第五章賬戶的分類(lèi)

第五章賬戶的分類(lèi)一、學(xué)習(xí)目的與要求本章主要介紹賬戶的分類(lèi)方法，目在于研究賬戶的分類(lèi)，加深對(duì)賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識(shí)。本章要求明確各個(gè)賬戶在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用，掌握各種賬戶在提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)上的規(guī)律性，進(jìn)一步提高運(yùn)用賬戶的能力二、本章的主要內(nèi)容1、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)2、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)3、賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)及統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi)4、賬戶按反映會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的分類(lèi)設(shè)置賬戶體系是分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，核算各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益增減變化和結(jié)果的一種專(zhuān)門(mén)方法。賬戶體系是指為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容而設(shè)置的一套具有相互聯(lián)系的賬戶。賬戶體系的基本特征：1、每個(gè)賬戶反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容2、每個(gè)賬戶都有一定的用途和結(jié)構(gòu)第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是指賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)6大要素。帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一般分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶和損益類(lèi)賬戶5大類(lèi)。一、資產(chǎn)類(lèi)賬戶用于反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。按資產(chǎn)的流動(dòng)性又可分為：反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。該類(lèi)賬戶還可細(xì)分為貨幣資金賬戶、結(jié)算債權(quán)賬戶、存貨賬戶。反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。如固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。二、負(fù)債類(lèi)賬戶用來(lái)反映負(fù)債的增減變化及其實(shí)有數(shù)額情況的賬戶。按負(fù)債的償還期長(zhǎng)短，可分為：反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶三、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督投資者投入資本和留存收益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益的來(lái)源和構(gòu)成不同可分為：反映投入資本的賬戶。如“實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶。反映所有者投資收益和資本積累的賬戶。如“本年利潤(rùn)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”賬戶四、成本類(lèi)賬戶用來(lái)反映企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。主要包括三個(gè)賬戶：“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成本”備注：成本類(lèi)賬戶和資產(chǎn)類(lèi)賬戶有密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)消耗就轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，所以成本類(lèi)賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)，如“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額為在產(chǎn)品，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)歸入流動(dòng)資產(chǎn)的“存貨”項(xiàng)目五、損益類(lèi)賬戶用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期損益情況的賬戶。按照損益的性質(zhì)和組成本內(nèi)容，可分為以下四類(lèi)：1、反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶2、反映營(yíng)業(yè)外收支的賬戶3、反映對(duì)外投資損益的賬戶4、反映所得稅的賬戶賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)可參見(jiàn)教材P97第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)賬戶的用途是指通過(guò)賬戶的記錄能夠提供的核算資料。將賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，對(duì)于正確區(qū)分賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，合理設(shè)置和運(yùn)用賬戶，提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外報(bào)告所需的各種核算資料意義重大。但他不能提供具體詳細(xì)的各項(xiàng)核算指標(biāo)，因此還需按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行再分類(lèi)，作為對(duì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的補(bǔ)充。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)可分為以下八類(lèi)：盤(pán)存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計(jì)算賬戶期間匯轉(zhuǎn)賬戶成果計(jì)算賬戶一、盤(pán)存賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督可以進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。主要是企業(yè)的資產(chǎn)該賬戶的特點(diǎn)：1、一般可提供實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量?jī)身?xiàng)指標(biāo)。2、各個(gè)賬戶的結(jié)存數(shù)，可以通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)等方法來(lái)確定實(shí)存數(shù)額，保證賬戶相符。3、借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)存數(shù)。二、結(jié)算賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照結(jié)算的性質(zhì)又可分為：債權(quán)結(jié)算賬戶。如“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等。債務(wù)結(jié)算賬戶。如“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱往來(lái)結(jié)算賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。該賬戶借方登記債權(quán)的增加和債務(wù)的減少，貸方登記債權(quán)的減少，債務(wù)的增加。余額在借方，反映尚未收回的債權(quán)凈額，余額在貸方，反映尚未償付的債務(wù)凈額。三、資本賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)從外部取得的各種投資、增收的資本以及內(nèi)部資本積累的增減變化及結(jié)果的賬戶。包括：“實(shí)收資本”、“資本公積”、”盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等。

四、調(diào)整帳戶用來(lái)求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按其調(diào)整的方式不同可分為：備抵賬戶、附加賬戶、備抵附加賬戶三類(lèi)（一）備抵賬戶備抵賬戶亦稱抵減賬戶，是用來(lái)抵減被調(diào)賬戶的余額以求得被調(diào)賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式為：被調(diào)賬戶的實(shí)際余額=被調(diào)賬戶賬面余額-備抵賬戶賬面余額備抵賬戶的分類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶和權(quán)益類(lèi)備抵賬戶。資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶是用來(lái)抵減某一資產(chǎn)賬戶的數(shù)額，以求得該資產(chǎn)賬戶的實(shí)有數(shù)額的賬戶。如累計(jì)折舊、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。權(quán)益類(lèi)備抵賬戶用來(lái)抵減某一權(quán)益（包括負(fù)債、所有者權(quán)益）賬戶的數(shù)額，據(jù)以求得該權(quán)益賬戶的實(shí)有數(shù)額的賬戶。如“利潤(rùn)分配”賬戶，就是“本年利潤(rùn)”備抵賬戶，這兩個(gè)賬戶就是調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。備抵賬戶的特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的計(jì)帳方向和余額方向相反。如果被調(diào)整賬戶以借方反映增加，貸方反映減少，余額在借方，則其調(diào)整賬戶以貸反映增加，借方反映減少，余額在貸方。（二）附加賬戶附加賬戶是用來(lái)增加被調(diào)賬戶的余額，以求得被調(diào)賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式為：被調(diào)賬戶的實(shí)際余額

=被調(diào)賬戶賬面余額+備抵賬戶賬面余額附加賬戶的特點(diǎn)調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的計(jì)帳方向和余額方向一致。（三）備抵附加賬戶備抵附加賬戶既采用抵減調(diào)賬方式，又采用附加調(diào)整方式，以求得被調(diào)賬戶實(shí)際余額的賬戶。它同時(shí)具有抵減和附加兩種職能。被調(diào)賬戶的實(shí)際余額

=被調(diào)賬戶賬面余額±備抵賬戶賬面余額如“材料成本差異”賬戶,如余額在借方表示成本超支,應(yīng)調(diào)增原材料的實(shí)際成本,如余額在貸方表示成本節(jié)約,應(yīng)調(diào)減原材料的實(shí)際成本調(diào)整賬戶的特點(diǎn):1、調(diào)整賬戶與被調(diào)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。2、調(diào)整方式是用原始數(shù)據(jù)加上或者減去調(diào)整的數(shù)額，從而求得具有特定意義的某一指標(biāo)的實(shí)際數(shù)額3、調(diào)賬賬戶不能離開(kāi)被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在，有調(diào)賬賬戶就有被調(diào)賬賬戶。五、集合分配賬戶用來(lái)歸集和分配經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的有關(guān)成本費(fèi)用的賬戶。如，“制造費(fèi)用”等。集合分配賬戶的特點(diǎn)：1、具有明顯的過(guò)渡性2、借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配額，期末一般無(wú)余額。六、成本計(jì)算賬戶用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算、確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。如，“生產(chǎn)成本”、“采購(gòu)成本”、“在建工程”等。成本計(jì)算賬戶的特點(diǎn)：1、借方登記生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方，表示期末尚未完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本2、須按成本計(jì)算分別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳進(jìn)行明細(xì)核算。七、期間匯轉(zhuǎn)賬戶期間匯轉(zhuǎn)賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的賬戶，借以計(jì)算確定期末經(jīng)營(yíng)成果的賬戶，包括期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶和期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶。期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶期間收入?yún)R轉(zhuǎn)賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收入、收益的賬戶。期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶期間費(fèi)用匯轉(zhuǎn)賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的賬戶。期間匯轉(zhuǎn)賬戶的特點(diǎn)1、期末無(wú)余額2、只提供貨幣計(jì)量指標(biāo)八、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果的賬戶。如“本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶特點(diǎn)借方登記一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金及附加，貸方登記一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)收入、收益，期末將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，計(jì)算確定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，如為貸方余額，表示本期截止計(jì)算期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)凈額，如為借方余額，表示本期截止計(jì)算期累計(jì)發(fā)生的虧損凈額。最后將“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。除上述賬戶外還有：跨期攤配賬戶、暫借賬戶跨期攤配賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)有若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如：待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等。暫借賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督須經(jīng)過(guò)一定批準(zhǔn)手續(xù)或暫時(shí)不能確定應(yīng)記帳戶的某些業(yè)務(wù)帳戶。如：待處理財(cái)產(chǎn)損益等。第三節(jié)賬戶的其他分類(lèi)一、