第7章資源稅法

第七章資源稅法第一節(jié)資源稅基本原理一、資源稅的概念

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據(jù)

征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個(gè)人取得的是礦產(chǎn)資源開(kāi)采權(quán)，實(shí)際上是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。三、資源稅計(jì)稅方法

采用從價(jià)定率或從量定額的征收方法。

四、資源稅的作用

1.促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)。

2.促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用。

3.為國(guó)家籌集財(cái)政資金。第二節(jié)納稅義務(wù)人資源稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1.資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。2.資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。4.中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，2011年11月1日前訂立的合作合同，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。此日期后的合作開(kāi)采改為繳納資源稅。5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負(fù)責(zé)代扣。第三節(jié)稅目、單位稅額一、資源稅的稅目1.原油。指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。指專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.煤炭。指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤

，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水?！纠}】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.石灰石B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽D.進(jìn)口原油『答案』AC

『答案解析』石灰石屬于“其他非金屬礦原礦”稅目。進(jìn)口資源產(chǎn)品不繳資源稅?！菊f(shuō)明】

1.納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

2.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。二、稅率資源稅采用比例稅率或定額稅率，實(shí)施級(jí)差調(diào)節(jié)原則?？劾U義務(wù)人收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的稅額確定

1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

3.開(kāi)采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以開(kāi)采量扣除作業(yè)用量、消耗量之后的產(chǎn)量為課稅數(shù)量，由作業(yè)者代扣資源稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅〔2014〕72號(hào)），2014年12月1日起煤炭改按比例稅率從價(jià)征收資源稅。清理涉煤收費(fèi)基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止針對(duì)煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金。

具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)在2%-10%幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)清理收費(fèi)基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報(bào)省級(jí)政府?dāng)M定；省級(jí)政府需將擬定的適用稅率在公布前報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)銷售額——納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額?！咎崾尽颗c應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致?！咎厥馇樾巍?/p>

（1）納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售,按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對(duì)外銷售,又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或其它自用,對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,按對(duì)外平均售價(jià)征收資源稅。

（2）納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價(jià)格（不含增值稅）征收資源稅。

【單選題】（2012年）某油田2011年10月共計(jì)開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買(mǎi)方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元（運(yùn)輸發(fā)票已比對(duì)）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為（）。

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元『正確答案』D

『答案解析』取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應(yīng)繳納的資源稅＝[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%＝901250（元）第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)二、從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

3.納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量?！纠}·多選題】某銅礦2014年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為1：5），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬(wàn)元

B.資源稅2.4萬(wàn)元

C.增值稅78萬(wàn)元

D.增值稅102萬(wàn)元『正確答案』BD

『答案解析』

應(yīng)納資源稅＝4000×5×1.2＝24000（元）＝2.4（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅＝1500×4000×17%＝1020000（元）＝102（萬(wàn)元）【例題】某銅礦2013年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價(jià)1500元，當(dāng)?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬(wàn)元

B.資源稅2.4萬(wàn)元

C.增值稅78萬(wàn)元

D.增值稅102萬(wàn)元『答案』BD

『答案解析』應(yīng)納資源稅=4000÷20%×1.2=24000（元）

應(yīng)納增值稅=1500×4000×17%=1020000（元）5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

【例題·單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，5月份以外購(gòu)液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當(dāng)月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬(wàn)元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應(yīng)繳納資源稅（）。

A.20000元B.35000元

C.45000元D.60000元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅＝1500×40－3000×5＝45000（元）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、兩種計(jì)稅方法：從量定額征收—其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額從價(jià)定率征收—原油、天然氣、煤炭應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率煤炭從價(jià)征收的資源稅

1.納稅人開(kāi)采原煤：

（1）直接對(duì)外銷售的：

原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷售額×適用稅率

銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）將開(kāi)采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，

2.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤：

（1）洗選煤對(duì)外銷售：

洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

（2）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。

3.納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算的，按洗選煤對(duì)外銷售計(jì)算繳納資源稅。原油、天然氣資源稅計(jì)算

對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業(yè)及低豐度油氣資源，根據(jù)上年符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。

綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額

實(shí)際征收率＝6%－綜合減征率

應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、減免稅項(xiàng)目1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。3、對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅（此規(guī)則同城建稅的規(guī)定）第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的的當(dāng)天。二、納稅地點(diǎn)開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)包括3個(gè)概念：開(kāi)采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅