第五章關(guān)稅法

第五章關(guān)稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)完本章后，你將：1.能掌握關(guān)稅的征稅范圍和納稅人；2.能掌握關(guān)稅完稅價(jià)格的確定；3.能熟練掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；4.了解關(guān)稅的稅收優(yōu)惠；5.了解關(guān)稅的稅收征管。一、關(guān)稅的定義第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品征收的一種稅。這里的“境”是指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是一個(gè)國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。議一議我國(guó)的關(guān)境和國(guó)境一致嗎？二、關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的納稅范圍(對(duì)象)是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。

貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅的納稅義務(wù)人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三、關(guān)稅的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)按征稅對(duì)象分類(lèi)分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)分為從量稅、從價(jià)稅，此外各國(guó)常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅按征稅性質(zhì)分類(lèi)（主要適用于進(jìn)口關(guān)稅）分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種按保護(hù)形式和程度分類(lèi)分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘三、關(guān)稅稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率新的進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的國(guó)家和地區(qū)的進(jìn)口貨物。最惠國(guó)稅率適用原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有互相給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于我國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國(guó)參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。

（二）出口關(guān)稅稅率僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對(duì)鰻魚(yú)苗等36種商品計(jì)征出口關(guān)稅，其中16種商品暫定稅率為零。因此，我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種。出口關(guān)稅的稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分，一律實(shí)行產(chǎn)品的差別稅率。（三）特別關(guān)稅

特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、關(guān)稅的完稅價(jià)格(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格是指包括貨價(jià)，以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價(jià)格。如果成交價(jià)格中未包含下列費(fèi)用的，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。作為該貨物向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件，應(yīng)該由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣(mài)方直接或者間接從買(mǎi)方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)格中列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修的技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。實(shí)例【例1】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買(mǎi)方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣(mài)方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，進(jìn)口該批化工原料關(guān)稅的完稅價(jià)格為多少？解答完稅價(jià)格=（20000+500+1000+2000×500）=11750000（元）。

(二)進(jìn)口貨物估價(jià)價(jià)格的確定進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能準(zhǔn)確確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

相同貨物成交價(jià)格方法以該項(xiàng)進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，從同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格確定為完稅價(jià)格類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法以該項(xiàng)進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，從同一出口國(guó)或者地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格確定為完稅價(jià)格倒扣價(jià)格方法以被估的進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格(應(yīng)扣除貨物的境內(nèi)銷(xiāo)售利潤(rùn)、一般費(fèi)用及傭金、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其他有關(guān)國(guó)內(nèi)稅)計(jì)算價(jià)格方法以生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值、加工費(fèi)、向境內(nèi)出口銷(xiāo)售同等級(jí)同類(lèi)貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)加總計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。(三)出口貨物完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：1.出口關(guān)稅；2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)（即出口貨物的運(yùn)保費(fèi)最多算至離境口岸）；3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金。2.出口貨物海關(guān)估定方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格：

1.同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

2.同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

4.按照合理方法估定的價(jià)格。(四)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算1.以一般陸路、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。實(shí)例【例2】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣6970萬(wàn)元，運(yùn)保費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)按同類(lèi)貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折合人民幣9.06萬(wàn)元，則進(jìn)口該批貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格為多少？

解答完稅價(jià)格=（6970+9.06）×（1+3‰）=7000（萬(wàn)元）

2.以其他方式進(jìn)口的貨物

其他方式郵運(yùn)進(jìn)口

郵費(fèi)

境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物境外邊境口岸價(jià)格的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無(wú)運(yùn)費(fèi)

3.出口貨物出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格

×稅率(二)從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(三)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格

×稅率(四)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅屬于一種特殊的比例稅，其稅率隨完稅價(jià)格的變化而變化，滑準(zhǔn)稅稅率的計(jì)算公式是一個(gè)與應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物完稅價(jià)格相關(guān)的取整函數(shù)。實(shí)例

【例3】某進(jìn)出口公司進(jìn)口一批化工原料100噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)為人民幣20000元，已知該貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)用為每噸3000元人民幣，關(guān)稅稅率10%。要求計(jì)算該批原料應(yīng)繳納的關(guān)稅。解答

關(guān)稅完稅價(jià)格＝100×(20000＋3000)

＝2300000(元)

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝2300000×10%

＝230000(元)第三節(jié)關(guān)稅減免及征收管理一、關(guān)稅的減免(一)法定減免稅下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物；2.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資；4.在海關(guān)放行前損失的貨物；5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。(二)特定減免特定減免稅也稱(chēng)政策性減免稅。在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱(chēng)為特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進(jìn)行后續(xù)管理，也需要減免稅統(tǒng)計(jì)。包括：科教用品、殘疾人專(zhuān)用品、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)口貨物、進(jìn)口設(shè)備等等。(三)臨時(shí)減免臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一

二、關(guān)稅征管(一)關(guān)稅繳納進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)期限為自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)。出口貨物應(yīng)在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)之前向海關(guān)申報(bào)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行

1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之日起至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止。按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收；關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)滯納金的起征點(diǎn)為50元。

2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅退還

1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。2.納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書(shū)面申請(qǐng)退稅，并加算銀行同期存款利息?？稍斐申P(guān)稅退還的四類(lèi)情形：（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)；（4）對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征

非因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成短