第二章 股份支付

第二章股份支付掌握股份支付的定義及特征；了解股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)及可行權(quán)條件；掌握在確認(rèn)和計(jì)量方面對(duì)股份支付所做的分類、掌握“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的會(huì)計(jì)處理方法、“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”的會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目的與要求：本章重點(diǎn)：“股票期權(quán)”的確認(rèn)和計(jì)量方法。本章難點(diǎn)：“現(xiàn)金股票增值權(quán)”的確認(rèn)和計(jì)量方法。2/4/20231李君第二章股份支付

第一節(jié)股份支付概述第二節(jié)股份支付會(huì)計(jì)處理（即教材中的第二、三節(jié)的合并）2/4/20232李君第一節(jié)股份支付概述

股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

一、股份支付的定義2/4/20233李君

股份支付的特征：1、只有發(fā)生在企業(yè)與其職工或向企業(yè)提供服務(wù)的其他方之間的交易，才是股份支付。不包括發(fā)生在企業(yè)與股東、合并方與被合并方之間發(fā)生的交易。2、是企業(yè)以獲取職工或其他方提供服務(wù)，用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的的交易，不是用于轉(zhuǎn)手獲利。3、股份支付交易的對(duì)價(jià)或定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的公允價(jià)值密切相關(guān)（實(shí)際上不一定）。2/4/20234李君

以股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：

1、授予日2、可行權(quán)日3、行權(quán)日4、出售日

二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)2/4/20235李君

行權(quán)有效期等待期禁售期

授予可行行權(quán)出售到期日權(quán)日日日日

環(huán)節(jié)2/4/20236李君授予日指股份支付協(xié)議獲得（股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）批準(zhǔn)的日期?！矮@得批準(zhǔn)”指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。“達(dá)成一致”指在雙方對(duì)該計(jì)劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上，均接受其條款和條件?？尚袡?quán)日只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財(cái)產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。行權(quán)日指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。行權(quán)是按期權(quán)的約定價(jià)格實(shí)際購(gòu)買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時(shí)段內(nèi)行權(quán)。出售日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。我國(guó)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)于行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中，國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于2年。2/4/20237李君

模擬股票股份支付的主要類型以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付限制性股票股票期權(quán)現(xiàn)金股票增值權(quán)2/4/20238李君

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

最常用的工具有兩類：三、股份支付工具的主要類型

1、限制性股票指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。2、股票期權(quán)指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件，購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。2/4/20239李君（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。

最常用的工具有兩類：1、模擬股票2、現(xiàn)金股票增值權(quán)除不需要實(shí)際授予股票和持有股票之外，它的運(yùn)作原理與限制性股票一樣。用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需要實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具。2/4/202310李君第二節(jié)股份支付的會(huì)計(jì)處理業(yè)績(jī)條件市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件

一、可行權(quán)條件的種類及處理服務(wù)期限條件

可行權(quán)條件

2/4/202311李君市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。業(yè)績(jī)條件非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件。2/4/202312李君

對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響；市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。2/4/202313李君

【例1】2010年1月，為激勵(lì)高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把管理層成員的年薪提高了5萬(wàn)元，并將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。在授予日，公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職比例為10%；第二年年末，調(diào)整為5%；第三年年末，實(shí)際離職率為6%。第一年，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一、二年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)10%以上的目標(biāo)。2/4/202314李君

請(qǐng)問：可行權(quán)條件涉及哪些條件？應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

分析：需要同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股份年增長(zhǎng)10%以上的要求，管理層成員才能行使股票期權(quán)，因此，可行權(quán)條件涉及服務(wù)年限條件和市場(chǎng)條件。

雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，故統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。在等待期內(nèi)，應(yīng)做如下分錄：

借：管理費(fèi)用貸：？2/4/202315李君企業(yè)計(jì)量每年收到的服務(wù)費(fèi)用第一年末確定的累計(jì)費(fèi)用為：600*（1-10%）*1/3=180（萬(wàn)元）第二年末確定的累計(jì)費(fèi)用為：600*（1-5%）*2/3=380（萬(wàn)元）第三年末確定的累計(jì)費(fèi)用為：600*（1-6%）*3/3=564（萬(wàn)元）

因此，確定的第一年的當(dāng)期費(fèi)用為180萬(wàn)元，第二年的當(dāng)期費(fèi)用為（380-180）200萬(wàn)元，第三年的當(dāng)期費(fèi)用為（564-380）184萬(wàn)元。2/4/202316李君

年末累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式(a)累計(jì)費(fèi)用(b)=(a)當(dāng)期費(fèi)用(c)=(b)-前期(b)第一年600*（1-10%）*1/3180180第二年600*（1-5%）*2/3380200第三年600（1-6%）*3/3564184

上述費(fèi)用的計(jì)算過程如下表：2/4/202317李君

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

1、換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則環(huán)節(jié)例題2比較

二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

⑴對(duì)于換取本企業(yè)管理人員服務(wù)的股份支付（如股票期權(quán)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（即年末），以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積”中的其他資本公積明細(xì)科目。2/4/202318李君

⑵對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取本企業(yè)管理人員提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“股本”（或“庫(kù)存股”）和“資本公積”中的股本溢價(jià)明細(xì)科目。2/4/202319李君2、換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。現(xiàn)金結(jié)算2/4/202320李君

在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，以其內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。略3、權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理2/4/202321李君

⑴結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額；⑵結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予的權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：略2/4/202322李君

【例2】（附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付）2002年1月1日，A上市公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2002年1月1日起，在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元購(gòu)買100股本公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有20名職員離開公司，公司估計(jì)三年中離開的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開，公司將估計(jì)的離職比例調(diào)整為15%；第三年又有15名職員離開。假設(shè)留下的職員全部在2005年年末行權(quán)，A公司股份面值為1元，管理人員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是A公司增發(fā)的普通股。2/4/202323李君

年末累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式(a)累計(jì)費(fèi)用(b)=(a)當(dāng)期費(fèi)用(c)=(b)-前(b)2002200*（1-20%）*100*18*1/396000960002003200*（1-15%）*100*18*2/32040001080002004（200-20-10-15）*100*18*3/327900075000

1、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下表：2/4/202324李君

2、A公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費(fèi)用96000貸：資本公積——其他資本公積96000⑶2003-12-31，第二年末借：管理費(fèi)用108000貸：資本公積——其他資本公積108000⑷2004-12-31，第三年末借：管理費(fèi)用75000貸：資本公積——其他資本公積750002/4/202325李君

⑸2005-12-31，行權(quán)日①借：銀行存款（155*100*5）77500貸：股本（155*100*1）15500資本公積——股本溢價(jià)62000②借：資本公積——其他資本公積279000貸：資本公積——股本溢價(jià)2790002/4/202326李君借：銀行存款77500資本公積——其他資本公積279000貸：股本15500資本公積——股本溢價(jià)341000或者將前述兩筆分錄合成一筆分錄：2/4/202327李君

【例3】（附非市場(chǎng)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付）2002年1月1日，B公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%；第三年年末的可行權(quán)條件為凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%；每份期權(quán)在2002年1月1日的公允價(jià)值為24元。2002年末，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2003年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此，預(yù)計(jì)將于2003年底行權(quán)。另預(yù)計(jì)2003年底又將有8名管理人員離開。2003年底，凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。但公司估計(jì)能在第三年取得較理想的成績(jī)，另外，實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開。2004年底，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)12%，因此，達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)，當(dāng)年有8名管理人員離開。假設(shè)管理人員行權(quán)時(shí)購(gòu)買的是A公司增發(fā)的普通股。2/4/202328李君

分析：第一年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)20%的要求，但預(yù)計(jì)下年將以同樣的速度增長(zhǎng)，因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長(zhǎng)15%的要求，就可以行權(quán)了，那么等待期就為2年，第一年累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以1/2。第二年末，兩年平均增長(zhǎng)15%的目標(biāo)又沒實(shí)現(xiàn)，但公司仍估計(jì)能在第三年取得較理想的成績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)可行權(quán)的目標(biāo)，因此，將等待期調(diào)整為3年，這樣，第二年累計(jì)費(fèi)用的計(jì)算就乘以2/3。2/4/202329李君

1、費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如下表：

年末累計(jì)費(fèi)用計(jì)算公式(a)

累計(jì)費(fèi)用(b)=(a)

當(dāng)期費(fèi)用(c))=(b)-前(b)2002（100-8-8）*100*24*1/21008001008002003（100-8-10-12）*100*24*2/3112000112002004（100-8-10-8）*100*24*3/3177600656002/4/202330李君

2、A公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費(fèi)用100800貸：資本公積——其他資本公積100800⑶2003-12-31，第二年末借：管理費(fèi)用11200貸：資本公積——其他資本公積11200⑷2004-12-31，第三年末借：管理費(fèi)用65600貸：資本公積——其他資本公積65600小測(cè)驗(yàn)權(quán)益原則22/4/202331李君

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。比較（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則2/4/202332李君

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

思考：這里的負(fù)債，應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目？

答：應(yīng)付職工薪酬——股份支付2/4/202333李君

【例4】（附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）2002年初，C公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2002年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使。C公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表3-1所示：2/4/202334李君

年末公允價(jià)值支付現(xiàn)金200214—200315—2004181620052120200624252/4/202335李君

第一年末有20名職員離開，C公司估計(jì)未來二年中還將有15名職員離開；第二年末又有10名職員離開，C公司估計(jì)未來一年中還將有10名職員離開；第三年末又有15名職員離開。

第三年末，有70人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金；第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)，取得了現(xiàn)金。2/4/202336李君

總結(jié)已知條件：年末公允價(jià)值支付現(xiàn)金實(shí)際（估計(jì)）離開人數(shù)行權(quán)人數(shù)200214—20（15）200315—10（10）20041816157020052120502006242535公式數(shù)字2/4/202337李君

1、費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程：⑴⑵⑶=⑴⑷=⑵⑸=⑶+⑷⑹=⑸-前期⑶年末負(fù)債計(jì)算公式應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金計(jì)算公式負(fù)債數(shù)額應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金數(shù)額累計(jì)費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用2002—77000—77000770002003—160000—16000083000200415300011200026500010500020057350010000017350020500200600875008750014000總額299500299500下頁(yè)2/4/202338李君費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過程的部分計(jì)算公式及結(jié)果⑴⑵年末負(fù)債計(jì)算公式應(yīng)（實(shí)）付現(xiàn)金計(jì)算公式2002（200-35）*100*14*1/3=77000—2003（200-40）*100*15*2/3=160000—2004（200-45-70）*100*18*3/3=15300070*100*16=1120002005（200-45-70-50）*100*21=7350050*100*20=1000002006035*100*25=87500總額299500上頁(yè)公式數(shù)字2/4/202339李君2002年末實(shí)有余額770002003年發(fā)生額830002003年末實(shí)有余額1600002004年發(fā)生額1050002004年末應(yīng)有余額2650002004年發(fā)生額1120002004年末實(shí)有余額1530002005年發(fā)生額205002005年末應(yīng)有余額1735002005年發(fā)生額1000002005年末實(shí)有余額735002006年發(fā)生額140002006年末應(yīng)有余額875002006年發(fā)生額875002006年末實(shí)有余額0借方應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸方2/4/202340李君

2、C公司賬務(wù)處理如下：⑴2002-1-1，授予日不作賬務(wù)處理。⑵2002-12-31，第一年末借：管理費(fèi)用77000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000⑶2003-12-31，第二年末借：管理費(fèi)用83000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付83000⑷2004-12-31，第三年末借：管理費(fèi)用105000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付112000貸：銀行存款1120002/4/202341李君

⑸2005-12-31，第四年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付100000貸：銀行存款100000⑹2006-12-31，第五年末借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14000貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付14000借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付87500貸：銀行存款875002/4/202342李君

企業(yè)將職工提供的服務(wù)，

在等待期內(nèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”（費(fèi)用類科目）；在行權(quán)期內(nèi)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”（損失類科目）。

總結(jié)：

在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。即留下的人數(shù)與實(shí)際行權(quán)的人數(shù)一致。2/4/202343李君

1、對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)，即不再對(duì)已確認(rèn)的費(fèi)用等總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。2、對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再調(diào)整成本費(fèi)用總額，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。即應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值對(duì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）進(jìn)行重新計(jì)量，要確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)，并計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。總結(jié)：可行權(quán)日之后：2/4/202344李君

三、可行權(quán)條件的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改，但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為取得更佳的激勵(lì)效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量，但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。1、條款和條件的有利修改2、條款和條件的不利修改3、取消或結(jié)算略2/4/202345李君

四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股份和股票期權(quán)并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。（一）股份（二）股票期權(quán)1、期權(quán)定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)2、預(yù)計(jì)提早行權(quán)3、預(yù)計(jì)波動(dòng)率4、預(yù)計(jì)股利5、無風(fēng)險(xiǎn)利率6、資本結(jié)構(gòu)的影響略2/4/202346李君

五、用回購(gòu)股份進(jìn)行期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。1、企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。2、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加其他資本公積。3、在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷回購(gòu)職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)其他資本公積累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整股本溢價(jià)。2/4/202347李君

即：⑴企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)：借：庫(kù)存股2000貸：銀行存款2000⑵在等待期內(nèi)：借：管理費(fèi)用（相關(guān)資產(chǎn)成本）3000貸：資本公積——其他資本公積3000⑶在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)：借：銀行存款5000資本公積——其他資本公積3000

貸：庫(kù)存股2000資本公積——股本溢價(jià)60002/4/202348李君第二章復(fù)習(xí)思考題1、什么是股份支付？2、股份支付的主要類型有哪些？3、可行權(quán)條件的種類有哪些？4、不同類別的股份支付，在等待期內(nèi)及可行權(quán)之后，在確認(rèn)、計(jì)量的會(huì)計(jì)處理上有何不同？5、權(quán)益工具公允價(jià)值如何確定，請(qǐng)作評(píng)價(jià)。6、以某上市公司為例說明其股權(quán)激勵(lì)的做法、存在問題及對(duì)策。2/4/202349李君單項(xiàng)選擇題1、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，不正確的是（）。A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后公允價(jià)值變動(dòng)。B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。C.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。D.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

【答案】B2/4/202350李君單項(xiàng)選擇題2、關(guān)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中，正確的是（）。A.應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。B.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后公允價(jià)值變動(dòng)。C．應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。D．應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量。

【答案】A

2/4/202351李君單項(xiàng)選擇題3、關(guān)于股份支付，下列表述中，不正確的是（）。A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會(huì)計(jì)處理。B.股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。C．授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬。D．在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

【答案】C2/4/202352李君單項(xiàng)選擇題4、股份支付授予日是指（）。A.股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。B.可行權(quán)條件得到滿足的日期。C．可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。D．職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。

【答案】A

2/4/202353李君多項(xiàng)選擇題1、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則，下列說法中，正確的有（）。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量B.其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益C.其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的賬面價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益D.其他方服務(wù)的公允價(jià)值和權(quán)益工具的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量的，應(yīng)該以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABD2/4/202354李君多項(xiàng)選擇題2、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說法中，正確的是（）。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量B.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益C.在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平D．對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本或費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益【答案】ACD2/4/202355李君多項(xiàng)選擇題3、關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說法中，正確的是（）。Ａ．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)