第十三章或有事項(xiàng)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》嚴(yán)可為講授一、或有事項(xiàng)的概念及其特征二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債：不是資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)：不是負(fù)債（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)．一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)①確認(rèn)時(shí)間：同時(shí)滿足三個(gè)條件；②確認(rèn)金額：最佳估計(jì)數(shù)二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定：兩類（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恝俅_認(rèn)時(shí)間：基本確定：②確認(rèn)金額：不超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素(3個(gè))三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核(按最佳估計(jì)數(shù)調(diào)整)一、未決訴訟或未決仲裁(分錄)二、債務(wù)擔(dān)保

(計(jì)提與獲得補(bǔ)償?shù)姆咒?三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

(產(chǎn)品質(zhì)量保修計(jì)提與使用分錄)四、虧損合同

(二者較低／有標(biāo)的／無(wú)標(biāo)的)五、重組義務(wù)

(重組義務(wù)的確認(rèn)／計(jì)量／分錄)本章結(jié)構(gòu)第十三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用第一節(jié)或有事項(xiàng)概述

或有事項(xiàng)的概念及其特征

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)一、或有事項(xiàng)的概念及其特征或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：（1）由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成，即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在；（2）結(jié)果具有不確定性，即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性；（是否發(fā)生、時(shí)間、金額）（3）由未來(lái)事項(xiàng)決定，即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（均不確認(rèn)，但如果符合條件的要披露）（一）或有負(fù)債（對(duì)比預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件）或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)或有負(fù)債如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)如符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)?！纠}?判斷題】或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。（）（2011年考題）【答案】√【解析】或有負(fù)債無(wú)論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)?！纠}?多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。（2009年考題）A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定【答案】ACD【解析】或有負(fù)債不符合確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

或有事項(xiàng)的確認(rèn)

或有事項(xiàng)的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量極小可能可能很可能基本確定05%50%95%100%或有負(fù)債的披露：第一，種類及其形成原因；第二，不確定性；第三，財(cái)務(wù)影響。或有負(fù)債極小可能的，可以不披露（意味著強(qiáng)制披露的或有負(fù)債，就是指“可能”才披露）。

但若未決訴訟、未決仲裁會(huì)造成重大不利影響的，可以不披露。披露其性質(zhì)及不披露的事實(shí)和原因即可。或有資產(chǎn)的披露

或有資產(chǎn)很可能發(fā)生的，才需披露。極小可能或有資產(chǎn)可能或有資產(chǎn)很可能或有資產(chǎn)基本確定其他應(yīng)收款基本確定預(yù)計(jì)負(fù)債很可能預(yù)計(jì)負(fù)債可能或有負(fù)債極小可能或有負(fù)債或有事項(xiàng)權(quán)利義務(wù)確認(rèn)披露披露【例題?多選題】桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。（2010年考題）A.甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任【答案】AB【解析】對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。選項(xiàng)A和B不滿足第（2）個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳罴压烙?jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，圖示如下：①所需支出存在連續(xù)范圍且各種可能性相同(上限＋下限)÷2①所需支出不存在連續(xù)范圍②或存在連續(xù)范圍但各種可能性不相同①取最可能發(fā)生的金額②∑各種結(jié)果金額×概率最佳估計(jì)數(shù)入賬：確認(rèn)與計(jì)量入表:：列報(bào)與披露1.預(yù)計(jì)負(fù)債列報(bào)2.其他應(yīng)收款列報(bào)3.營(yíng)業(yè)外支出等列報(bào)4.或有負(fù)債的披露：可能及以上5.或有資產(chǎn)的披露：很可能及以上或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：確認(rèn)時(shí)間／計(jì)量金額其他應(yīng)收款：確認(rèn)時(shí)間／計(jì)量金額【教材例13-2】【教材例13-3】【教材例13-4】（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；

【提示2】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值?！窘滩睦?3-5】【例題?計(jì)算分析題】甲公司于2014年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償800萬(wàn)元。甲公司經(jīng)過(guò)反復(fù)測(cè)試認(rèn)為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任對(duì)甲公司進(jìn)行賠償，甲公司在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專業(yè)人士的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為510萬(wàn)元至530萬(wàn)元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用6萬(wàn)元。從第三方丙公司得到補(bǔ)償基本確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為180萬(wàn)元。

『正確答案』（1）假定從第三方丙公司得到補(bǔ)償基本確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為180萬(wàn)元。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理方法？甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（510＋530）/2＋6＝526（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用6

營(yíng)業(yè)外支出520

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債526借：其他應(yīng)收款180

貸：營(yíng)業(yè)外支出180

或者：借：管理費(fèi)用6營(yíng)業(yè)外支出340其他應(yīng)收款180貸：預(yù)計(jì)負(fù)債526（2）假定從第三方丙公司得到補(bǔ)償基本確定，最有可能獲得的補(bǔ)償金額為600萬(wàn)元。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理方法？借：其他應(yīng)收款526貸：預(yù)計(jì)負(fù)債526

（3）假定很可能從第三方丙公司收到補(bǔ)償款190萬(wàn)元。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理方法？借：管理費(fèi)用6營(yíng)業(yè)外支出520貸：預(yù)計(jì)負(fù)債526【例題?單選題】2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。（2013年）A.460

B.660

C.700

D.860【答案】C【解析】本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）÷2=700（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。【例題?單選題】2008年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。（2009年考題）A.90

B.95

C.100

D.105【答案】D【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+5=105（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】2015年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬(wàn)元的可能性為70%，需要賠償160萬(wàn)元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回60萬(wàn)元。2015年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬(wàn)元。A.128

B.200

C.140

D.188【答案】B【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬(wàn)元；甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的60萬(wàn)元，應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性：謹(jǐn)慎性；

2.貨幣時(shí)間價(jià)值：3年以上且金額較大，則應(yīng)折現(xiàn)；

3.未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)：預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中反映其可能性。三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核，必要的話按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！纠}?判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）（2009年考題）【答案】√第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

未決訴訟或未決仲裁

債務(wù)擔(dān)保

產(chǎn)品質(zhì)量保證

虧損合同

重組義務(wù)一、未決訴訟或未決仲裁（1）預(yù)計(jì)賠償款

借：管理費(fèi)用(訴訟費(fèi))

營(yíng)業(yè)外支出(賠款)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）支付賠償款

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款【教材例13-6】【例題?單選題】2007年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問(wèn)的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬(wàn)元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1800萬(wàn)元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2007年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。（2008年考題）A.-1800

B.-1900

C.-1940

D.-2000【答案】D【解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。此題最可能發(fā)生金額為2000萬(wàn)元，所以該事項(xiàng)對(duì)甲公司2007年利潤(rùn)總額的影響金額為-2000萬(wàn)元。注意，此題不能按加權(quán)平均法計(jì)算。二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保要承擔(dān)連帶責(zé)任，可能被連帶起訴。

不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，則不能確認(rèn)，附注披露；滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

倘若基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款：

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及未決訴訟，這時(shí)可以分別以下情況進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)前營(yíng)業(yè)外支出；（3）人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。【教材例13-7】三、產(chǎn)品質(zhì)量保證在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)預(yù)計(jì)保修費(fèi)，按或有事項(xiàng)處理，符合條件的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（1）預(yù)計(jì)保修費(fèi)

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

（2）發(fā)生保修費(fèi)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證

貸：銀行存款或原材料等保修費(fèi)的預(yù)計(jì)：

預(yù)計(jì)保修費(fèi)用（即預(yù)計(jì)負(fù)債）應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的情況予以調(diào)整：調(diào)增則借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債；調(diào)減則做反向分錄。

保修期滿時(shí)，預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷：借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記銷售費(fèi)用?！窘滩睦?3-8】【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（）。（2013年）A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【答案】ABC【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確；研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}?單選題】甲公司2015年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。甲公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)負(fù)責(zé)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%～8%之間（該區(qū)間內(nèi)各金額發(fā)生的可能性相同）。2015年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元，2015年年初預(yù)計(jì)負(fù)債余額為2萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.5

B.11

C.12

D.17【答案】B【解析】甲公司2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=2+（1×100+2×50）×（2%+8%）÷2-1=11（萬(wàn)元）。四、虧損合同（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。（二）合同存在標(biāo)的資產(chǎn)1.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；2.如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失的部分，那么超過(guò)的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。。（三）無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的二者較低者?！纠}?無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)】乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。

『正確答案』

（1）變?yōu)樘潛p合同時(shí)，A產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來(lái)，因此，不存在標(biāo)的資產(chǎn)，按二者中較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。履行合同的損失是250000元，違約金是300000元。兩害相權(quán)取其輕，還是履約。借：營(yíng)業(yè)外支出250000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債250000

（2）履約交付產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000（10000件×100）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000交付產(chǎn)品時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債250000（轉(zhuǎn)銷余額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000（差額）貸：庫(kù)存商品1250000（10000件×125）這是乙企業(yè)完整的會(huì)計(jì)處理。借：預(yù)計(jì)負(fù)債25貸：庫(kù)存商品25

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

100貸：庫(kù)存商品100【例題?有合同標(biāo)的資產(chǎn)】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫(kù)存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫(kù)存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。

假設(shè)丙公司月末進(jìn)行減值測(cè)試，1月31日B產(chǎn)品市價(jià)為每件150元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）假設(shè)一：1月31日，丙企業(yè)庫(kù)存B產(chǎn)品8000件。

①預(yù)計(jì)虧損＝10000×（180－150）＝300000

②產(chǎn)品的減值損失＝產(chǎn)品的成本1440000（8000×180）－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值1200000（8000×150）＝240000

預(yù)計(jì)虧損300000超過(guò)減值損失240000，超過(guò)部分60000確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：資產(chǎn)減值損失240000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240000

借：營(yíng)業(yè)外支出60000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60000（2）假設(shè)二：1月31日，丙企業(yè)庫(kù)存B產(chǎn)品15000件。

①預(yù)計(jì)虧損＝10000×（180－150）＝300000

②產(chǎn)品的減值損失＝產(chǎn)品的成本2700000（15000×180）－產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值2250000（15000×150）＝450000

預(yù)計(jì)虧損300000小于減值損失450000，確認(rèn)減值損失450000，無(wú)需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：資產(chǎn)減值損失450000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備450000

【教材例13-9】【教材例13-10】【例題?判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）（2010年考題）【答案】√【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}?多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。A.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】ABC【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B不正確；企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)A和C不正確?！纠}?單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2015年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2016年4月1日以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2015年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至520萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。2015年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元【答案】A【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，所以不能確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，履約發(fā)生的損失20萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}?單選題】2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬(wàn)元，如甲公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至2015年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（）萬(wàn)元。A.20

B.60

C.80

D.100【答案】B【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬(wàn)元），如違約將支付違約金100萬(wàn)元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬(wàn)元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生的成本=580-20=560（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=560-500=60（萬(wàn)元）。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)地區(qū)遷移到另一個(gè)地區(qū)。重組即業(yè)務(wù)重組≠債務(wù)重組（一）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件：

（1）有正式的重組計(jì)劃，且已對(duì)外公告；

（2）滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（3個(gè)）。（二）重組義務(wù)的計(jì)量

對(duì)于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)直接支出。應(yīng)確認(rèn)的直接支出，主要有兩種：

（1）不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（2）員工遣散費(fèi)（辭退福利）

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

總之，與一般費(fèi)用的列支原則相同。

除了這兩種支出可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之外，其他支出均不得確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如貨物搬運(yùn)費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等，都不得提前預(yù)計(jì)確認(rèn)，而要等到將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)，再確認(rèn)為將來(lái)的費(fèi)用。

另外，相關(guān)設(shè)備發(fā)生的減值損失，應(yīng)按照固定資產(chǎn)正常的減值測(cè)試原則，確認(rèn)減值損失、計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

即，重組當(dāng)期期末，可以確認(rèn)的費(fèi)用一共有3項(xiàng)：?jiǎn)T工遣散費(fèi)、場(chǎng)所租賃撤銷費(fèi)、設(shè)備減值損失。應(yīng)掌握重組有關(guān)支出的判斷，表13-1應(yīng)熟記，是重要考點(diǎn)?！纠}?單選題】甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。（2010年考題）A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出?！纠}?多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出【答案】ABC【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出?！纠}?單選題】甲公司2015年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款300萬(wàn)元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬(wàn)元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用800萬(wàn)元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬(wàn)元。2015年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為(

)萬(wàn)元。A.300

B.320

C.323

D.1123【答案】B【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=300+20=320(萬(wàn)元)?！纠}?計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為一家非金融類公司，2015年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在2015年6月1日前，未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，2014年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件1100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制甲公司2015年6月30日與上述或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年上半年利潤(rùn)總額的影響金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）事項(xiàng)（1）：借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000事項(xiàng)（2）：借：營(yíng)業(yè)外支出50貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50借：其他應(yīng)收款30貸：營(yíng)業(yè)外支出30事項(xiàng)（3）：該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失［（1100－1000）×1=100（萬(wàn)元）］和違約金[1000×1×30%=300（萬(wàn)元）]中較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100（2）上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年上半年利潤(rùn)總額影響金額=-2000-50+30-100=-2120（萬(wàn)元）?！纠}?計(jì)算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2015年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司管理層于2015年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬(wàn)元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉(cāng)庫(kù)。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2015年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。2015年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。

為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬(wàn)元；因撤銷廠房租賃合同將支付