以資產(chǎn)的耗用為條件）。費用：沒有特定的歸宿。支出：不具“會計專業(yè)性”，概念寬泛。費用的本質(zhì)：第一，費用以“資產(chǎn)消耗”形式存在；第二，費用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程；第三，費用的目的是獲利。費用、成本、支出強調(diào)的重點：問題:

某企業(yè)用銀行存款償還一筆短期借款100萬元.該行為是否使企業(yè)形成一項費用?582、費用的構(gòu)成（1）根據(jù)費用的經(jīng)濟用途分類

（2）根據(jù)費用的歸屬期間分類

59（1）根據(jù)費用的經(jīng)濟用途分類

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的其他直接材料。直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計提的職工福利費。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力費。如果產(chǎn)品成本中，該部分比例小，也可并入制造費用。1）直接材料：2）直接人工：3）燃料和動力：4）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人工資和福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、修理費、機物料、車間辦公費、勞動保護費及其他制造費用；-----產(chǎn)品制造成本。5）期間費用：財務(wù)費用、管理費用、銷售費用60費用是企業(yè)在經(jīng)營活動中基于獲利目的而發(fā)生的資產(chǎn)的消耗。為獲利而發(fā)生的資產(chǎn)消耗為獲得收入，使含有經(jīng)濟利潤的資產(chǎn)流出企業(yè)為獲得收入，形成另一種資產(chǎn)損益性費用（收益性支出）當期損益成本性費用（資本性支出）資產(chǎn)成本（2）根據(jù)費用的歸屬期間分類

61損益性費用損益性費用：計入當期損益的費用，應(yīng)當從當期收入中扣除，以確認本期利潤。損益性費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用銷售費用財務(wù)費用管理費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本本期已銷售商品的生產(chǎn)成本及相關(guān)成本62成本性費用不計入當期損益的費用。這些費用的發(fā)生是為了形成新的資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等），它導(dǎo)致現(xiàn)金、存貨或固定資產(chǎn)等被耗用。63成本性費用材料采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本長期工程成本買價采購費用運輸費裝卸費保險費合理損耗挑選費--直接材料制造費用直接人工制造部門折舊、員工工資及福利費自建工程項目的全部支出64是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用，具體包括以下幾項：管理費用：

（1）企業(yè)管理部門及職工方面的費用①公司經(jīng)費：指直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等；②工會經(jīng)費：工資總額2%計提。

③職工教育經(jīng)費；指按職工工資總額的15％計提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費用。④勞動保險費：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價格補貼、醫(yī)藥費（包括支付離退體人員參加醫(yī)療保險的費用）、異地安家費、職工退職金、

6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休人員的其他費用。⑤待業(yè)保險費：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。65

（2）用于企業(yè)直接管理之外的費用。

①董事會費：指企業(yè)董事會或最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等。

②咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付企業(yè)經(jīng)濟顧問、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。

③聘請中介機構(gòu)費：指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費用。

④訴訟費；指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的費用。⑤稅金：企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。⑥礦產(chǎn)資源補償費：指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補償費。

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（3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用①排污費：指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定交納的排污費用。②綠化費：指企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化費用。

③技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。④研究與開發(fā)費：指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定資、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗認技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品、新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行的科研試制的費用以及試制失敗損失等。⑤無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)價值。包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等的攤銷。⑥長期待攤費用攤銷：指企業(yè)對分攤期限在一年以上的各項費用在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。包括按大修理間隔期平均攤銷的固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及在受益期內(nèi)平均攤銷的其他長期待攤費用的攤銷。

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（4）購銷業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費。其中主要指業(yè)務(wù)招待費，即企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，這些費用應(yīng)據(jù)實列入管理費用。

（5）其他費用其他管理費用：這里指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用。683、費用的確認方法確認原則：權(quán)責發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則69（1）收入與費用配比法借：銀行存款76000

貸：主營業(yè)務(wù)收入76000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品30000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：70（2）系統(tǒng)分配法計提固定資產(chǎn)折舊費5640元，其中車間設(shè)備提折舊3676元，行政管理部門辦公設(shè)備提折舊1964元。借：制造費用3676

管理費用1964

貸：累計折舊5640（3）即刻確認法企業(yè)以銀行存款支付廣告費10000元。借：銷售費用10000

貸：銀行存款10000711.下列項目中，屬于費用要素的有()

A出售無形資產(chǎn)凈損失B出售固定資產(chǎn)凈損失

C勞動保險費D車間管理人員工資

CD2.下無各項中，不應(yīng)計入管理費用的有（）。（2008）

A．總部辦公樓折舊

B．生產(chǎn)設(shè)備改良支出

C．經(jīng)營租出專用設(shè)備的修理費

D．專設(shè)銷售機構(gòu)房屋的修理費BCD3.下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（）。

A．無形資產(chǎn)處置損失

B．存貨自然災(zāi)害損失

C．固定資產(chǎn)清理損失

D．長期股權(quán)投資處置損失ABC4.下列各項中，不應(yīng)確認為財務(wù)費用的有（）。

A．企業(yè)籌建期間的借款費用

B．資本化的借款利息支出

C．銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

D．支付的銀行承兌匯票手續(xù)費

ABC課堂練習(xí)725、在下列各項稅金中，應(yīng)在利潤表中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目反映的是（）。

A．車船使用稅B．城市維護建設(shè)稅

C．印花稅D．房產(chǎn)稅B6、下列各項中，屬于期間費用的有（）

A．董事會費B．勞動保險費

C．銷售人員的工資D．季節(jié)性停工損失ABC7.下列各項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的有（）。

A．公益性捐贈支出

B．無形資產(chǎn)出售損失C．固定資產(chǎn)盤虧損失

D．固定資產(chǎn)減值損失D8、關(guān)于會計要素，下列說法正確的有（）。

A．收入表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

B．費用表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少

C．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

D．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或代收和款項

ACD73判斷題：現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）

錯

現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應(yīng)計入營業(yè)外收入。（）

對

74(三)利潤要素的確認1、利潤要素的含義2、利潤的構(gòu)成3、全面收益觀念與利潤的確認751、利潤要素的含義

利潤（income）:企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果，它等于該會計期間經(jīng)濟交易或事項帶來的收入與其相關(guān)的費用的差額。會計利潤觀是配比原則的充分運用。762、利潤的構(gòu)成企業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外利潤=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出投資凈收益主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)稅金及附加、期間費用++—資產(chǎn)減值損失—=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本=投資收入-投資損失77例1：甲企業(yè)銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為5000元，獲得銷售收入10000元，款存銀行。借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：庫存商品5000例2：甲企業(yè)出租商品包裝物，獲得收入500元借：其他業(yè)務(wù)收入500

貸：銀行存款50078例3：甲企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺，按原值2100元出售借：固定資產(chǎn)清理2100

貸：固定資產(chǎn)2100借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：營業(yè)外收入2000借：銀行存款2100

貸：固定資產(chǎn)清理2100借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款10079例5：甲企業(yè)以現(xiàn)金支付辦公費用1000元。借：管理費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000例6：甲企業(yè)支付銀行貸款利息5000元借：財務(wù)費用5000

貸：銀行存款5000例4：甲企業(yè)對外進行投資，年終分得紅利

6000元。借：銀行存